Перенос убытков прошлого года в программе 1С:Бухгалтерия

Как отразить убыток в 1С 8.3? До выхода «1С:ERP Управление предприятием» версии 2.4.2, в котором разработчиком была внедрена автоматизация процедуры, позволяющая отразить прошлогодние убытки, пользователям приходилось прибегать для их учета и отражения операций в контуре оперативного управления к статьям справочника расходов будущих периодов (сокращенно РБП). Даже с релизом обновления 2.2, где в документации распределения РБП дебютировала возможность независимого внесения сумм бухгалтерского, управленческого, а также налогового учета, возможность указания статьи распределения для РБП с разноской счета 99 и расчета сумм зачета от вырученной прибыли в автоматическом режиме осталась нереализованной.

Из-за этого вплоть до версии 2.4.2 с целью отражения потерь в регламентированном учете по предприятиям, ведущим регистрационный учет на общей системе обложения налогами, применялся документ «Операции», где пользователям приходилось вручную осуществлять заполнение суммы распределения по ВР и НУ.

Отражение убытков в 1С:ERP

Главное нововведение обновления 2.4.2 — это возможность ведения учета в рамках налогового учета, а также отражение убытков при подготовке декларации по налогу на прибыль, без необходимости осуществлять операции вручную.

Для данных задач в систему были внедрены: счет 97.11 и справочник с аналогичным наименованием. Одновременно с этим добавленный справочник — единственный имеющийся у добавленного счета субконто.

Как правило, заполнение справочника прошлых убытков осуществляется в автоматическом режиме: при закрытии календарного года и до того, как будет произведена реформация баланса, система осуществляет проверку на наличие в справочнике записи с годом, который соответствовал бы закрываемому периоду. При отсутствии даты новый элемент для текущего года будет добавлен автоматически.

Для учета разниц во времени по финансовым потерям, по требованиям стандарту бухгалтерского учёта РФ 18/02, в перечень разновидностей налоговых обязательств/активов (ОНО/ОНА) добавляется одноименный актив.

Закрытие месяца для предприятий на ОСН (общая система налогообложения) в части расчета и учета убытков осуществляется следующим образом:

• По счету 99.01.1 (Убытки и доход по деятельности с ОСН) подсчитывается остаток в налоговом учете.
• Если представленный пунктом выше остаток соответствует финансовым потерям, сумму последних списывают с данного счета, перенося на счет 97.11 (Дт 97.11 – Кт 99.01.1), одновременно с этим заполняя в контировке суммы НУ. Уже на этом счете в контировке аналитического счета прошлых убытков осуществляется заполнение элементом одноименного справочника в соответствии с закрываемым годом. В случае отсутствия такого элемента система создаст его в автоматическом режиме.
• Если на предприятии, по которому осуществляется закрытие года, в политике учёта фигурирует флаг, требуется положение бухгалтерского учета 18/02, а сумму переносимого убытка вносят в «Сумма Кт ВР» и «Сумма Дт ВР» с отрицательным значением. Сальдо по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» на время закрытия календарного года по аналитическому счету «Убыток текущего периода» переносятся в дебет 09 счета на аналитический счет «Убытки прошлых лет» (требуется формирование контировки Дт 09 «Убытки прошлых лет» – Кт 09 «Убыток текущего периода»). Имеющийся остаток по указанному выше счету 09 согласно аналитическому счету «Убыток текущего периода» на конец прошлого и на начало текущего года принимается за ошибку, которая должна быть исправлена с последующим повторным выполнением регистрационной процедуры его закрытия.

Что отражается на счете 09

На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.
Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Закрытие прошлогодних убытков в 1С 8.3

Закрытие зафиксированных прошлогодних убытков осуществляется при выполнении регламентного процесса закрытия месяца, если за текущий период имеется прибыль. Для данных целей в обновленной до версии 2.4.2 программы в перечне процедур закрытия месяца предусмотрена процедура «Списание убытков прошлых лет», осуществляемая в автоматическом режиме, если имеется остаток по дебету счета 97.11. При выполнении данного шага система производит расчёт суммы потерь за прошлые годы (вплоть до десяти лет) и, если имеется прибыль за текущий период, производит списание убытка на сумму зафиксированной ранее прибыли, вследствие чего формируются контировки Дт 99.01.1 – Кт 97.11 суммы по НУ.

Если в политике учёта предприятия установлен флаг, указывающий на ведение учета организацией согласно положению по бухгалтерскому учёту 18/02, тогда размер списываемых со счета 97.11 финансовых потерь выражается в суммах разниц во времени с отрицательным значением.

Списание осуществляется перед тем, как производится расчет прямого государственного сбора, который идет с прибыли предприятия. Результат процедуры учитывается в процессе расчета налога на прибыль на последующем этапе закрытия месяца.

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

Пример

ООО «Миралюкс» в начале года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

• в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
• в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).

Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в отчетном году не производилось.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.

Перенос прошлогодних убытков при обновлении настроек 1С ERP до актуальной версии

Все сказанное выше касается новых систем, в которых не предусмотрена информация по убыткам за прошлые годы, которые остаются после того, как система будет обновлена предшествующих версий. Но что же делать, если в рамках системы уже проводился учет на счете 97.21 и убытки были закрыты вручную?

В данном случае после обновления настроек остаток необходимо будет вручную отнести на начало текущего года со счета 97.21 на счет 97.11, прибегнув к документу «Операция (регл.)». Так как после обновления настроек справочник прошлогодних убытков окажется пустым, нужно будет вручную подготовить элементы по тем годам, по которым имеются незакрытые убытки, и при переносе со счета самостоятельно и корректно произвести заполнение аналитического счета 97.

Важно не забывать о том факте, что списание прошлогодних убытков (до десяти лет) не осуществляется в автоматическом режиме. В данном случае появится оповещение о наличии подобных сумм при закрытии по регламентированному учету за последний месяц в году.

С целью списания прошлогодних убытков за период от десяти лет и более с текущего момента потребуется применение документа «Операция (регл.)», отталкиваясь от принятого решения и с заполнением следующих его проводок:

• Дт 91.02 ПР – Кт 97.11 НУ на убыток, который подлежит списанию;
• Дт 91.02 ВР – Кт 97.11 ВР на убыток с отрицательным значением, который подлежит списанию.

Пошаговая инструкция

По результатам 2022 года Организация в налоговом учете получила убыток 520 000 руб. Она решила, что этот убыток будет уменьшать налоговую прибыль последующих лет.

В 1 квартале 2022 года в НУ получена прибыль 800 000 руб.

Организация не применяет ПБУ 18/02.

Пошаговая инструкция оформления примера PDF

Анализ итогов расчета и списания прошлогодних убытков

В перечне справок раздела «Справка-расчет» имеется отчет «Списание убытков прошлых лет», где представлены сведения об остатках прошлогодних убытков на начало и конец периода, прибыли текущего периода и размере убытков, которые учтены в уменьшение дохода в разрезе периодов формирования и списания финансовых потерь.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Понравилась статья?

Хотите получать подобные статьи по четвергам? Быть в курсе изменений в законодательстве? Подпишитесь на рассылку

Законодательство: порядок переноса убытков прошлых лет

НК РФ разрешает уменьшать базу по прибыли на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периодов (Письма Минфина РФ от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).

С 01.01.2017 по 31.12.2021 базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период можно уменьшить на убытки прошлых лет не более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Перечисленные ниже налогоплательщики, имеющие особый статус и применяющие в соответствии с НК РФ особые налоговые ставки, убыток могут списать без учета этого ограничения — в полном объеме:

• резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации-резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
• участники региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
• участники свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• резиденты свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• участники особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
• участники специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14 ст. 284 НК РФ);
• резиденты особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ).

Временного ограничения на перенос нет: он производится до полного списания убытка, полученного за все предыдущие годы. Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, переносите их в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Все время, пока идет перенос, необходимо хранить первичные документы, подтверждающие возникновение убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). По окончании переноса сохраняйте их еще 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Подробнее в Увеличен срок хранения налоговых документов.

Как перенести убыток, если его списание нужно отложить или прервать

Что сделать в 1С, если организация не хочет в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет?

Перенос убытков на будущее — право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам, начиная с 2007 года (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность переноса (п. 3 ст. 283 НК РФ). Ограничения по времени переноса нет.

Если у Организации есть 100%-ная уверенность, что она никогда не воспользуется правом переноса, то операцию Перенос убытка на будущие периоды делать в 1С не нужно.

Но ситуации бывают разные: возможно, в будущем руководство организации передумает. Поэтому рекомендуем оформить эту операцию, но без указания даты начала списания — тогда убыток прошлых лет не спишется в налоговом учете без команды бухгалтера.

Рассмотрим настройки аналитики РБП, если надо отложить списание убытка в НУ.

Элемент справочника Расходы будущих периодов заполните в обычном порядке.

В поле Период списания с установите дату начала следующего налогового периода. Это необходимо для корректного заполнения Приложения N 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Отложите списание убытка, пропуская регламентную операцию Списание убытка прошлых лет в процедуре Закрытие месяца.

Позже, когда вы решите уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка, начните проводить данную регламентную операцию.

Точно так же следует перестать проводить ее, когда списание убытков требуется прервать.

Соблюдайте очередность (п. 3 ст. 283 НК РФ): нельзя допускать списания убытка более позднего налогового периода перед тем, который образовался раньше.

Перенос убытка на будущие периоды

Перенос убытка на последующие периоды надо проводить в конце каждого года (31 декабря), если по его итогам образовался убыток в НУ.

На сегодняшний день перенос текущего убытка на расходы будущих периодов в 1С не автоматизирован: эту операцию по итогам года необходимо оформить вручную.

Перенос убытка, полученного в истекшем налоговом периоде, отразите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция (Операции – Операции, введенные вручную…):

• Дт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто УБЫТОК 2020;
• Кт 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» субконто Прибыль (убыток) от продаж.

Субконто УБЫТОК 2020 по счету 97.21 является элементом справочника Расходы будущих периодов (Справочники — Расходы будущих периодов), он настраивается так:

• Вид для НУ — Убытки прошлых лет;
• Сумма — убыток, переносимый на будущие налоговые периоды;
• Признание расходов — В особом порядке;
• Период списания с — 01.01.2021; по — не ограничен.

В Операции, введенной вручную:

• сумма по переносу убытков прошлых лет отражается только в налоговом учете;
• субконто Подразделения не заполняйте.

Не забудьте заново закрыть декабрь! (Операции – Закрытие месяца)

См. Закрытие налогового периода

Проверьте результат переноса убытка по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.21 (Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету):

• укажите период — по 31.12.2020;
• по кнопке Показать настройки на вкладке Показатели установите флажок НУ.

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

При условии, что данная хозяйственная операция не имеет отношение к основной деятельности компании, средства от реализации основных средств отражается в кредитовой части 91 счета, а в дебетовой части затраты в форме остаточной стоимости ОС.

Если сложилось так, что остаток по дебетовой части превышает кредитовое сальдо, то итогом от продажи имущества станет убыток.

По правилам бухгалтерского учета этот результат следует учесть сразу, а вот по фискальному праву его следует списывать частями каждый месяц в течение всего периода по следующей формуле:

Срок (в мес.) = Срок полезной службы – Фактический период эксплуатации имущества.

Данный показатель рассчитывается с 1 месяца после того, как объект был принят на учет, и заканчивая месяцем его реализации.

Отражение убытков прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

В «прибыльной» декларации списанный убыток прошлых лет отражаем в:

• Листе 02 стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)»; PDF
• Приложении № 4 к Листу 02 стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего». PDF

Несписанный остаток отражаем в:

• Приложении № 4 к Листу 02 стр. 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего». PDF

Алгоритм переноса убытка, полученного за год

Перенос убытка производится 31 декабря после процедуры закрытия налогового периода, в котором он получен.

В 1С убыток прошлого года переносится в следующей последовательности:

• перепроведение документов за декабрь;
• Закрытие месяца, включая регламентную операцию Реформация баланса;
• Операция переноса убытка;
• повторное Закрытие месяца.

Рассмотрим порядок оформления и проведения документов, связанных с переносом убытка в НУ.