Отмена ЕНВД: как перейти на другой налоговый режим с 2022 года

Ограничения для применения УСН

ФНС в Письме от 11.03.2020 № АБ-4-19/[email protected] «О проведении информационной кампании» сообщает о необходимости плательщикам ЕНВД выбрать новый налоговый режим для применения с 2022 года. Для многих бизнесменов наиболее вероятным вариантом становится УСН.

На УСН вправе перейти организации и ИП, удовлетворяющие таким основным критериям:

Плательщики ЕНВД во многом соответствуют ограничениям, установленным для упрощенной системы.

Перейти на УСН с 1 января 2022 года не вправе:

• фирмы, имеющие филиалы;
• организации и ИП, годовой доход которых превышает 150 млн руб.;
• организации, остаточная стоимость основных фондов которых превышает 150 млн руб.

Если в течение года условия применения упрощенки нарушаются, плательщик утрачивает право на УСН и автоматически оказывается на общей системе налогообложения, что грозит значительным ростом налоговой нагрузки.

У нас бухгалтерия на УСН «Доходы» по ставке 6%, хотим работать с фирмой на НДС. Это возможно?

Для ваших партнеров это может стать проблемой, поскольку у них не будет «входного» НДС. Он появляется только у тех, кто приобретает товары у плательщиков НДС, при условии, что сама операция облагается налогом на добавленную стоимость. Сумму «входного» НДС затем можно вычесть при уплате налогов.

Получается, что компаниям на общей системе налогообложения сотрудничать с фирмами на УСН невыгодно. Чтобы сохранить таких клиентов можно:

• Снизить цену. Договоритесь с клиентом, что продадите товар без НДС, но сделаете скидку на сумму налога. В этом случае ваш партнер, работающий на общей системе налогообложения, ничего не потеряет.
• Стать посредником. Найдите поставщика, который, как и покупатель, работает на ОСНО. Составьте договор о том, что вы купите товар у одной организации для другой и получите вознаграждение. Тогда ваш клиент сможет приравнять «входной» НДС к вычету и сэкономить на уплате налогов.

Как рассчитывается УСН-налог

Плательщики при переходе на упрощенку выбирают объект налогообложения, от которого зависит порядок расчета и уплаты налога:

В отличие от ЕНВД размер упрощенного налога напрямую зависит от полученных доходов.

Как в переходный период учитывать доходы

Интересный вопрос касается работы в переходный период на УСН «доходы минус расходы»: каким образом можно учитывать доходы? Что делать, если была реализация товаров (переход права собственности) до начала 2022 года, когда организация работала на ЕНВД, а оплата поступила после Нового года, когда она уже перешла на УСН?

Тогда эти доходы не включаются в доходы на УСН (письмо ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/[email protected]), отвечает Сергей Анисимов. Если были получены авансы на системе ЕНВД до нового года, а отгрузка произошла после нового года уже на системе УСН, то эти доходы также не включаются в доходы по УСН.

Если на ЕНВД была образована кредиторская задолженность, а при переходе на УСН произошло истечение срока исковой давности, то это включается в доходы по УСН (письмо Минфина 21.02.2011 г. № 03-11-06/2/29, письмо ФНС от 14.02.2011 № КЕ4-3/2303).

От каких налогов освобождает УСН

Упрощенная система аналогично вмененке дает право не платить такие налоги (ст. 346.11 НК РФ):

Дополнительно все плательщики УСН освобождаются от НДС, кроме случаев импорта продукции и исполнении обязанностей налогового агента.

Если у вас остались вопросы по переходу с ЕНВД на иные режимы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Куда уходить ИП с ЕНВД

В течение 2022 года многие ИП были озадачены вопросом, на какой режим налогообложения поменять уходящий в историю ЕНВД. Для предпринимателей, в отличие от организаций, вариантов выбора достаточно:

ОСНО и ЕСХН не рассматриваем из-за излишних сложностей в первом случае и специфической деятельности во втором.

Большинству ИП подойдет после отмены ЕНВД с 2022 года упрощенный режим налогообложения. Поэтому остановимся на нем подробнее. Кроме того, для вновь открытых ИП упрощенка также может стать очень привлекательным режимом.

Основные обязанности плательщика УСН

Сравним ЕНВД и УСН по части отчетности и периодичности уплаты налогов:

Наряду с уменьшением количества подаваемых деклараций упрощенка требует ведения нового регистра — книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Дополнительно для организаций устанавливается обязанность ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности.

Порядок уплаты налога и представления отчетности

Уплачивать налог при УСН, а также подавать декларацию необходимо по правилам, которые едины для обоих видов упрощенки.

В течение налогового периода (календарный год) ежеквартально ИП рассчитывает авансовый платеж. Вот формула:

Уплатить авансовый платеж положено до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

Налог рассчитывают по итогам налогового периода по формуле:

Уплатить налог ИП на упрощенке за 2022 год надо до 30 апреля 2021 года. То есть, года, следующего за отчетным.

ИП-упрощенцы сдают в ИФНС налоговую декларацию по УСН 1 раз в год по итогам налогового периода – до 30 апреля года, следующего за отчетным. То есть, сроки для декларации те же, что и для уплаты налога.

Бланк декларации един для ИП и организаций, а также для обоих видов упрощенки. Только упрощенцы на доходах и упрощенцы на доходах-расходах заполняют разные разделы декларации.

Бланк декларации и порядок ее заполнения вы найдете в статье «Как заполнить декларацию по УСН за 2022 год: бланк и образец заполнения».

Как перейти на УСН с 2022 года

Для применения упрощенной системы с 1 января 2022 плательщики должны до 31 декабря 2022 подать в ИФНС уведомление по форме № 26.2-1, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]

Бланк уведомления о переходе на УСН

Образец уведомления о переходе на УСН

Документ потребует указания:

• кода выбранного объекта: 1 — для доходов, 2 — для доходов, уменьшенных на расходы;
• для организации — суммы доходов за 9 месяцев 2022 (должна быть не более 112,5 млн руб. (150 / 12 месяцев * 9 месяцев);
• для организации — остаточной стоимости основных средств на 1 октября 2022.

Направить в инспекцию уведомление можно:

• лично;
• через личный кабинет налогоплательщика;
• по ТКС;
• почтовым отправлением с описью вложения.

Основные моменты по УСН приводит ФНС в Письме № АБ-4-19/[email protected]:

Обратите внимание: уменьшить налог по объекту «Доходы» на уплаченные взносы вправе не только ИП, но и организации.

Условия перехода организации на УСН

Для перехода ИП или ООО с ЕНВД на УСН важно соблюсти ряд условий:

• стоимость и доход организации до 150 млн рублей;
• штат сотрудников до 100 человек.

Даже при превышении лимитов бизнес может вестись на упрощенке, но с увеличенной ставкой. При этом выручка не может превышать 200 миллионов в год, а число сотрудников должно быть ниже 130.

Уведомление о переходе с ЕНВД на УСН

Заявление о смене режима

следует отправить до 31 декабря 2022. В нём нужно указать характеристики бизнеса, важные для перехода на упрощенку, по состоянию на 1 октября 2022. При этом доходы и стоимость ОС писать не нужно.

Что будет, если не перейти на УСН?

Переход на упрощенку необязателен. Но если у предпринимателей есть возможность выбора из нескольких режимов налогообложения (это УСН, ПСН, НПД и ЕСХН), то у организаций вариантов меньше — только УСН и ЕСХН. О возможности применения этих режимов налогообложения бывшими вмененщиками мы расскажем в отдельных статьях.

Пропуск срока подачи уведомлений о переходе на УСН и отказ от выбора иного режима автоматически переведет плательщика на общую систему налогообложения с 1 января 2022 года. О том, уплатой каких налогов обернется такой случай, мы рассказали выше.

Поэтому сейчас всем хозяйствующим субъектам, уплачивающим ЕНВД, важно оценить ситуацию, выбрать новый оптимальный налоговый режим и вовремя уведомить ИФНС о выбранной системе с 2022 года. Кстати, ИП могут продумать возможность совмещения УСН с патентом.

Добровольный и принудительный переход с ЕНВД

Смена налогового режима для плательщика ЕНВД может иметь как добровольный, так и принудительный характер. Однако добровольно перейти на уплату УСН организация или предприниматель, уплачивающие ЕНВД, могут только со следующего календарного года.
Принудительный переход с ЕНВД осуществляется в случае, если налогоплательщик утратил право применять «вмененку». На схеме представлены ситуации при которых такое возможно.

В обоих случаях налогоплательщик считается утратившим право применять систему налогообложения в виде ЕНВД и обязан перейти на общий режим уплаты налогов с начала квартала, в котором имели место названные обстоятельства. При этом суммы налогов, подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России от 25.12.15 г. № 03-11-06/3/76379 и от 21.07.15 г. № 03-11-09/41869).

Упрощенная система налогообложения регулируется положениями главы 26.2 НК РФ, в которой предусматривается возможность перехода с ЕНВД на УСН в течение календарного года. Согласно абзацу 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход. При этом, как разъясняет Минфин России в письме от 24.11.14 г. № 03-11-09/59636, эта норма применяется в двух случаях, а именно:

• если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (а сейчас и Севастополя) о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменен данный режим налогообложения в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
• если плательщик ЕНВД в течение календарного года прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция изложена и в письме ФНС России от 25.02.13 г. № ЕД-3-3/[email protected], но в отличие от финансового ведомства налоговый орган не был так категоричен и оставил перечень таких ситуаций открытым.
В конечном счете считать открытым указанный перечень согласился и Минфин России, о чем свидетельствует письмо от 8.08.13 г. № 03-11-06/2/32078. В нем рассмотрена ситуация, когда у налогоплательщика, совмещающего УСН с уплатой ЕНВД, изменились физические показатели, позволяющие применять «вмененку» в отношении розничной торговли. На конкретный вопрос организации о возможном переходе на УСН в части осуществления розничной торговли представители министерства ответили следующее.

Если плательщик ЕНВД, утративший право применения «вмененки» в связи с превышением физических показателей, использовал УСН по иным видам предпринимательской деятельности, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ. При этом обращено внимание на то, что согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Таким образом, перейти на УСН в течение календарного года могут и те субъекты бизнеса, которые совмещали УСН с ЕНВД и потеряли право на применение последней. По нашему мнению, такой вариант является логичным, так как совмещение УСН с общим режимом уплаты налогов не предусмотрено НК РФ.

Подводим итоги

• С 1 января 2022 года на УСН вправе перейти организации и ИП, у которых доход за год и остаточная стоимость основных фондов не превышают 150 млн руб.
• Сумма «упрощенного» налога напрямую зависит от фактических доходов плательщика.
• О применении УСН в 2022 году вмененщики до 31 декабря 2020 уведомляют свои ИФНС и указывают выбранный объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В противном случае последует автоматический переход на ОСНО.
• ИП вправе совмещать УСН с патентом.

Учёт остаточной стоимости основных средств и НМА в составе расходов

При УСН «доходы минус расходы» необходимо вести учёт остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в составе расходов – тем самым вы можете уменьшить размер уплачиваемого налога (письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/[email protected], п.3, п.3, ст.146.16 НК РФ, пп.4, п.2, ст. 346.17 НК РФ, п.2.1, ст. 346.25 НК РФ).

Остаточная стоимость ОС и НМА = цена приобретения ОС и НМА — сумма начисленной амортизации за период применения ЕНВД (по данным бухгалтерского учёта)

Каким образом производить учёт расходов по остаточной стоимости ранее приобретенных объектов? Остаточная стоимость включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, равными долями за отчётные периоды (пп. 3, п. 3, ст. 346.16). Когда можно учесть расходы, зависит от срока полезного использования ОС и НМА: