Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов (действующая редакция)

Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов (действующая редакция)

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенная на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Понятия доходов от реализации и внереализационных доходов определены соответственно статьями 249 и 250 НК РФ.

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

По общему правилу, установленному в главе 25 НК РФ, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 311 НК РФ установлено также, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

При применении пункта 2 статьи 248 НК РФ следует учитывать, что, по смыслу статей 415 и 423 ГК РФ, прощение долга является безвозмездной сделкой, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника.

Средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются для целей налогообложения прибыли в качестве безвозмездно полученных.

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652.

Ситуация, когда товары предоставляются безвозмездно, это свидетельствует о существовании между сторонами отношений по договору дарения, а значит, у одаряемого возникает безвозмездно полученное имущество.

При этом в статье 575 ГК РФ указаны случаи, когда дарение не допускается.

Налоговый учет безвозмездно полученного организацией имущества должен осуществляться в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Минфин России в письмах от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 и от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 указал, что, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно положениям статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Учитывая изложенное, а также то, что к правоотношениям, возникшим в связи с заключением договора мены, применяются правила о купле-продаже, имущество, полученное по вышеуказанному договору, не является безвозмездно полученным.

Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61.

В случае когда имущество получено в качестве отступного в счет образовавшейся по договору задолженности, такая передача носит возмездный характер. Кроме того, сам по себе факт несоответствия балансовой стоимости передаваемого имущества цене первоначальной сделки не свидетельствует о безвозмездном характере такой передачи (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 N А32-14927/2008-51/113).

При применении пункта 3 статьи 248 НК РФ следует учитывать, что доходы, единожды учтенные для целей налогообложения прибыли, более не подлежат включению в расчет налоговой базы.

Источник комментария:

«ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» (АКТУАЛИЗАЦИЯ)

Ю.М. Лермонтов, 2012

Задачи налогового учета доходов

Налоговый учет доходов можно рассмотреть с позиции трех основополагающих тезисов:

1. Какие задачи стоят у налогового учета доходов.
2. Какими законами и нормативными документами необходимо руководствоваться для организации учета.
3. Классификация доходов (от реализации и внереализационных) в налоговом учете и порядок их признания.

Доходы — это главная положительная статья в деятельности любого предприятия. Этот показатель в первую очередь интересен топ-менеджерам и управленцам, а также контролирующим органам. В соответствии с законодательством любой хозсубъект обязан вести налоговый учет, главной задачей которого является определение налогооблагаемой базы для корректного расчета налогов.

Для целей налога на прибыль доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной и / или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили алгоритм учета доходов в налоговом учете:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Доход и прибыль

Нередко для определения понятия дохода применяется термин «прибыль». Их даже пытаются отождествлять. Однако это не совсем правильно.

Если под доходом понимается любое приращение имущества, то прибыль может появляться только у определенных субъектов. В частности, в качестве первого выступает заработок гражданина по трудовому соглашению. Прибылью его никак не назвать. Последняя выступает в качестве доходов полученных, в ходе предпринимательской деятельности. Законодательство РФ применяет это понятие исключительно в рамках таковой. В частности, особенности определения доходов банков, связывают с тем, какая прибыль получена ими.

Что не является доходом

При определении указанного перечня, следует разделить соответствующие поступления, установленные общими и специальными нормами НК.

К числу первых относятся случаи, установленные ч.2 ст. 41 НК. Они устанавливают правило, согласно которым доходом не признается передача номинальных прав от формального владельца имущества к фактическому, проводимое в рамках амнистии капиталов. Речь идет, как правило, о лицах, обладающих оффшорными компаниями. Обязательным условие применения этой нормы является представление соответствующей декларации.

К их числу относятся и некоторые случаи, связанные с участием в коммерческих организациях. Они предусмотрены ч. 2 ст. 43 НК. Примером служат средства или имущество, которое получает бывший участник ликвидированной компании, если их размер не выше осуществленного при учреждении вклада.

Остальные случаи относятся к специальным правилам. Обычно это сопровождается формулировкой «не признаются доходами в целях настоящей главы». Примером служит ч. 5 ст. 209 НК. Согласно ней, к доходам не относятся выгоды, связанные с переходом денег или имущества между близкими родственниками. Исключения составляют лишь случаи, когда между ними заключается гражданский договор или трудовое соглашение.

Автор статьи

Что относится к доходам и расходам предприятия в бухучете

Каждая коммерческая фирма создается с целью извлечения прибыли. Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать правильное ведение учета доходов и расходов организации.
Итоги работы компании интересуют не только ее участников, но и инвесторов, а также фискальные органы. При этом налоговый учет и бухучет доходов и расходов несколько отличаются.

В бухучете понятие и алгоритм учета доходов и расходов регламентируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни прочих доходов и расходов являются открытыми.

Доходом компании является увеличение экономических выгод организации вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также погашения обязательств, повлекшего прирост капитала (п. 2 ПБУ 9/99). Доходы бывают 2 видов: от обычных видов деятельности и прочие. Что относится к каждому из них, можно увидеть в таблице:

Выручка в бухучете отображается при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):

1. Компания имеет право на нее по договору или на основании иного документа.
2. Сумму выручки можно определить.
3. Право владения на актив перешло от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).
4. Присутствует уверенность, что фирма получит выгоду.
5. Издержки, связанные с операцией, могут быть определены.

В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухучете образуется кредиторка.

Расходами компании является снижение экономических выгод компании, полученное в результате выбытия денежных средств или прочих активов предприятия, а также формирования обязательств, приведших к снижению капитала (п. 2 ПБУ 10/99).

В бухучете затраты компании также делятся на 2 вида: прочие и от обычных видов деятельности.

П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек в бухучете:

1. Обоснованность затрат подтверждена определенным договором, нормами НПА или правилами делового оборота.

2. Величина издержек может быть выявлена.

3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозоперации произойдет снижение экономических выгод компании.

В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных условий в бухучете признается дебиторка.

Существует 2 метода учета доходов и расходов: кассовый и метод начисления. Первый способ применяется, как правило, при УСН.

Об отличиях в методах учета доходов и расходов узнайте здесь.

ВАЖНО! Кассовый метод в бухгалтерском учете могут применять только организации, применяющие упрощенные способы ведения учета и сдающие упрощенную бухотчетность.

О нюансах учета доходов и расходов кассовым методом в бухгалтерском учете узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Виды доходов

Виды получаемых доходов определяются как в общих нормах НК РФ, так и в главах, устанавливающих НДФЛ, а также налог на прибыль организаций.

В ст. 42 НК РФ классификация использует территориальные методы. Согласно ее нормам, устанавливаются источники доходов, находящиеся в России и за рубежом. Это разделение важно с точки зрения взимания платежей. Наша страна является стороной множества международных договоров о недопущении двойного налогообложения, положения которых соблюдаются в национальном законодательстве. Примером этого являются доходы российских судовладельцев, при условии если маршруты проложены между зарубежными портами.

Ст. 43 определяет производные доходы. К ним относятся выплаты, получаемые в виде процентов или дивидендов.

В число первых входят денежные обязательства, возникающие из договоров займа или кредита, а также соглашений о вкладах. К дивидендам относятся выплаты, связанные с наличием долей или акций в уставном капитале коммерческих организаций, расположенных как на российской территории, так и за рубежом.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

Например:

1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Подробно порядок учета субсидий для УСН рассмотрен в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Смотрите разъяснения бесплатно, оформив пробный доступ.

Итоги

Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба.

Фискальные органы проявляют пристальное внимание к порядку учета доходов и расходов налогоплательщиками. При этом налоговый учет значительно отличается от бухгалтерского, в связи с чем бухгалтерам приходится разрабатывать дополнительные учетные регистры.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
• ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Понятие дохода

Такая категория должна закрепляться в законе и детально регулироваться, в целях избежать возможные злоупотребления. Принципы, по которым определяются доходы, установлены в ст. 41 НК РФ. С применением указанных норм возникли проблемы, поэтому оно сопровождается большим количеством разъяснений как со стороны судебных структур, так и сделанных исполнительными органами.

Ст. 41 НК РФ понимает под доходом получение выгоды экономического характера, поддающейся оценке.

Указанное определение требует значительного уточнения.

Первые проблемы связаны с тем, что понимается под доходом. Если подходить к этому с формальной точки зрения, то таковым можно признать встречное предоставление по любым сделкам. Однако сложности возникают в тех случаях, когда последняя совершена без получения положительного экономического эффекта.

Чтобы отделить указанные случаи, в налоговом законодательстве РФ применяется термин «выгода». Под ней понимается характеристики той или иной сделки, ведущие к улучшению благосостояния налогоплательщика. Необходимо отличать налоговую выгоду. Последняя связывается не со сделками, а с определенными характеристиками налогоплательщика и не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. В противном случае, возникала бы абсурдная ситуация, приводящая к невозможности исчисления ряда обязательных платежей.