Какой нормативный документ регулирует механизм сдачи 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации
Документа, детально описывающего алгоритм действий налогового агента при сдаче 6-НДФЛ в условиях реорганизации, в настоящее время не существует. Однако это не означает, что нормативное регулирование по данному вопросу отсутствует, и проходящим реорганизацию фирмам можно действовать по своему усмотрению.
Процесс сдачи 6-НДФЛ в такой ситуации регламентирован следующей нормативкой:
- Налоговым кодексом РФ (ст. 50, 55, 230).
- Порядком заполнения 6-НДФЛ, утвержденным приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected]
C 2022 года формуляр 6-НДФЛ кардинально обновлен. В числе прочего в составе расчета по итогам года теперь подаются справки о доходах (бывшие 2-НДФЛ).
Заполнить и сдать 6-НДФЛ за 2022 год по новой форме вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Кроме того, в основе «налоговых» реорганизационных аспектов лежат «гражданские» — п. 4 ст. 57 ГК РФ, в котором обозначены ключевые правила реорганизации:
- фирма считается реорганизованной (кроме случаев присоединения) с момента государственной регистрации создаваемых при реорганизации фирм;
- присоединенная фирма считается реорганизованной с момента отражения в ЕГРЮЛ информации о ее ликвидации.
Указанной статьей ГК РФ определен важный для налоговой отчетности аспект — дата, начиная с которой ответственность за составление и передачу налоговикам отчетности переходит к вновь образованному после реорганизации лицу.
Второй важный нюанс для налоговой отчетности, к числу которой относится и 6-НДФЛ, — определение продолжительности последнего налогового периода для реорганизуемой фирмы, за который она должна отчитаться. Здесь действует алгоритм, описанный в п. 2 ст. 55 НК РФ: последним налоговым периодом для реорганизуемой фирмы является отрезок времени от начала текущего года до даты реорганизации.
Подробности от чиновников
При получении человеком имущества, которое ему передано при ликвидации фирмы, у него возникает «натуральный» доход, налоговая база по которому определяется в соответствии со статьей 211 НК РФ. На этом минфиновцы сделали акцент в письмах от 14.03.2018 № 03-04-05/15640, от 05.07.2018 № 03-04-05/46568, от 10.07.2018 № 03-04-05/47944 и др. В этих же разъяснениях отмечено следующее. Итак, при ликвидации организации образуется доход в размере рыночной стоимости недвижимости, переданной «физику». Его можно уменьшить на понесенные гражданином и документально подтвержденные расходы по приобретению доли в уставном капитале ликвидированного общества.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми человек получил доходы, признаются налоговыми агентами. Отсюда чиновники делают вывод, что в рассматриваемой ситуации ликвидируемая компания считается подобным агентом. Таковые обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате. Но при «натуральном» прибытке у агента нет возможности удержать исчисленную сумму налога. А значит, необходимо руководствоваться пунктом 5 статьи 226 ключевого фискального НПА. Агент обязан не позднее 1 марта следующего года сообщить гражданину и своей инспекции о суммах дохода, с которого не удержан налог, и величине этого НДФЛ.
Недавно представители ведомства также сообщили: при получении денег, иного имущества (имущественных прав) в случае ликвидации может скостить облагаемый доход на понесенные и документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением доли в уставном капитале организации. А если такие расходы отсутствуют? Тогда физлицу положен имущественный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за календарный год (см. письма от 22.10.2021 № 03-04-05/85534, от 11.10.2021 № 03-04-05/82054).
Согласно п. 7 ст. 220 Кодекса имущественные вычеты в общем случае предоставляются при подаче гражданином декларации в ИФНС по окончании налогового периода. Обратим внимание, что за 2022 год отчитываются по новой форме 3-НДФЛ. Скорректированный бланк, порядок его заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/[email protected]
Как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации (ликвидации)
6-НДФЛ при реорганизации необходимо оформлять с учетом следующих нюансов:
- в графе «Период представления (код)» титульного листа указать 2 цифры из приложения 1 к порядку, утвержденному приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected], — 51, 52, 53 или 90, означающие соответственно 1 квартал, полугодие, 9 месяцев или год (эти коды используются только при оформлении 6-НДФЛ в ситуации реорганизации или ликвидации);
- данные раздела 1 заполняются нарастающим итогом с начала года до даты реорганизации;
- в разделе 2 находят отражение календарные даты и суммовые значения за последний отчетный период (с 1 числа первого месяца отчетного периода до даты реорганизации, но не более чем за 3 месяца);
- данные для заполнения 6-НДФЛ необходимо взять из налоговых регистров по НДФЛ (их ведение обязательно);
- в новом приложении к расчету заполнить сведения о доходах персонально по каждому работнику (бывшие 2-НДФЛ).
Как выглядит и как заполняется НДФЛ-регистр, расскажет материал «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ».
Состав новой 6-НДФЛ
Новая форма расчета и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected]
Форма состоит из:
- Титульного листа;
- Раздела 1.Данные об обязательствах налогового агента;
- Раздела 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц;
- Приложения № 1. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода.
Что изменилось:
Раздел 1 и 2 поменяли местами. Теперь в раздел 1 включают сведения за последние три месяца, а раздел 2 заполняют нарастающим итогом с начала года.
У расчета появилось приложение. Это не что иное, как бывшая справка о доходах 2-НДФЛ, которая теперь вошла в состав формы 6-НДФЛ.
На что обратить внимание:
В первый раз включить приложение в состав формы 6-НДФЛ нужно только по итогам 2022 года!
Исключение: ликвидация организации или прекращение деятельности ИП с наемными работниками. В этом случае приложение сдают в составе формы за конечный отчетный период.
Как и когда передать налоговикам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации
6-НДФЛ (включающий 2-НДФЛ) может поступить от реорганизуемой фирмы налоговикам двумя путями:
- представитель фирмы или ИП может принести бумажный 6-НДФЛ налоговикам или послать его по почте — эти способы возможны для компаний, выплативших с начала года до момента реорганизации доходы не более чем 10 физлицам;
- электронным способом (через ТКС с использованием ЭЦП) — этот способ могут применять все без исключения налоговые агенты для представления 6-НДФЛ.
Последний отчет 6-НДФЛ реорганизуемой фирме необходимо оформить за последний налоговый период — отрезок времени с начала года до дня завершения реорганизации. Сдать его тоже нужно до завершения реорганизации (закрытия). Это следует из письма ФНС России от 30.03.2016 № БС-3-11/[email protected]
Если же реорганизуемая компания не успела подать отчет по форме 6-НДФЛ, то обязанность по сдаче отчетности переходит правопреемнику (п. 5 ст. 230 НК РФ).
Проверить правильность заполнения обновленного расчета по форме 6-НДФЛ при реорганизаци вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
6-НДФЛ – период представления (код)
В расчете 6-НДФЛ за любой период формируются данные за период с начала года и за последний трехмесячный диапазон с расшифровкой по месяцам начислений и датам выплаты дохода с учетом срока перечисления налога в бюджет. Помесячная расшифровка показывается в разделе 2 отчета, в разделе 1 надо приводить систематизированные данные с начала года по последний месяц отчетного интервала.
При оформлении отчета часть данных о документе, отчетном периоде, налоговом агенте надо указывать в зашифрованном виде. Этот прием призван сократить число листов в бланке и унифицировать некоторые информационные блоки для минимизации риска ошибок в них. Все необходимые коды можно найти в приложениях к Порядку заполнения 6-НДФЛ – «Коды периодов представления» приведены в Приложении № 1.
Для обозначения временного интервала в титульном листе Расчета предназначено две графы:
- код периода представления 6-НДФЛ;
- налоговый период (год).
Читайте также: 6-НДФЛ: сроки сдачи в 2022 году
Если в последнем случае речь идет об обозначении года, за который приведены данные о доходах и налоге, то в строке «Период представления (код)» надо отразить именно временной период, за который подается форма – таковыми являются квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Стандартными кодами для обозначения в 6-НДФЛ периодов представления являются:
- код «21» – эта комбинация используется работодателями (налоговыми агентами) для обозначения первого квартала (период с января текущего года по март);
- код «31» – обозначение характерно для полугодия, в отчете с таким кодом должны быть отражены данные апреля-июня (в разделе 2) и сведения по доходам и НДФЛ за 6 месяцев по нарастающей с начала года (раздел 1);
- код «33» – этот период 6-НДФЛ равен 9 месяцам, то есть данные показывают за январь-сентябрь текущего года (раздел 1) с расшифровкой выплат и налога с июля по сентябрь (раздел 2);
- код «34» означает, что отчет сформирован по итогам года; показатели расчета 6-НДФЛ приводят обобщенно за весь налоговый период (раздел 1) и отдельно за последние 3 месяца истекшего года (раздел 2).
Как заполнить 6-НДФЛ (с 2-НДФЛ) правопреемнику
Компания-правопреемник представляет расчет 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего нахождения или по месту учета, если является крупнейшим налогоплательщиком. При заполнении расчета в графе «по месту нахождения (учета )(код)» титульного листа фиксируется соответствующий код:
- 215 — по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
- 216 — по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.
В титульном листе формуляра предусмотрены поля, которые заполняют только правопреемники:
- Форма реорганизации (ликвидация) – указывается код, приведенный в приложении № 4 к порядку заполнения расчета:
- 1 – преобразование;
- 2 – слияние;
- 3 – разделение;
- 5 – присоединение;
- 6 –разделение с одновременным присоединением.
- ИНН/КПП реорганизованной организации – указываются коды реорганизованной фирмы.
В графе «налоговый агент» указывается название реорганизованной компании или ее обособленного подразделения.
Достоверность и полноту данных в расчете подтверждает правопреемник, указав код 1 в соответствующей ячейке.
Ликвидация обособленного подразделения
Решение о прекращении деятельности обособленного подразделения принимает общее собрание участников. На основании этого решения нужно издать приказ.
Если фирма решила закрыть обособленное подразделение, она должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (то есть в инспекцию по месту нахождения организации). Уведомить нужно в течение трех рабочих дней со дня издания приказа о ликвидации подразделения.
Сообщение представляется по форме № С-09-3-2, утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 г. № ММВ-7-6/[email protected] Получив сообщение, ИФНС в течение десяти рабочих дней снимет организацию с учета по месту нахождения обособленного подразделения.
Имейте в виду: пока ИФНС не направила уведомление о снятии обособленного подразделения с налогового учета, процедуру его закрытия нельзя считать завершенной.
