Действующее фискальное законодательство предусматривает право выбора системы налогообложения. То есть у налогоплательщика есть законная возможность существенно снизить объем налоговой нагрузки при выборе упрощенных режимов налогообложения. Конечно, чиновники определили круг лиц и значительный перечень критериев, которые нужно выполнить, чтобы перейти на облегченные налоговые системы.
Следовательно, компании и предприниматели вправе выбрать именно тот режим, который наиболее выгоден при осуществлении деятельности. Разнообразие систем налогообложения стало камнем преткновения у большинства налогоплательщиков в части обложения налогом на добавленную стоимость.
Зачем нужна справка
В большинстве случаев деловым партнерам требуется подтверждение о выбранной системе налогообложения, чтобы верно исчислять и уплачивать фискальные платежи по НДС. Напомним, что за нарушение правил предусмотрены значительные штрафы и ответственность вплоть до ареста счетов и заморозки деятельности на срок до 90 календарных дней.
Если фирма получила от партнера документы, в которых стоит о, то следует запросить соответствующее подтверждение, что субъект вправе не выделять налог на добавленную стоимость. Аналогичный запрос может получить и ваша компания. В таком случае придется подготовить ответный образец: справка о системе налогообложения.
ЭСЧФ у организации без НДС при работе с организацией с НДС
Организация, которая работает без НДС, может взаимодействовать с организацией, являющейся плательщиком этого налога. Ситуация нередкая. Рассмотрим основные правила выставления ЭСЧФ между такими компаниями.
Продавец не платит НДС
Когда организация работает без НДС, то она оформляет договоры, выставляет счета на оплату и отгрузочные документы в адрес покупателя (накладные и (или) акты) без указания суммы НДС. В соответствующих местах ставится штамп либо делается запись «Без НДС». Электронный счет- фактура по НДС (далее- ЭСЧФ) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) на территории Республики Беларусь такая организация не создает (абз. 3 п. 6 ст. 130, п. 6 ст. 131 НК).
Вместе с тем у организации, которая применяет особые режимы налогообложения без уплаты НДС, возникает обязанность выставить ЭСЧФ в случаях, установленных в ст. 131 НК. В частности, в отношении перевыставляемых коммунальных услуг (с НДС). ЭСЧФ арендатору выставляют в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых услуг (ч. 3 п. 5, п. 17 ст. 131 НК).
Пример
Организация на УСН без НДС сдает в аренду помещение организации, применяющей УСН без НДС. Арендодатель перевыставляет арендатору суммы коммунальных услуг (электро-, водоснабжение, водоотведение, отопление), возмещаемые сверх арендной платы, без исчисления НДС.
В отношении перевыставляемых коммунальных услуг арендодатель должен выставить ЭСЧФ арендатору независимо от того, что обе стороны не являются плательщиками НДС. Момент выставления счета-фактуры должен быть не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых услуг.
На практике нередко встречаются ситуации, когда поставщик — неплательщик НДС выставляет первичный учетный документ с НДС покупателям (по их просьбе либо ошибочно). Если такое происходит, то эту излишне предъявленную сумму налога нужно уплатить в бюджет. Соответственно, на сумму исчисленного НДС такой плательщик должен выставить исходный ЭСЧФ (подп. 7.1, 7.2.1 ст. 129, п. 1 ст. 131 НК).
Кроме того, продавец — неплательщик НДС может исправить излишне предъявленную сумму НДС. Это возможно только после подписания ЭЦП покупателем — плательщиком НДС дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом (если исходный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателем), и акта сверки расчетов, подписанного сторонами (подп. 7.1, 7.2.1 ст. 129 НК).
Покупатель не платит НДС
Когда поставщиком организации, которая работает без НДС, является организация, уплачивающая НДС, оформление договоров, выставление счетов на оплату и отгрузочных документов в адрес такого покупателя (накладных и (или) актов) осуществляют с НДС. В соответствующих графах и местах текста документов указываются ставки и суммы налога, формирующие общую итоговую сумму документа (п. 3 ст. 130 НК).
При этом продавец — плательщик НДС, обязанный при реализации составлять ЭСЧФ, не может по письменному согласию сторон сделки не оформлять этот документ для покупателей, работающих без НДС. ЭСЧФ для такого покупателя заполняют в общем порядке, в том числе в нем указывают УНП в строке 17 раздела 3 ЭСЧФ (абз. 17 п. 74 Закона от 29.12.2020 N 72-З, подп. 23.7 Инструкции N 15), комментарий.
Приобретающий объекты покупатель, который работает без НДС, суммы налога, выделенные в документах поставщика, работающего с НДС, к вычету не принимает, а относит их на увеличение стоимости приобретенных объектов (п. 14 ст. 132, подп. 24.3 ст. 133 НК).
Соответственно, полученные ЭСЧФ подписывать ЭЦП покупателю не следует. И это никак не влияет на порядок исчисления НДС продавцом — плательщиком НДС по реализованным объектам. При этом входящие ЭСЧФ будут видны у покупателя в его личном кабинете на Портале ЭСЧФ. В дальнейшем покупатель может воспользоваться данными вычетами, например, после перехода с УСН без НДС на УСН с НДС. В таком случае выставленные ЭСЧФ будут доступны ему для подписания (подп. 26.3 ст. 133 НК).
Отметим, что если покупатель подпишет входящий ЭСЧФ, то нарушения у него не будет. Только в отношении таких ЭСЧФ с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» нужно проставить о (ч. 5 подп. 26.11 Инструкции N 15, статья «Круглый стол с ИМНС по г. Минску. НДС при УСН (часть 2)»).
Как подготовить
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенные режимы налогообложения, подтверждают свой статус официальным уведомлением из ФНС либо предоставляют специальную форму № 26.2-7. Следовательно, «упрощенцам» достаточно направить в адрес делового партнера копию уведомления ФНС о переходе на льготный режим. Либо запросить в инспекции специальное информационное письмо.
Для субъектов, применяющих общий режим (ОСНО), аналогичного бланка не предусмотрено. Чтобы подтвердить выбранный режим, придется уведомить партнера письмом, составленным в произвольной форме.
Справка для ОСНО
Чтобы составить письмо в произвольной форме, используйте фирменный бланк формата А4. Следуйте общим правилам деловой переписки. Не забудьте указать обязательные реквизиты письменного уведомления о выбранной системе налогообложения:
- Информация о вашей организации, ИП. Пропишите полное наименование в соответствии с регистрационными документами. Укажите фактический и юридический адреса. Пропишите ИНН, КПП, ОГРН и иные сведения при необходимости.
- Дата постановки на учет. Отдельно укажите дату постановки на учет в налоговом органе. Допустимо приложить копию документа.
- Данные о том, что компания является плательщиком НДС либо иного фискального обязательства, в зависимости от запроса делового партнера.
Уведомление об освобождении от уплаты НДС
Статья 145 НК РФ регламентирует порядок освобождения от обязанности налогоплательщика НДС. Так, право на освобождение от уплаты данного налога предусмотрено для компаний и предпринимателей, у которых сумма выручки за три следующих подряд календарных месяца не превысила 2 млн рублей.
Кроме того, налогоплательщики должны уведомить ИФНС о том, что применяют освобождение. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого используется освобождение.
При этом суд считает, что нарушение срока уведомления об освобождении от НДС не лишает налогоплательщика права на его применение (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Налоговики также считают, что право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, установленное ст. 145 НК РФ, не зависит от своевременности направления уведомления в налоговый орган (письмо ФНС РФ от 04.07.2019 № СД-4-3/[email protected]). Дело в том, что налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о намерении использовать право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.
Следовательно, лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах указанное освобождение, не может быть отказано в праве на него только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.
Форма уведомления утверждена Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н. В уведомлении нужно отразить:
- первое число месяца, с которого компания или ИП применяют освобождение;
- общую сумму выручки за три месяца, которые предшествовали освобождению, и отдельно выручку за каждый из данных месяцев;
- сведения о документах, которые прикладываются.
Для применения освобождения вместе с уведомлением в ИФНС нужно направить документы, которые подтверждают соответствующее право. Таковыми являются выписки из книги продаж и из бухгалтерского баланса. Утвержденной или рекомендованной формы выписки из книги продаж нет. Как правило, ее оформляют в виде справки, где указывают итоговые суммы из граф 13б — 19 книги продаж за три месяца в целом и за каждый месяц, за который вы подтверждаете выручку, отдельно. Унифицированного бланка выписки из бухбаланса также нет. Его оформляют в виде справки, где указывают общую сумму выручки в целом за три месяца и отдельно за каждый месяц, за который вы подтверждаете выручку
Компании, которые перешли с «упрощенки», представляют выписку из книги учета доходов и расходов. ИП вместо баланса должны подать выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Документы и уведомление можно представить лично или по почте. Документы, которые отправлены заказным письмом, считаются поданными на шестой рабочий день с даты отправки (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).
Отметим, что в пункте 2 статьи 145 НК РФ говорится о том, что уведомление представляется в письменной форме. Но на практике налоговики принимают уведомления в электронном виде по ТКС. Письмом ФНС РФ от 25.11.2021 № ЕА-4-15/[email protected] направлены рекомендуемые форматы уведомлений о применении права на освобождение от НДС. Их следует применять с 2022 года.
Освобождение от уплаты НДС может применяться в течение 12 месяцев подряд. По завершении этого периода необходимо подтвердить соблюдение лимита выручки и уведомить ИФНС о продлении освобождения или об отказе от него. Отказаться от освобождения до истечения 12-месячного срока нельзя, но при определенных обстоятельствах можно утратить право на него (п. п. 4 — 6 ст. 145 НК РФ).
Требовать или просить?
Действующим налоговым законодательством не предусмотрена обязанность упрощенца представлять своим контрагентам какие-либо подтверждения применения УСН. Поэтому требовать такие документы с упрощенца нельзя. Однако его можно попросить представить доказательства того, что он применяет спецрежим. Более того, некоторые упрощенцы сами вместе с комплектом документов, например, счетом или договором, представляют письмо о применении УСН для контрагента. Ведь представить такие документы проще, чем портить отношения со своими партнерами.
Каким документом подтвердить применение УСН
Напомним, что при переходе на УСН организация или ИП должны представить в свою налоговую инспекцию Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] ). В общем случае сделать это нужно не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), чтобы с 1 января нового года стать плательщиком УСН.
Однако у налоговой инспекции нет обязанности подтверждать, что организация (ИП) перешла на УСН, ИФНС не высылает в ответ ни разрешение, ни уведомление о применении УСН.
Однако приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] была утверждена форма № 26.2-7 – Информационное письмо. Этим письмом инспекция может подтвердить, что организация или ИП подали Уведомление о переходе на УСН (в форме оно именуется заявление), а также представили декларации по УСН. Информация о сданных декларациях может отсутствовать, если срок их представления на момент подготовки информационного письма еще не наступил.
Как подтвердить применяемую систему налогообложения?
Камнем преткновения обычно становится НДС — компаниям, работающим на общей системе, бывает важно, чтобы контрагенты также применяли ОСНО, в ином случае возникают трудности с предъявлением налога к вычету. Компании же, применяющие спецрежим, освобождены от уплаты данного налога. Если вы получили от контрагента документы с пометкой «без НДС», вы имеете право попросить его предоставить документы, подтверждающие его право не выделять налог.
Может случиться и обратная ситуация — у вас запросят документ и вам понадобится справка о применяемой системе налогообложения. Образец для ОСНО не так просто найти — для подтверждения того, что компания работает на упрощенке, например, можно предоставить копию уведомлении о переходе на спецрежим или информационное письмо по форме 26.2-7. Для общей системы не предусмотрено формы документа, который бы подтверждал используемую систему налогообложения. Письмо о применении общей системы налогообложения вы не найдете в Налоговом кодексе — формы такого документа не существует. Но надо заметить, и обязанности подтверждать применение ОСНО у налогоплательщика нет.
Некоторые налогоплательщики также понимают под письмом уведомление от налоговой инспекции о том, что налогоплательщик утратил право применять спецрежим и теперь должен использовать общую систему. Такие ситуации имеют место – например, доход организации превысил допустимый для применения спецрежима лимит, или компания решила заниматься видом деятельности, который не попадает под спецрежим. В таком случае налоговая инспекция может направить вам сообщение о несоответствии требованиям применения УСН по форме 26.2-4 и если сообщение соответствует действительности, то стоит отказаться от применения спецрежима. Налогоплательщик обязан прекратить применение спецрежима с начала квартала, в котором допущено несоответствие условиям применения специального режима и перейти на общую систему налогообложения или иной спецрежим, если это возможно.
Так что письмо придется составить самостоятельно.
