Зачем нужен перенос вычета
Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.
Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:
- возможные претензии ФНС;
- желание оставить сумму вычетов «про запас»;
- «опоздавшие» счета-фактуры.
С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему. Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки. Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).
На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.
Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.
Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.
Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.
Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.
Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.1 абз. 2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.
Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.
Как перенести вычет на другой период
Перенести вычет по счету-фактуре можно:
- полной суммой;
- частью суммы.
Если крупный вычет, который «тянет» расчеты по декларации к возмещению из бюджета, необходимо отложить полностью, счет-фактуру от поставщика вносят в книгу покупок того квартала, в котором должна пройти сумма. Она отразится в регистрах НУ соответствующего периода и в налоговой декларации по нему.
Если фирма намерена осуществить перенос частями, разделить его по периодам, счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок, декларации по всем этим периодам, но не полной суммой, а той частью, что должна войти декларацию. Общая сумма налога должна совпадать с суммой по счету-фактуре.
Все расчеты с налоговой необходимо завершить до наступления 3-летнего срока. К примеру, если счет-фактура выписан 28 марта 2018 года, то срок истекает 28 марта 2022 года. Это означает, что последнюю сумму по документу (полную или частичную) можно ставить к вычету не позднее 1 квартала 2022 года.
Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале. Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2017 от 04/09/18 г.). Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.
Вместе с тем существует письмо Минфина №03-07-11/27161 от 12/05/15 г., в котором утверждается право налогоплательщика заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает 3-летний срок.
Как в 1С:Бухгалтерии 8 отразить перенос вычета входного НДС на более поздний налоговый период?
Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отразить перенос вычета входного НДС на более поздний налоговый период?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.123.
Налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ). Налоговые вычеты при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных приобретений и при их дальнейшем их использовании для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
С 1 января 2015 года Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ была введена новая норма — абзац 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Она закрепила за налогоплательщиками-покупателями право заявлять налоговый вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Установленное в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ правило распространяется также на основные средства и нематериальные активы (письмо Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141).
Для регистрации предъявленного поставщиком счета-фактуры необходимо в поля Счет-фактура №
и
от
документа
Поступление (акт, накладная)
или
Поступление НМА
ввести, соответственно, номер и дату счета-фактуры и нажать кнопку
Зарегистрировать
. При этом автоматически будет создан документ
Счет-фактура полученный
, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Поля документа Счет-фактура полученный
будут заполнены автоматически на основании сведений из документа
Поступление (акт, накладная)
или
Поступление НМА.
В поле Получен
будет указана дата, соответствующая дате документа поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры.
Программа предоставляет возможность автоматического заявления к вычету суммы предъявленного входного НДС непосредственно из документа Счет-фактура полученный
, для чего необходимо установить флаг
Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения
. В этом случае запись в книге покупок и, соответственно, вычет НДС будут отражены в том налоговом периоде, к которому относится дата фактического получения счета-фактуры, указанная в поле
Получен
.
Если организация решила перенести налоговый вычет по приобретениям на более поздний налоговый период, то флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения
следует снять.
Если организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, и в регистре сведений Учетная политика
организации на закладке
НДС
установлен флаг
Ведется раздельный учет входящего НДС
, то в документе
Счет-фактура полученный
флаг
Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения
отсутствует. В этом случае заявление налогового вычета осуществляется с только помощью регламентного документа
Формирование записей книги покупок
.
Регламентный документ Формирование записей книги покупок
(раздел –
Операции – Регламентные операции НДС
) позволяет автоматически заполнить и заявить к вычету суммы предъявленного входного НДС по данным учетной системы.
При выполнении команды Заполнить
в табличные части документа
Формирование записей книги покупок
будут автоматически включены все поступления:
- текущего налогового периода, по которым к моменту формирования документа учетной системы получены счета-фактуры и по которым входной НДС к вычету ранее не предъявлялся (например, с помощью флага Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения
); - предыдущих налоговых периодов, по которым имеются в наличии счета-фактуры, и по которым ранее входной НДС не был предъявлен к налоговому вычету в соответствии с абзацем 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.
Если организация решила перенести налоговый вычет по определенным поступлениям на более поздний налоговый период, то в документе Формирование записей книги покупок
из автоматически сформированного списка приобретений, по которым возможно предъявление к вычету входного НДС, следует удалить те, по которым вычет в данном налоговом периоде заявляться не будет.
Подробнее о вычетах входного НДС см. в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.
Какие вычеты переносить нельзя
Вычеты по определенным хозяйственным операциям с НДС не переносятся на другие периоды. Такой вывод делает Минфин, руководствуясь ст. 171 и 172 НК РФ.
К примеру, в письме №03-07-11/67480 от 17/10/17 г. говорится, что все суммы НДС, указанные в ст. 171, (кроме п. 2 этой же статьи) не могут быть предъявлены в течение трех лет, а в ст. 172-1 НК прямо указывается, что вычет по ОС разделять по периодам нельзя.
Имеются в виду следующие операции:
- по приобретению ОС, НМА, оборудования, предназначенного к установке;
- по предоплате;
- по возврату товара покупателем, при изменении договорных условий и др.
По этим операциям вычет делается лишь в периодах, когда у фирмы возникло право на него. Счета-фактуры включаются в декларацию полностью, а если этого не произошло, подается «уточненка» за период. В ином случае право вычесть суммы НДС может быть утеряно.
Тезисно
- Перенос вычета по НДС на другой период возможен в течение 3-летнего срока после того, как приобретенный товар принят на учет.
- Перенос возможен как полной суммой, так и частями.
- Рекомендуется во избежание споров с ФНС не откладывать предъявление вычета до последнего квартала трехлетнего периода.
- Перенос вычета позволяет организации создать «запас» НДС на период, когда продажи превышают объем покупок, снизить налоговую нагрузку. Таким способом можно снизить и риск проверки ФНС, который возникает, если фирма предъявляет крупную сумму к возмещению из бюджета.
- Перенос НДС на другие периоды возможен не по всем приобретениям. Так, законодатель требует делать вычет по основным средствам, по предоплате и по некоторым другим операциям в периоде возникновения права на него (ст. 171, кроме п. 2 этой статьи, ст. 172 п. 1 абз. 3 НК РФ).
Вычет НДС по одной счет-фактуре, но «по частям». Спорим с позицией Минфина и ФНС
Даже и не понял, вот почему фискальные органы так «упёрлись»? Вроде бюджету никакого ущерба, даже наоборот, возмещает бюджет НДС не сразу, а в течение времени, вроде как с «рассрочкой». Или налоговикам проверять трудно подобный метод «медленного возмещения»?
Вопрос, на мой взгляд, простой, но вот разошлись у нас позиции с фискальными органами.
Вот представьте, компания приобрела основные средства (прицепы) в количестве 25 штук.
Однако кто же не знает, если сумма НДС-вычетов будет слишком большой, налоговая инспекция создаст налогоплательщику множество препятствий, которые еще неизвестно как закончатся. Поэтому предприятие решило немного схитрить и возместить НДС «по частям».
Но тут возникает вопрос: а вообще, можно ли перенести вычет по счету-фактуре на приобретение прицепов на последующие кварталы, чтобы не возмещать из бюджета сразу большую сумму? Например, в 1 квартале применить вычет по 5 прицепам, во 2 квартале еще по 5 и т.д. пока не пройдет вычет по всему счету-фактуре?
В течение какого периода можно применять вычеты (год, два, три), чтобы возместить всё спокойно и минимизировать риски усиленного налогового контроля со стороны налоговых органов?
Ответ
1. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления в облагаемых НДС операциях.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК
РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Следовательно, в отношении основных средств (ОС), НДС может быть принят к вычету после приема такого ОС на учет, при условии что (Письмо ФНС РФ от 11.04.2018 № СД-4-3/[email protected]), Письма Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999):
- ОС будет использоваться в облагаемых НДС операциях;
- наличие счета-фактуры и первичных документов по данному объекту ОС;
- не истекли три года после принятия к учету объекта ОС.
В то же время в силу п. 1 ст. 171 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Отметим, что контролирующие органы трактуют положение п. 1 ст. 171 НК РФ ограничительно, допуская возможность заявления вычета по основным средствам исключительно «одномоментно» после принятия имущества к учету.
Данный вывод находит подтверждение в разъяснениях Минфина РФ.
В частности, в Письме Минфина РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699 о.
Тот же подход изложен и в Письме Минфина РФ от 09.11.2017 № 03-07-11/73708:
«…вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный п. 2 ст. 171 Кодекса, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов нормами Кодекса не предусмотрен».
В письме Минфина РФ от 26.01.2018 № 03-07-08/4269 снова поддержана данная позиция.
2. Однако мы не согласны с таким подходом, поскольку запрет на применение вычета по частям в отношении ОС и оборудования к установке из п. 1 ст. 171 НК РФ не следует; упоминание в данной норме о применении вычета «в полном объеме после принятия на учет», по нашему мнению, никоим образом не означает заявление вычета именно в полной сумме и только в периоде покупки объекта как единственно возможный вариант действий.
Полагаем, что данная формулировка означает лишь возможность применения всей суммы вычета по основному средству сразу после его принятия к учету – независимо от периода начисления амортизации, ввода в эксплуатацию, регистрации права собственности и т.п.
При этом общие правила применения вычета, в том числе соблюдение трехлетнего срока с момента оприходования и возможность частичного вычета в нескольких периодах – для основных средств применяются точно так же, как и для любых других товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Наша позиция согласуется с арбитражной практикой по данному вопросу, которая на сегодняшний день сформирована отдельными судебными актами уровня кассационной инстанции.
Например,Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 29.08.2018 № Ф05-13244/2018 по делу № А40-134402/2017 пришел к выводу, что:
Судом апелляционной инстанции обоснованно указано, что никаких ограничений по выбору периода [в пределах трехлетнего срока, абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ], в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре, налоговое законодательство не содержит, также отсутствует запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов).
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2019 N Ф08-2831/2019 по делу N А53-29630/2018 так же указал:
«Не основан на норме закона вывод судов [первой и апелляционной инстанции] о том, что принятие к вычету сумм НДС по приобретенным основным средствам на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах, противоречит нормам Кодекса».
С учетом изложенного считаем, что вычеты при приобретении основных средств (вагонов) могут быть заявлены частями в любых налоговых периодах и в любых частях в пределах трех лет с момента их принятия к учету.
Вместе с тем отметим, что такой подход может повлечь риски налогового спора и потребовать своей защиты в суде.
