Статья 154 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (действующая редакция)

Общие понятия о налогооблагаемой базе НДС

Договорные отношения и НДС

Налоговая база НДС при получении аванса

Включать ли в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, предусмотренных в договоре

Продажи на условиях коммерческого кредита

Обеспечительный платеж

Налоговая база по НДС у комитентов при получении дополнительной выгоды

Налоговая база по НДС при выполнении СМР для собственных нужд

Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг

При реализации товаров, работ или услуг база по НДС — это выручка, то есть стоимость по договору с учетом акцизов (если они есть) и без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Эти же правила действуют для безвозмездных и бартерных операций.

Принято считать, что в договоре установлены цены, которые соответствуют рыночным. Иногда налоговая проверяет сделки и доначисляет налоги, если находит нарушения в ценах.

Пример. В январе 2022 года ООО «Лобстер» отгрузило покупателю партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 20 %. Себестоимость партии 50 000 рублей. Цена по договору и налоговая база по НДС — 100 000 рублей (НДС не включен). Сумма НДС — 20 000 рублей.

В бухучете нужно отразить реализацию так:

Момент определения налоговой базы, он же дата начисления НДС — дата отгрузки, выполнения работы, оказания услуги и/или день оплаты. Зависит от того, что произошло раньше. Если вы получали предоплату, то базу надо определять дважды.

Как определить дату отгрузки

• в стандартном случае — дата первой товарной или товарно-транспортной накладной, составленной на имя покупателя или перевозчика;
• отгрузка частями — дата накладной, составленной при отгрузке последней части;
• товар не отгружается — дата перехода права собственности;
• продажа недвижимости — день передачи покупателю по акту и пр.

Как определить дату оказания услуги

• в стандартном случае — дата, в которую вы подписали акт об оказанных услугах;
• длящиеся услуги — последний день месяца или квартала, в котором оказывали услуги.

Как определить дату выполнения работы

• в стандартном случае — дата, в которую заказчик подписал акт о приемке работ.

Договорные отношения и НДС

Для реализации своей продукции, работ или услуг организация чаще всего заключает договоры с покупателями и заказчиками. Одним из условий договора является цена. В том, как правильно зафиксировать цену и НДС в договоре и на что обратить внимание при разработке проекта договора, поступившего от заказчика, помогут разобраться статьи:

• «Договор без НДС: спорные моменты и оформление расчетов»;
• «Как рассчитать НДС, если сумма налога не выделена в договоре?».

Часто встречаются ситуации, когда 1 организация просит другую оказать услугу или отгрузить продукцию, но эта просьба выражается в виде письма или заявки. Договор же не заключается. При этом в письме может оговариваться сумма, например: «Оплату в размере 25 000 руб. гарантируем». Как считать НДС в данной ситуации (в том числе или сверх этой суммы), читайте в статье «НДС исчисляется сверх договорной цены, только если это прямо следует из договора или обстоятельств, предшествующих его заключению».

Начислять ли НДС при продаже товара, купленного без НДС, подскажет статья «Порядок продажи купленного без НДС товара (имущества) с учетом НДС».

В договоре может быть предусмотрен отложенный переход права собственности. О том, как правильно определить момент формирования налогооблагаемой базы, рассказано в статье «Когда начислять НДС, если право собственности переходит к покупателю после отгрузки».

Получение аванса

Включите в базу всю сумму предоплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Определять базу с аванса не нужно, если товар (работа, услуга):

• не облагаются НДС;
• ставка НДС 0%;
• производственный цикл больше 6 месяцев (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Если вы не знаете, какое количество товаров, отгруженных в счет аванса, будет облагаться НДС, начислите налог со всей полученной суммы.

Момент определения — день предоплаты и день отгрузки. НДС, который начислен с аванса, можно принять к вычету (ст. 171, 172 НК РФ).

Налоговая база НДС: о моменте определения.

На первый взгляд законодательная инициатива финансистов выглядит довольно привлекательно: со второго полугодия 2016 года плательщики НДС будут обязаны определять налоговую базу лишь единожды – в момент получения предоплаты в счет будущей поставки или в момент отгрузки, в зависимости от того, какое из этих событий произойдет раньше. И только в случае, если стоимость отгруженных ценностей превысит сумму аванса, полученного в счет их оплаты, налогоплательщик должен будет обложить налогом сумму образовавшейся разницы. Соответствующие изменения предложено внести в п. 14 ст. 167 НК РФ.

Удобно, не правда ли? Не нужно больше будет заморачиваться с определением размера полагающихся продавцу вычетов (в настоящее время, напомним, налоговая база при отгрузке в счет предоплаты определяется в общем порядке как стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), а уплаченный с предоплаты налог принимается к вычету): коль НДС облагается только положительная разница, о вычете речь вестись и не может. Не совсем, правда, понятно, каким образом продавец будет возмещать суммы НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с авансов, в случае, когда стоимость отгрузки будет меньше

предоплаты и дальнейших взаимоотношений с покупателем налогоплательщик не планирует. Но ведь п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ комментируемый проект не отменяет, так что, расторгнув договор с покупателем и вернув ему остаток аванса, продавец, как и сейчас, со спокойной совестью сможет принять к вычету соответствующую сумму налога…

В общем, основной посыл внесения изменений понятен. Естественно, столь кардинальный пересмотр устоявшихся правил требует поправок и уточнения многих иных норм гл. 21 НК РФ, что нашло отражение в проекте. Познакомимся с ними поближе.

Продажа имущества, учтенного с «входным» НДС

Если вы купили оборудование, чтобы использовать в своей работе, но потом решили продать, то вы не принимали НДС к вычету и учли имущество по стоимости с «входным» НДС.

В этом и аналогичных случаях базу определяйте по формуле (п. 3 ст. 154 НК РФ):

НБ = Цена реализации с НДС и акцизами — Стоимость покупки имущества или остаточная стоимость по балансу (с НДС)

Момент определения — день получения предоплаты и день отгрузки.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Налоговую базу надо определять, только если расходы на товары (работы, услуги) нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 159 НК РФ). Например, по товарам для корпоратива.

База зависит от того, продавали ли вы в предыдущем квартале идентичные или однородные товары (работы, услуги):

• если да — налоговая база равна цене продажи в прошлом квартале с учетом акцизов и без НДС;
• если нет — налоговая база равна рыночной цене с акцизами и без НДС.

Момент определения базы — день передачи для собственных нужд.

Как заполнить декларацию

При импорте товаров не из стран ЕАЭС заполняйте декларационный отчет в общеустановленном порядке. К примеру, декларация по НДС при импорте товаров из Китая (равно как и из других стран, кроме ЕАЭС) заполняется по форме КНД 1151001. Учтите, что сама операция по ввозу в декларации не отражается.

ВАЖНО!

Бланк декларации по налогу на добавленную стоимость (форма КНД 1151001) и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС № ММВ-7-3/[email protected] от 29.10.2014. Начиная с отчетности за 3 квартал 2021 года, применяется обновленный бланк квартального отчета (Приказ ФНС № ЕД-7-3/[email protected] от 26.03.2021). Но налоговики планируют изменить и его — новую отчетную форму введут с отчетности за 1 квартал 2022 года. В Приказе № ММВ-7-3/[email protected] разъясняется, в какой строке декларации по НДС отражается заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, — в разделе 8: в строке 020 отражается номер заявления, а в строке 030 — его дата.

Подробнее: «Декларация по НДС: инструкция по заполнению»

Для отчетности по импортному налогу на добавленную стоимость с товаров ЕАЭС используют бланк специальной декларации — КНД 1151088, утвержденной Приказом ФНС России № СА-7-3/[email protected] от 27.09.2017. Структура бланка:

Инструкция, как заполнить декларацию по НДС на импорт из стран ЕАЭС.

Титульный лист

Титульник отчета заполняется по стандартным правилам. В шапке страницы указываем ИНН и КПП подотчетной организации. Индивидуальные предприниматели вписывают только ИНН (КПП не заполняют).

Номер корректировки в первичном отчете — 0. Если подаете исправляющий отчет, то укажите порядковый номер корректировки.

Налоговый период заполните в соответствии с приложением № 1 к порядку, утвержденному Приказом ФНС России № СА-7-3/[email protected] от 27.09.2017. Например, при заполнении декларации за январь укажите 01, февраль — 02 и так далее. Если организация находится в стадии реорганизации, то впишите 71 — код января, 72 — февраля, 73 — марта и так до кода 82 — декабрь.

Отчетный год укажите в стандартном режиме. Например, для отчетности за 2022 год отразите в поле «2021», а при подаче отчетов 2022 года — «2022».

Код ИФНС, в который предоставляется декларация, уточняйте в регистрационных документах, выданных при постановке налогоплательщика на учет.

Код по месту нахождения проставьте в соответствии с приложением № 2 к порядку заполнения.

Наименование налогоплательщика отразите полностью. ИП указывают Ф.И.О. Отчество вписывают при наличии.

Раздел 1

В первом разделе декларационного расчета отражаем суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с импортированных товаров в Россию. Заполняем строки:

Раздел 2 и 3

Второй раздел заполняют импортеры подакцизной продукции, кроме спирта этилового и его производных. В декларации оформляют сразу несколько разделов № 2, если КБК и ОКТМО, по которым зачисляются сборы, разнятся. В первой части раздела отражают ОКТМО, КБК и сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет. Во второй части раздела распределяют сумму налога по каждому виду подакцизного товара, ввезенного на территорию РФ.

Третий раздел подлежит заполнению, если в Россию импортируют этиловый спирт и его производные. Правила заполнения аналогичны разделу № 2. В первом блоке отражаем ОКТМО, КБК и сумму акциза. Если ОКТМО или КБК несколько, формируем отдельный раздел № 3 на каждый код. Во втором блоке раздела детализируем суммы акциза по каждому виду импортированного спирта.

Передача имущественных прав

Включайте в налоговую базу все доходы, полученные от передачи имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Исключения перечислены в ст. 155 НК РФ. Например, передача прав на жилые дома, гаражи, машино-места и пр. Налоговую базу надо определять по формуле:

НБ = Цена продажи имущественного права с НДС — Расходы на покупку права

Момент определения — день уступки права по договору или день госрегистрации (если договор должен ее пройти).

НДС

• Ставки налога
• Налогоплательщики
• Объект налогообложения
• Налоговая база
• Налоговый период
• Порядок и сроки представления отчетности

Ставки налога

Общая ставка

• основная: 20%
• расчетная: 20/120

Льготная ставка

• основная: 10%
• расчетная: 10/110

Используется при реализации (ввозе на территорию России) некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров.

Ставка 0%

Применяется при реализации:

• экспорта;
• услуг по международной перевозке товаров;
• некоторых работ и услуг, осуществляемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в Россию и вывозимого из России;
• работ по переработке товаров на таможенной территории России;
• работ по перевозке железнодорожным транспортом экспортируемых товаров;
• услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для перевозки внутри России экспортируемых товаров;
• работ по перевозке организациями внутреннего водного транспорта экспортируемого товара внутри России из пункта отправления до пункта выгрузки (перегрузки);
• работ по перевозке транзитных товаров;
• услуг по международной перевозке пассажиров и багаже (пункт оправления или назначения находится за территорией России;
• товаров, работ и услуг в области космической деятельности;
• драгметаллов Государственному фонду РФ, фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;
• товаров, работ и услуг для посольств;
• припасов (топлива и ГСМ для обеспечения воздушных и морских судов), вывезенных с территории России;
• углеводородного сырья, добытого на морском месторождении;
• построенных судов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождения от уплаты НДС. Для освобождения должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 миллионов рублей (без учета НДС).

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС (определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О). Однако налогом не будут облагать только неподакцизные товары при условии ведения раздельного учета.

С 30 сентября 2010 года предусмотрено освобождение от уплаты НДС сроком на 10 лет участникам инновационного проекта «Сколково».

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

• если вы ввозите товары на территорию РФ из-за границы;
• если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (например, при аренде муниципального или государственного имущества).

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Сделать это нужно не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы планируете получить освобождение.

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Обратите внимание: если вы работали на УСН, а потом перешли на общий режим налогообложения и хотите получить освобождение от уплаты НДС, то вам необходимо представить в налоговую инспекцию только уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов.

Заявив о своем праве на освобождение, вы можете не платить НДС в течение года. Причем отказаться от освобождения в пределах этого срока нельзя.

Однако чтобы оно не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 миллионов рублей (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, право не платить НДС вы потеряете, если в период действия освобождения начнете, помимо обычных товаров, продавать подакцизные товары, не ведя по этим продажам раздельного учета.

Итак, если хотя бы одно из перечисленных условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:

• либо произошло превышение выручки;
• либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

По окончании года, в котором вы пользовались освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 миллионов рублей;
• фирма не продавала подакцизные товары и сырье.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете (или подадите документы, которые содержат недостоверные сведения), в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также штраф и пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если срок действия освобождения истек, а вы хотите продлить его еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением вы больше не желаете, в инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Объект налогообложения

Что облагается налогом:

1. Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав)

   на территории РФ.

   Обратите внимание: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории РФ также облагается НДС.

   Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:

2. товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:

1. работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России. К таким работам относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
2. работы (услуги) связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися в России. К таким работам, в частности, относятся работы по производству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т. п.;
3. услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказывают на территории РФ.

   Российская фирма обучает иностранных специалистов. Если обучение проходит в России, место реализации этих услуг – Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС. Если обучение проходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

4. покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):
   • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и других аналогичных прав;

   разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;

5. консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;
6. услуги по обработке информации и НИОКР;
7. услуги по подбору персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
8. предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;
9. агентские услуги;
10. передача прав на единицы сокращения выбросов, которые направлены на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов.
11. выполнение работ, непосредственно связанных с перевозкой грузов, российскими фирмами и предпринимателями (если пункт отправления или пункт назначения находятся в России), а также иностранными лицами (если и пункт отправления, и пункт назначения находятся в России);
12. услуги (работы), которые непосредственно связаны с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при условии, что их оказывают фирмы и предприниматели, зарегистрированные в России;
13. услуги российских компаний по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ;
14. все остальные работы или услуги (не перечисленные в пунктах 1–7), если их оказала российская фирма (предприниматель), выполняющая работы в России. Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации – место реализации основных работ (услуг).

Налоговая база

Налоговая база по НДС – все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, в налоговую базу включаются следующие суммы.

1. Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом – больше шести месяцев.
2. Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.
3. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту. НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.
4. Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.
5. Сумму, состоящую из таможенной стоимости ввозимого товара, ввозной таможенной пошлины и суммы акциза.

Налоговый период

Налоговый период по НДС равен кварталу для всех налогоплательщиков (налоговых агентов) независимо от размера выручки.

Обратите внимание: налог уплачивают тремя равными частями. Например, за III квартал: до 20 октября, до 20 ноября и до 20 декабря.

Порядок и сроки представления отчетности

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Обратите внимание: компании, у которых нет движения денежных средств на счетах в банках и в кассе, а также отсутствует объект обложения НДС, сдают единую (упрощенную) декларацию, утвержденную приказом Минфина России от 10 июля 2007 года № 62н.

Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет. Не сдают декларацию только:

• фирмы и предприниматели, которые перешли на упрощенную систему (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• фирмы и предприниматели, деятельность которых облагается единым налогом на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
• фирмы и предприниматели, которые получили освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание: есть случаи, в которых фирмы и предприниматели обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого не делают. Это нужно сделать, если вы:

• платите НДС как налоговый агент;
• выписали счет-фактуру с выделенным в нем НДС.

Форма декларации по НДС приведена в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]

Транспортные перевозки

Включайте в базу стоимость перевозок без НДС (п. 1 ст. 157 НК РФ). Операции, которые освобождены от налогообложения по ст. 149 НК РФ, в базу не включайте.

Напоминаем, что перевозки могут облагаться НДС по разным ставкам. В таком случае определяйте базу по каждой ставке отдельно.

Момент определения для ставок 20% и 10% — день получения предоплаты и день оказания услуги. Если в отношении услуги установлена ставка 0%, определяйте её на последнее число квартала, в котором собрали документы для подтверждения этой ставки.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Как рассчитать НДС на импорт услуг

При закупках услуг у иностранного поставщика исчисление производится в особом порядке. Например, иногда покупатель выполняет роль налогового агента. Обязанности возникают, если реализация иностранных услуг производится на территории России. Российский покупатель перечисляет оплату поставщику сразу за минусом НДС. А сам налог перечисляет в государственный бюджет.

Сумма налога с оплаты поставщику перечисляют в ИФНС одновременно с оплатой услуг импортеру. Учтите особенности заполнения платежного поручения. КБК для зачисления в поле 104 укажите 182 1 03 01000 01 1000 110. Статус плательщика (поле 101) — впишите 02.

Не забудьте отчитаться перед ИФНС, то есть отразить НДС по импорту в квартальном отчете по налогу на добавленную стоимость. Подайте обычную декларацию по итогам квартала, в котором удержан агентский налог. Срок сдачи — 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Оказание услуг посредника

Посредники включают в базу только свое вознаграждение и прочие доходы, полученные за исполнение договора о посредничестве (п. 1 ст. 156 НК РФ). Деньги или товары, которые вы получили от заказчика или передали ему, в базу не включайте.

Посредник не включает в базу свое вознаграждение, если участвует в следующих сделках (п. 2 ст. 156 НК РФ):

• сдает помещения в аренду иностранным компаниям и аккредитованным в РФ гражданам;
• продает медицинские товары из перечня Правительства РФ;
• оказывает ритуальные услуги;
• продает товары народных художественных промыслов.

Момент определения — день получения предоплаты и день оказания услуги.

Импорт

Налоговая база при импорте в РФ (кроме импорта из ЕАЭС) равна сумме таможенной стоимости, пошлин и акцизов (п. 1 ст. 160 НК РФ).

Определите налоговую базу по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Если внутри группы есть подакцизные товары, разбейте группы на подакцизные и неподакцизные (п. 3 ст. 160 НК РФ).

База для НДС при импорте из ЕАЭС равна цене товаров по договору с учетом акцизов. Определяйте ее на дату принятия товаров к учету.

Если по договору все расчеты идут в валюте, то пересчитайте выручку в рубли, чтобы определить базу по НДС. Проведите пересчет по курсу ЦБ РФ, действующему на момент определения базы (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Ведите учет операций, облагаемых НДС, в Контур.Бухгалтерии. Добавляйте в сервис документы, ведите учет и определяйте налоговую базу. Сервис автоматически заполнит декларацию по НДС на основании сформированных проводок. Все новые пользователи могут бесплатно пользоваться Бухгалтерией в течение 14 дней.

Налоговая база по НДС у комитентов при получении дополнительной выгоды

Комитенты — лица, чья продукция реализуется через комиссионеров по договорам комиссии. Обычно в таких договорах оговаривается цена, по которой комитент передает свою продукцию комиссионеру, и приводится информация о том, по какой стоимости комиссионер продаст продукцию комитента конечному покупателю. Если комиссионер продает продукцию комитента дороже, возникает дополнительная выгода.

Если в договоре есть оговорка, что при возникновении дополнительной выгоды она делится между комитентом и комиссионером или полностью передается комитенту, то в учете комитента возникает дополнительный доход.

Как его учитывать с точки зрения налоговой базы по НДС, подробно изложено в статьях:

• «Дополнительная выгода включается в налоговую базу комитента»;
• «Должен ли комитент (принципал) исчислить НДС с суммы полученной агентом дополнительной выгоды?».