Основное средство или товар — когда становится понятна разница
Статус объектов бухучета и правила работы с ними определяются в первую очередь соответствующими положениями и стандартами по бухгалтерскому учету (ПБУ и ФСБУ). Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, одним из критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам (далее — ОС), является то, что организация не намерена в дальнейшем использовать его для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).
Важно! ПБУ 6/01 отменяют с 01.01.2022. Вместо него вводятся два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменят новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс в своем Обзоре, посмотреть который можно бесплатно, получив пробный доступ к К+.
Подробно о бухучете основных средств читайте в материале «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».
Основной характеристикой товаров, напротив, является именно их предназначенность для продажи (с 01.01.2021 — подп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 2 ПБУ 5/01).
А главным отличительным признаком основного средства является то, что данный объект может приносить организации экономические выгоды в течение длительного времени (более 12 мес.).
Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.
Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.
Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?
Рассмотрим различные взгляды на данную проблему.
Напоминаем, что в настоящее время налогом не облагается движимое имущество. Поэтому все дальнейшие разъяснения актуальны в отношении недвижимых ОС.
Отражение перевода основного средства в материалы
Порядок действий, когда исправляете ошибку, зависит: от даты, когда она обнаружена, и от того, надо ли править регистры бухучета. Чтобы выбрать способ исправления, определите, нужна ли правка журналов операций. Правки в журналы операций за прошедший месяц не вносите. Все уточнения отразите в том месяце, когда нашли ошибку.
Когда комиссия по приемке и выбытию нефинансовых активов учреждения принимает имущество, она ошибочно определяет основные средства в состав материальных запасов. Такую ошибку учреждение находит при инвентаризации или ее обнаруживают контрольные органы. Рассмотрим на примерах, как бухгалтеру отразить в учете перемещение имущества.
Обратите внимание => Покупка авто по договору купли продажи процедура
Перевод для продажи в другой вид актива: возможен или нет
С 2022 года
С отчетности за 2022 год начали действовать обновленные положения ПБУ 16/02, в силу которых ОС, намеченные к продаже, могут переводиться в другой класс активов: долгосрочные активы к продаже (ДАП).
К учету в качестве ДАП активы принимаются в тот момент, когда (одновременно):
- Их использование прекращено в связи с принятием решения о продаже.
Важно! Временно неиспользуемые внеоборотные активы в ДАП не переводятся (п. 10.1 ПБУ 16/02).
- Имеется подтверждение того, что возобновление использования этих объектов не предполагается.
Подтверждением может быть:
- соответствующее решение, принятое руководством организации;
- начало действий по подготовке актива к продаже;
- заключение соглашения о продаже и др.
С переводом в ДАП основные средства перестают облагаться налогом на имущество. Исключение — учтенная в качестве ДАП недвижимость, облагаемая налогом по кадастровой стоимости (см. письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-05-05-01/3316).
КонсультантПлюс предупреждает Обратите внимание: переклассификация ОС в ДАП не означает их перевода в категорию товаров. В отличие от товаров, финансовый результат от продажи ДАП формирует прибыль (убыток) от прочих операций, а не прибыль (убыток) по обычной деятельности (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19). Перевод ОС в товары, на наш взгляд, в редких случаях все же возможен, хотя напрямую это не предусмотрено ПБУ 16/02… Подробнее о переквалификации ОС в ДАП или в товары читайте в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
До 2022 года
Раньше государственные финансовые органы занимали по вопросу перевода ОС в товары для продажи однозначную позицию — он невозможен. Данное мнение было основано на том, что ПБУ 6/01 не предусматривает перевода ОС в товары, а списание основных средств с бухгалтерского учета возможно только при их выбытии.
Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен был оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). И из этого следовало, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение было отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.
Но несмотря на принципиальную позицию налоговиков в этом вопросе, организации все-таки пытались таким образом оптимизировать налог на имущество. Налогоплательщики попробовали перевести ОС в товары и старались защищать свою позицию в суде. Это им удавалось с переменным успехом. Подборку судебной практики можно найти в К+, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Как переклассификацию основных средств в долгосрочные активы к продаже отразить в бухгалтерском учете и какие сделать проводки, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Оценка актива при переклассификации ОС
В соответствии с п. 15МСФО (IFRS) 5 организация должна оценивать внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, по балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (выбирается наименьшая величина). Для знания того, что следует понимать под этими стоимостями, следует ориентироваться на следующие определения из МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
| Термин | Определение |
| Балансовая стоимость | Сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения |
| Убыток от обесценения | Сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму |
| Возмещаемая сумма | Большее из двух значений: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность его использования |
| Справедливая стоимость | Цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки |
В то же время в проекте ФСБУ «Запасы» указано: себестоимостью долгосрочных активов к продаже на момент переклассификации соответствующих внеоборотных активов считается балансовая стоимость переклассифицированных внеоборотных активов.
С учетом изложенного и положений ПБУ 6/01 внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, можно оценивать по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость (в случае проведения переоценки) ОС за минусом суммы накопленной амортизации.
После переквалификации внеоборотного актива может быть проведена его оценка с целью доведения его стоимости до чистой стоимости продажи (справедливая стоимость минус затраты на продажу). Это предусмотрено и ПБУ 5/01, и проектом ФСБУ «Запасы».
| ПБУ 5/01 | ФСБУ «Запасы» |
| Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости | Если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи. Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи являются среди прочего: – моральное устаревание запасов; – потеря ими своих первоначальных качеств; – снижение их рыночной стоимости; – сужение рынков сбыта запасов и др. Если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но не выше их себестоимости (только в пределах ранее признанной уценки) |
Таким образом, при необходимости стоимость долгосрочного актива к продаже может быть оценена на отчетную дату с учетом чистой стоимости продажи, разница в виде превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи – это резерв по снижение стоимости материальных ценностей, формируемый за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете в данном случае делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».
Перевод отдельных основных средств в малоценку
Но часть объектов, а именно инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления подходят под определения и Инструкции № 26, и Инструкции № 133, и для того, чтобы их разделить, организация могла прибегнуть к дополнительным критериям, в том числе и стоимостному. А вот объекты, классифицируемые как оборудование, к которому относятся в том числе телефонные аппараты, факсы, оргтехника и т.п., по мнению автора, следовало относить только к ОС независимо от их стоимости. Кстати, такие же разъяснения давал в прошлом году и Минфин. В 2013 году определенное имущество независимо от его стоимости должно было учитываться только в составе основных средств (например, оборудование). Однако с 2014 года согласно разъяснениям Минфина некоторые объекты, относимые к оборудованию (телефонные аппараты, принтеры, факсы и др.), при определенных условиях могут быть учтены как отдельные предметы в составе оборотных средств. Как такие объекты, учтенные в 2013 году в составе основных средств, перевести в состав запасов?
24 Дек 2022 marketur 1652
Поделитесь записью
- Похожие записи
- В какие дни недели разрешена охота на зайца в ростовской области
- Ветеран труда как получить компенсацию за жкх за прошедшые года
- Лица окончившие медико биологические школы льготы
- Льгота коммунальные услуги в петрозаводске личный кабинет
Инвентаризация
И вот для того, чтобы комиссия по поступлению и выбытию активов смогла принять необходимое решение, при проведении годовой инвентаризации члены инвентаризационных комиссий должны собрать соответствующую информацию.
Все свои предложения по изменению свойств и способов использования активов члены инвентаризационной комиссии могут оформить в Приложении к инвентаризационной описи . Подготовленные членами комиссий данные Приложения и будут рассмотрены комиссией по поступлению и выбытию активов.
В случае принятия комиссией по поступлению и выбытию активов решения о реклассификации актива, оформленный экземпляр Протокола передается в бухгалтерию согласно установленному графику документооборота.
Обратите внимание!
Все комиссии должны вынести свои решения до окончания отчетного периода, чтобы главный бухгалтер успел отразить их в формах годовой отчетности.
Было и стало
Информационные технологии развиваются очень быстро и то, что еще пару лет казалось вершиной технической мысли, сегодня может пылиться на самых дальних полках шкафов. В нормативные документы, регламентирующие отражение в бухучете достижений научно-технического прогресса, их авторы едва поспевают вносить соответствующие изменения. Особенно это касается объектов основных средств.
Так еще в начале 2000-х многие учреждения приобретали по КОСГУ 310 различные платы для компьютеров, клавиатуры, периферийные устройства и т.п., что тогда нормативными документами относилось к основным средствам. С таким расходованием средств соглашалось и Федеральное казначейство. и даже сам Минфин России, сообщая свою позицию в письмах. И это понятно, так как представители Минфина, да и сами бухгалтеры не имели еще ни опыта использования, ни понятия о функциональных возможностях многих достижений информационных технологий. Однако с течением времени стало ясно, что многое из приобретенного десять-двадцать лет назад должно учитываться на других счетах бухгалтерского учета.
Возможность перевода объектов основных средств в иную группу или вид активов появилась у бухгалтеров учреждений бюджетной сферы после вступления в силу федеральных стандартов учета.
Как перевести ос в материалы проводки бюджет
Переключатель «Поставить на один р/с» предназначен для закрепления всех материальных средств из накладной за одним источником финансирования (расчетным, лицевым счетом) после создания документа. При включенном состоянии данного переключателя становится доступен выпадающий список расчетных счетов, в котором необходимо выбрать тот, на котором будут учтены все материальные средства документа. Если переключатель выключен, то источник финансирования для материальных средств после создания документа останется неизменным. По нажатию кнопки «Добавить. » открывается справочник остатков материальных средств. Для добавленных из справочника материальных средств необходимо в столбце «Новый счет» по нажатии на кнопку в ячейке установить счет плана счетов, на котором будет учитываться материальное средство после создания документа. Новый счет будет установлен и в отмеченных строках.
Обратите внимание => Выписка по форме 6 что это
