«Упрощенец» выставил счет-фактуру: какие последствия?

Юридические лица и ИП, применяющие УСНО, по общему правилу не признаются плательщиками НДС (за исключением ситуаций, прямо определенных налоговым законодательством). Следовательно, у них при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав не возникает обязанности по выставлению счетов-фактур, ведению книги покупок и книги продаж. В то же время и прямого запрета на оформление «упрощенцем» данного документа гл. 21 НК РФ не установлено.

Но на практике нередко встречаются ситуации, когда указанные лица, не получая никакой выгоды, выставляют счета-фактуры покупателям по их просьбе. О последствиях такой «добросердечности» организаций и ИП, применяющих УСНО, и поговорим в рамках статьи.

Обязанности плательщика НДС

Под этой фразой положения гл. 21 НК РФ подразумевают совокупность следующих обязательных действий налогоплательщика.

Как регистрируется?

Организация, которая пользуется правом освобождения от уплаты НДС и обязана выставлять СФ, регистрирует их в журнале, в книге продаж с пометкой “Без НДС”. Другие неплательщики налога не обязаны, но имеют право регистрировать документ в книге продаж.

Покупатель, получивший такой документ, не отражает его в книге покупок, т. к. налог отсутствует. При выставлении и получении от контрагентов счёт-фактур необходимо внимательно следить за изменениями в законодательстве, регулирующем порядок оформления и обмен документами.

Когда «упрощенец» признается плательщиком НДС

В общем случае организации или предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Значит, они не должны при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав предъявлять к уплате контрагентам соответствующую сумму НДС, отраженную отдельной строкой в счете-фактуре, вести названные налоговые регистры, декларировать этот косвенный налог.

В то же время Налоговым кодексом определен ряд ситуаций, когда на «упрощенца» возлагаются указанные обязанности плательщика НДС, это:

• ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, не поименованных в ст. 150 НК РФ;
• совершение операций по договору простого или инвестиционного товарищества, концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом в качестве участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего (ст. 174.1 НК РФ);
• совершение операций, в которых он признается налоговым агентом.

Использование УПД как способ заставить выписать счет-фактуру

В случае указания в договоре, что все сделки оформляются не накладной и счет-фактурой, а универсальным передаточным документом, проблем с получением счетов-фактур можно избежать.

Форма УПД утверждена ФНС РФ в 2013 г. специальным письмом №ММВ-20-3/[email protected] от 21 октября 2013 года. Поставщик должен составлять документ со статусом 1, поскольку только в этом случае УПД выполняет функции и накладной, и счет-фактуры.

Важно! Наличие в акте приема передачи реквизитов счета-фактуры не делает его универсальным передаточным документом, следовательно, он не будет являться подтверждающим документом для вычета НДС. Также не следует включать в декларацию по НДС УПД в статусе 2. В таком случае она будет выполнять только функции накладной, а не счета-фактуры.

Последствия выставления «упрощенцем счета-фактуры

В пункте 3 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС. Следовательно, организации и ИП, применяющие УСНО, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав составлять их не должны.

К сведению

Сумму уплаченного НДС «упрощенец» не может учесть в налоговой базе:

• ни в составе расходов (если единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами), так как согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДС, уплаченные в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, не подлежат включению в расходы;
• ни в составе доходов, так как согласно п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые предъявлены покупателю.

Вместе с тем формально налоговым законодательством не установлен запрет на оформление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС и предъявление его покупателю. А значит, лица, не являщиеся плательщиками данного налога, в силу определенных обстоятельств вправе самостоятельно принять решение, предъявлять покупателю товаров (работ, услуг) косвенный налог к уплате или нет. Но за подобную «самостоятельность» им придется отвечать.

Как посчитать сумму НДС к уплате в бюджет?

Когда вы продаёте товары или услуги с НДС по просьбе клиента, чтобы исчислить сумму налога умножьте стоимость товаров или услуг на ставку 20% или 10%. Так как на спецрежимах вычеты по НДС применять нельзя, по итогам квартала всю выделенную сумму НДС перечислите в бюджет.

Ставки НДС:

• 20% – общая ставка;
• 10% для отдельных групп товаров: некоторые продукты, детские товары, медицинские товары;
• 0% по более редким операциям.

По операциям налогового агента НДС сумма налога рассчитывается с суммы оплаты, которая перечисляется продавцу. Это может быть сумма, прописанная в договоре, или сумма ежемесячного платежа при аренде у госучреждений. Важно: сумму НДС нужно удержать у продавца, а значит для расчёта налога применяется расчётная ставка 20/120 или 10/110.

Обязанность по уплате налога в бюджет

Оформление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным налогом в силу п. 5 ст. 173 НК РФ влечет за собой обязанность уплатить налог в бюджет по итогам налогового периода, исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, не позднее 25го числа месяца, следующего за этим периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-07-14/7897).

Таким образом, основанием для возникновения обязанности по уплате НДС является именно факт выставления «упрощенцем» счета-фактуры с выделенной суммой налога. Соответственно, если счет-фактура не выставлен, то данной обязанности у «упрощенца» не возникает даже при наличии указанного отдельной строкой НДС в договоре о сделке и платежных документах на оплату по ней (см. письма Минфина России от 22.06.2018 № 03-07-11/42820, от 15.02.2018 № 03-07-14/9470).

Значит, ни сам факт уплаты налога покупателем, ни способ расчетов между контрагентами, по мнению финансистов, не имеют определяющего значения для возникновения у плательщиков УСНО такой обязанности. Кстати, ФНС также допускает возможность невыставления «упрощенцем» заказчику счета-фактуры с отраженным отдельной строкой НДС в рамках государственного (муниципального) контракта на поставку товаров (работ, услуг), заключаемого в соответствии с Законом № 44-ФЗ (см. письмо от 08.11.2016 №СД-4-3/[email protected]). Правда, судьи не всегда поддерживают этот подход.

Подчеркнем: если организации и ИП, применяющие УСНО, сами не уплатят НДС, предъявленный в счете-фактуре, им придется это сделать по результатам налоговой проверки, причем уже с пенями и штрафами. Оспорить фискальные санкции в данном случае (в том числе в судебном порядке) у «упрощенцев» едва ли получится (см., например, Постановление АС ВВО от 04.09.2017 №Ф01-3550/2017 по делу №А11-12604/2015).

Обратите внимание

Возникновение у «упрощенца» обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает приобретение статуса плательщика НДС, поэтому права на применения вычетов по налогу у него нет. Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что такое право распространяется исключительно на плательщиков НДС (а не на лиц, уплативших налог по собственной инициативе).

Следовательно, даже при выполнении всех формальных условий (наличие первичных документов и счета-фактуры с выделением налога, принятие ценностей на учет, раздельный учет) «упрощенец» не может принять к вычету «входной» налог. В противном случае ему грозит доначисление налога и штрафов (см. Постановление АС ПО от 18.09.2018 по делу №А72-14193/2017).

Контрагента можно заставить передать счет-фактуры через суд

Перевод спора в судебные инстанции рекомендуется использовать только как крайний вариант. Решение вопроса в суде требует, как правило, значительных временных и трудовых затрат.

Более того, в большинстве случаев покупатели такие суды проигрывают. Особенно, если это не препятствует покупателю получить вычет НДС. В таких ситуациях арбитражные суды встают на сторону поставщика (постановление АС Московского округа №А40-110081/2016 от 30 октября 2022 года).

Правовая позиция судов заключается в том, что счет-фактура не является ни вещью, ни документом, неотъемлемым от товара (например, подтверждающим его принадлежность). Поэтому хозяйственные интересы покупателя при отсутствии счет-фактуры не нарушены. Кроме того, покупатель и продавец редко фиксируют в договорах обязанность поставщика своевременно передавать покупателю счет-фактуру. Отсылка к требованиям НК РФ, где отражается обязанность поставщика предоставлять документы покупателю, не принимается судами, поскольку НК РФ регулирует отношения между налогоплательщиком и государством, а не между хозяйствующими субъектами.

Вместе с тем, есть редкие случаи принятия решений в пользу покупателей. Для примера, можно обратить внимание на постановление АС Западно-Сибирского округа №А67-8181/2016 от 20 июня 2017 года.

Таким образом, чтобы повысить вероятность положительного решения суда, необходимо правильно составлять договор и отражать в нем обязанность поставщика по предоставлению счетов-фактур в установленные сроки.

В случае, когда с момента отгрузки прошло три и более лет, требовать счет-фактуру с поставщика нет смысла, поскольку период действия права на получение вычета по НДС уже закончился. В такой ситуации некоторые покупатели предпринимают попытки заставить поставщика возместить убытки или упущенную выгоду в сумме излишне уплаченного НДС в связи с непредоставлением счет-фактуры.

Для получения положительного решения в суде потребуется:

· предоставление доказательств причинения поставщиком убытков покупателю;

· расчет их размера;

· описание, какие нормативные акты нарушены поставщиком;

· доказательство вины поставщика в убытках покупателя.

Только при наличии неопровержимых доказательств суд встанет на сторону покупателя и последний получит возможность компенсировать убытки. В противном случае суд примет решение в пользу поставщика.

Полезно изучить следующие решения суда:

· Суд встал на сторону покупателя в постановлении АС Восточно-Сибирского округа №А33-9145/2015 от 16 сентября 2016 года.

· Покупатель не предъявил всех необходимых доказательств и суд поддержал продавца в постановлении АС Московского округа №А40-130578/14 от 03 июля 2015 года.

Обязанность по декларированию налога

Помимо обязанности по уплате НДС в бюджет, у «упрощенцев» в анализируемой ситуации также возникает обязанность задекларировать этот налог.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ «упрощенцы» обязаны подать в ИФНС декларацию по НДС в срок не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором выставлен счет-фактура. Причем наравне с плательщиками НДС они обязаны представить декларацию в электронной форме по каналам ТКС.

В состав декларации должны входить (см. п. 3, 17, 34.3, 51 — 51.5 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС России от 15.09.2016 №ЕД-4-15/17338):

1. титульный лист;
2. раздел 1, в строке 030 которого отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, исходя из всех выставленных за этот период счетов-фактур (сумма НДС, указанная в данной строке, не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050);
3. раздел 12, который заполняется по каждому выставленному «упрощенцем» счету-фактуре с выделенным НДС (то есть в нем столько листов, сколько было предъявлено счетов-фактур покупателям).

Обобщим сказанное. Если продавец (исполнитель) на УСНО выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он обязан:

• уплатить налог в бюджет, причем не имея в дальнейшем права принять данную сумму к вычету;
• задекларировать налог в электронной форме.

Регистрировать выставленные счета-фактуры в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур «упрощенцы» не обязаны. Это следует из п. 3.1 ст. 169 НК РФ и правил ведения данного журнала.

Как видим, никакой очевидной выгоды от выставления счета-фактуры с выделенным НДС для организаций и ИП, применяющих УСНО, нет. Скорее, наоборот: последствия — уплата налога в бюджет и его декларирование — явно отрицательные для него. Кроме того, за неисполнение названных обязанностей он может быть привлечен к ответственности на основании ст. 122 и 119 НК РФ.

Как выставить счёт-фактуру?

Счёт-фактура серьёзный документ, который полностью регламентируется законами. Он выставляется по специальной форме в соответствии с правилами. Чтобы не разбираться в законах и сложных терминологиях, счёт-фактуру можно выставить через Эльбу:

Когда вы идёте навстречу клиенту и выставляете счёт-фактуру на продажу товаров или услуг, он оформляется по общим правилам. По остальным операциям есть несколько нюансов.

Как выставить счёт-фактуру налоговому агенту по НДС

Счёт-фактура выставляется от имени продавца, а не от вашего. Т.е. в строках «Продавец», «Адрес» и «ИНН/КПП продавца» указываются данные вашего контрагента, а в данных покупателя — ваши данные. Обязательно заполните номер и дату платёжно-расчётного документа, по которым перечисляли оплату за товары или услуги.

Как выставить счёт-фактуру по агентскому договору

Когда вы как агент от своего имени покупаете товар или услугу для клиента на ОСНО, вместе с подтверждающими документами вы получите от поставщика счёт-фактуру на ваше имя. Вам необходимо выставить свой такой же счёт-фактуру покупателю, только в данных покупателя указать реквизиты вашего клиента, а в данных продавца оставить реквизиты поставщика. Дата у вашего счета-фактуры должна совпадать со счётом-фактурой, который вы получили от поставщика, а вот номер счета-фактуры присваиваете вы в соответствии с собственной нумерацией. Передайте покупателю копию счета-фактуры продавца — он ему также необходим для получения вычета по НДС.

Если вы как агент от своего имени продаёте товары (услуги) c НДС, счёт-фактуру вам нужно выставить от себя на имя покупателя. В данных продавца укажите свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты вашего клиента. Один экземпляр счета-фактуры вам необходимо передать покупателю, второй оставить себе. Данные выставленного вами счета-фактуры необходимо отправить вашему принципалу — можете отправить копию. Принципал выставит свой счёт-фактуру этой же датой на имя клиента и передаст его вам. Его необходимо зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур.

При выставлении счетов-фактур по агентскому договору платить НДС не нужно. Информацию о выставленных счетах-фактурах нужно включить в отчётность по НДС.

Может ли «упрощенец» выставить счет-фактуру с о?

Как указано в п. 5 ст. 168 НК РФ и пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, лица, освобожденные в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, счета-фактуры составляют без выделения НДС: делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Может ли выставить такой счет-фактуру «упрощенец»? Полагаем, что нет.

В силу пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ УСНО относится к специальным налоговым режимам, поэтому на организации и ИП, перешедших на данный спецрежим, не распространяется общая система льгот по уплате НДС, установленная ст. 145 НК РФ. Следовательно, преду­смотренной п. 5 ст. 168 НК РФ и пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры преференцией выставлять счет-фактуру с указанием «Без налога (НДС)» они воспользоваться не могут (см., например, Постановление АС ВСО от 12.04.2018 №Ф02-1385/2018 по делу №А19-13739/2017).

Итоги

Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками НДС, обязаны выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Предприниматели — неплательщики НДС не обязаны, но могут по просьбе контрагента выписать счет-фактуру. При этом в графах 7 и 8, посвященных ставке и сумме налога, им следует проставить надпись или штамп «Без НДС».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Должны ли выставлять документ, если работают без НДС?

Обязанность выставлять счет-фактуру в условиях освобождения продавца от НДС, согласно 5 пункту 168 статьи, наступает в случаях, предусмотренных 145 статьей НК РФ. Речь идет об ИП с выручкой менее 2 миллионов рублей за квартал, не работающих с подакцизными товарами.

Такие предприниматели, после уведомления ИФНС, освобождаются от НДС на 12 календарных месяцев, если не возникнет условий для аннуляции такого права. Далее освобождение ежегодно перепроверяется и обновляется.

В иных случаях налогоплательщик имеет право, но не обязанность, составлять счет-фактуру, и может использовать ее исключительно для своего удобства.

Примером такой ситуации является освобождение от налога части партии, указанной в накладной совместно с товарами, облагаемыми налогом. Также необязательный счет-фактура на товар, не облагаемый налогом, позволит сохранить соответствие в нумерации документов.

О том, в каких случаях нужна счёт-фактура без НДС, читайте здесь.

Нужно ли предпринимателю выставлять счет – фактуру без НДС

У предпринимателей и организаций в плане оформления счета – фактуры равные права. Составление документа не зависит от того, кто его выписывает и кто принимает. Законодательно закреплено, что если поставщик работает с НДС, то формирование счета – фактуры при продаже – это его обязанность.

Для тех, кто работает без НДС правила немного другие. Для предпринимателей, находящихся на спецрежимах, не предусмотрено обязанности оформлять счета – фактуры. Такие налогоплательщики в обязательном порядке должны предоставить покупателю только товарную накладную или акт, которые будут подтверждением факта исполнения своих обязанностей. Счет – фактура может выставляться по желанию продавца или по просьбе покупателя.

Оба вида счетов – фактур (и с НДС и без НДС) без проблем принимаются покупателями.

Счет – фактура без НДС заполняется по общим правилам.

Правила заполнения

Для отправки покупателю в налоговую службу вычета к НДС поставщик, наряду с накладной, должен выставить счет-фактуру (в каких случаях нужна накладная и счёт-фактура, читайте здесь). Кроме самого факта наличия документа, требуется правильно заполнить счет-фактуру. Законом введен такой порядок составления титульной части бланка:

1. № документа в учете поставщика и дата заполнения. 1а предназначена для датирования корректировочного варианта и оставляется пустой при первичном составлении.
2. ФИО предпринимателя. 2а адрес прописки ИП. 2б ИНН физического лица.
3. Название грузопоставщика, может дублировать данные строки 2.
4. Название и адрес покупателя-приемщика.
5. Номер и дата платежного чека, в случаях внесения предоплаты.
6. 6а, 6б – данные о покупателе, идентичные по форме строкам 2 и 3.
7. Наименование и код расчетной валюты. Код можно узнать из классификатора, например рубль нумеруется 643.

Далее в бланке содержится таблица, где для каждого товара из накладной необходимо вписать:

1. наименование;
2. количество;
3. единицу измерения;
4. стоимость;
5. сумму и ставку НДС;
6. конечную цену.

Документ заполняется в двух экземплярах и подписывается лично предпринимателем, если составляет от лица ИП. Печать на счет-фактуру не ставится.

Подробнее о правильном заполнении счёт-фактуры, вы узнаете в этой статье.

Вариант с НДС

При поступлении счетов-фактур от контрагентов, являющихся ИП, то покупателю следует особо тщательно контролировать их достоверность и особенно наличие подписи самого предпринимателя. Основным отличием от получения документа от ООО является требование личного визирования.

Важно! Отсутствие одного из ключевых реквизитов, такого как личная подпись или дублирование данных в графе 3, является основанием для отказа в вычете при инспекции.

Если предприниматель выставил счет-фактуру, но при этом бланк содержит ошибку, то получить вычет по НДС будет невозможно даже через суд.

В случае освобождения от налога

Составление счета-фактуры на товары «без НДС» возможно в 2 вариациях:

1. Если все товары партии имеют такую отметку, то в строке 8 бланка с общей суммой налога эта отметка дублируется, и такой документ налоговой не рассматривается.
2. Если от налога освобождена часть услуг или товаров, то в графе 8 указывается фактическая сумма без учета этих данных.

Счет-фактура без НДС заполняется согласно общим правилам оформления этого документа, поскольку постановление Правительства №1137 от 26 декабря 2011, было обновлено приложением 2 к постановлению, от 1 февраля 2022 года. Достаточно внести запись «без НДС» в соответствующем разделе таблицы. Отметку можно внести отдельно, в распечатанный документ от руки, например при подписи документа.

Счет – фактура без НДС и ошибочное назначение платежа

Нередки ситуации, когда предприниматель находится на спецрежиме, выставляет счет – фактуру без НДС, а покупатель по невнимательности переводит оплату и в назначении платежа указывает «В том числе НДС» и его сумму.

Когда налоговики увидят такое назначение платежа, то, как минимум, потребуют объяснений. Могут даже приостановить операции по счетам и списать якобы недоимку прямо со счета.

Чтобы этого не произошло, нужно внимательно проверять все поступления в момент разнесения банка. Если неверное назначение платежа будет обнаружено бухгалтером самостоятельно, то от покупателя нужно незамедлительно запросить письмо с уточнением реквизитов платежа. Обычно налоговая инспекция, при обнаружении ошибки, остается удовлетворена после предъявления такого письма.