По подакцизным товарам акциз уплачивается по месту…

Какие товары облагаются акцизом

Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:

• этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный, спирт-сырец, дистилляты;
• алкоголь с долей этилового спирта более 0,5 %, пиво, виноматериалы;
• сигареты, сигары, табак для кальяна и другая табачная продукция;
• дизельное топливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;
• прямогонный бензин;
• виноград;
• вэйпы и жидкости для них;
• легковые автомобили и мотоциклы;
• и прочие виды товаров.

Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.

Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).

Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.

Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции

Объектам «акцизного» налогообложения посвящена ст. 182 НК РФ, в которой перечислены подлежащие обложению акцизами операции. Отличительная черта большинства «подакцизных» операций — они осуществляются на территории РФ.

Полный перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами:

• продажа подакцизных товаров (ПТ) их производителями (при этом не имеет значения возмездность или безвозмездность сделки);
• продажа конфискованных и (или) бесхозяйных ПТ (если есть соответствующее решение суда);
• передача производителями ПТ собственнику, включая получение ПТ в собственность в счет оплаты услуг производства ПТ из давальческого сырья;
• внутрифирменная передача произведенных ПТ для последующего изготовления неподакцизных товаров, за исключением: передачи произведенного прямогонного бензина (ПБ) для дальнейшего изготовления нефтехимической продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с ПБ;
• и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта (ДЭС) для изготовления неспиртосодержащей продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС;

О видах объектов налогообложения для разных налогов и систем налогообложения расскажут подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

«Что может являться объектом налогообложения (характеристики)?»;

«Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”»;

«Что является объектом налогообложения по НДПИ?».

Кто платит акцизы

При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо (таможенный брокер).

Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар. Подробнее об этом рассказано в ст. 185 НК РФ:

• акцизы платят в полном объеме, если введены таможенные процедуры выпуска и переработки для внутреннего потребления или режим свободной таможенной зоны;
• не платят акциз, если введены таможенные процедуры транзита, свободного склада, уничтожения, беспошлинной торговли и др.;
• полностью или частично освобождают от акциза, если товар ввозится временно.

Общие понятия об акцизах и акцизных сборах

В современном мире довольно часто мы можем встретить термин «акциз». Этот термин употребляется при характеристике налогообложения ряда видов товаров.
Определение 1

Акциз – это косвенный налог на ряд видов продукции, ставка которого включена в цену единицы товара.

Акцизы вводятся государством на те продукты, производство которых невозможно или нецелесообразно запретить. Как правило, это продукты с низкой себестоимостью, высокой рыночной ценой и низкой эластичностью спроса. Другими словами – это высокорентабельная продукция, которая не является продукцией первой необходимости.

К подакцизным товарам относят спиртные напитки, табачные изделия, автомобили и горючее различных видов. Встречается объяснение, что акциз – это штрафной налог на производство продукции, которая наносит ущерб здоровью ее потребителям непосредственно или через ухудшение состояния внешней среды. Но на самом деле, благодаря высокой доходности и низкой эластичности спроса, подакцизные товары обеспечивают огромные поступления в бюджет.

Ты эксперт в этой предметной области? Предлагаем стать автором Справочника Условия работы

Как рассчитать акциз к уплате

Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:

1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.

Сумма акциза рассчитывается по формуле:

Акциз = Налоговая база × Ставка акциза

Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.

2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.

В этом случае акциз рассчитывается сложнее:

• Этап 1. Сумма акциза в рублях за 1 000 штук + Сумма акциза в процентах от расчетной стоимости в максимальных розничных ценах (прописывается в Уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах, представляемом при растаможке).
• Этап 2. Акциз рассчитывается по минимальной специфической ставке.
• Этап 3. Сравните суммы с этапов 1 и 2. Платите в бюджет ту, которая больше.

С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретек надо применять повышающий коэффициент Тв (п. 10 ст. 194 НК РФ).

3. Расчетные — рассчитываются по специальной формуле с учетом коэффициентов. Например, ставка акциза на прямогонный бензин определяется в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100+ 4 865 × К корр.

Когда акциз по сырью ниже акциза по конечному продукту

Признается ли и что является объектом налогообложения акцизом при получении подакцизного товара при условии, что акцизы по исходному сырью ниже акциза по полученному конечному продукту? С подобной ситуацией могут столкнуться производители ПТ, которые:

• осуществляют процессы смешивания ПТ в местах их хранения и продажи (кроме организаций общепита);
• в результате этого смешивания получают ПТ, облагаемый по ставке акциза, превышающей ставки ПТ, использованных в процессе смешивания.

Для таких производителей ПТ действует следующее правило (п. 3 ст. 182 НК РФ):

• Объект налогообложения акцизами возникает, если:

САКПТ > САИПТ,

где:

САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;

САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.

• Объект налогообложения акцизами не возникает, если:

САКПТ = САИПТ,

где:

САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;

САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.

Подобную ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 16.09.2016 № 03-07-06/54254 — объект налогообложения не возникает, если компания производит обладающее специальными свойствами моторное масло в результате смешивания моторного масла с присадками и другими маслами.

Чиновники финансового ведомства сделали данный вывод исходя из того, что:

• реализация произведенного фирмой моторного масла (как подакцизного товара) является объектом обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
• смешение ПТ в местах их хранения и продажи признается производством ПТ, если ставка акциза по конечному ПТ превышает ставки на использованные в качестве сырья ПТ (п. 3 ст. 182 НК РФ);
• все виды моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагаются единой «акцизной» ставкой (ст. 193 НК РФ).

Таким образом, выполняется условие: САКПТ = САИПТ, что означает отсутствие объекта налогообложения акцизом.

Как в 2022 году изменятся акцизы на топливо и алкоголь, см. в размещенных на нашем сайте сообщениях:

«Снова выросли акцизы на топливо»;

«Акцизы на игристые вина могут поднять».

Когда еще требуется учесть требования п. 3 ст. 182 НК РФ в части определения объекта налогообложения акцизами — узнайте из следующего раздела.

Куда и когда платить таможенные акцизы

Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств.

По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС.

Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.

Уплата акциза.

С 01.01.2015 крымские производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции должны осуществлять уплату акциза по правилам российского налогового законодательства. Причем кроме самой суммы акциза они в ряде случаев обязаны вносить авансовые платежи акциза. Каковы особенности исчисления и уплаты акцизов? Нужно ли его уплачивать, если в качестве сырья используется этиловый спирт, произведенный организацией в результате непрерывного технологического процесса, или в ситуации, когда этиловый спирт используется при производстве винных материалов? Обо всем этом мы поговорим в рамках настоящей статьи.
Прежде всего скажем несколько слов о последствиях переходного периода

. С 01.01.2015 производители подакцизных товаров, маркированных региональными акцизными марками и акцизными марками Украины, расположенные на территории Крымского полуострова, должны осуществлять исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по правилам российского налогового законодательства (то есть без учета особенностей, установленных на переходный период).

Это явствует из ст. 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ и положения, утвержденного Постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010‑6/14. Иначе говоря, плательщики акциза, осуществляющие производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, должны осуществлять исчисление и уплату акциза в порядке, установленном гл. 22 НК РФ.

Причем им необходимо иметь в виду следующее. Уменьшение суммы акциза

, исчисленной в указанном порядке при реализации на территории РФ алкогольной продукции, на сумму акциза,
уплаченную в соответствии с положениями НКУ
по данной продукции до получения с акцизного склада этилового спирта, предназначенного для ее производства, гл. 22 НК РФ
не предусмотрено
. В связи с этим стоимость произведенной и реализуемой на территории РФ алкогольной продукции должна формироваться с учетом суммы акциза, уплаченной в соответствии с положениями НКУ при закупке спирта для производства этой продукции. Такие рекомендации приведены в Письме ФНС России от 27.02.2015 № ГД-4-3/[email protected][1].

Импорт из ЕАЭС

По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.

Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.

Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.

Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.

Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.

Нужно ли уплачивать авансовый платеж акциза при закупке коньячного дистиллята?

В налоговых нормах (упомянутых в предыдущем разделе), устанавливающих обязанность производителя алкогольной продукции по уплате акциза (авансового платежа), используется только термин «этиловый спирт».

Распространяется ли указанная обязанность на закупаемый (ввозимый на территорию РФ) коньячный дисциллят? Да, распространяется.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона № 171‑ФЗ[4] коньячный дистиллят приравнен к этиловому спирту. В налоговой норме п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющей подакцизные товары, содержится схожая формулировка: подакцизными товарами
наравне с этиловым спиртом
(денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом)
признаются такжедистилляты
винный, виноградный, плодовый,
коньячный
, кальвадосный, висковый. При этом в упомянутой норме законодателем сделана оговорка, о том, что далее в гл. 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие «этиловый спирт». В частности, о равнозначности понятий «этиловый спирт» и «коньячный дисциллят» свидетельствует абз. 3 п. 16 ст. 200 НК РФ, определяющий порядок применения вычета в виде авансового платежа акциза.

Если в качестве сырья используется этиловый спирт, произведенный организацией в результате непрерывного технологического процесса

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 181 НК РФ объектом обложения акцизом признана передача в структуре организации произведенного этилового спирта (а также спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта) для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Согласно положениям утвержденных Приказом Росстата от 04.09.2014 № 547 Указаний по заполнению формы 1‑алкоголь «Сведения о производстве и отгрузке этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной продукции и розливе алкогольной продукции» пищевой этиловый спирт может вырабатываться методом спиртового брожения пищевого сырья с последующей перегонкой и ректификацией, или без нее, или брагоректификацией.

Аналогичная характеристика технологического процесса производства пищевого этилового спирта содержится в положениях устанавливающего термины и определения понятий в области производства этилового спирта из пищевого сырья ГОСТ Р 52673‑2006 «Спирт этиловый из пищевого сырья. Термины и определения»[5], в соответствии с которым названный спирт производится методом спиртового брожения пищевого сырья с последующей перегонкой и ректификацией или без нее, или брагоректификацией.

При этом брагоректификация определена как получение ректификованного этилового спирта из зрелой бражки с применением брагоректификационной установки, а ректификация – как получение ректификованного этилового спирта из этилового спирта-сырца с помощью ректификационной установки (п. 44, 45).

В свою очередь, согласно названному ГОСТ Р 52673‑2006 этиловый спирт-сырец вырабатывается путем перегонки зрелой бражки (сусла спиртового производства, сброженного дрожжами).

Из вышеизложенных понятий и определений следует, что:

• во‑первых
  , этиловый спирт-сырец является промежуточным этапом технологического процесса производства этилового спирта;
• во‑вторых
  , этиловый спирт может быть получен как в рамках единого (непрерывного) технологического процесса (то есть путем брагоректификации), так и путем разделения этого процесса на несколько этапов, предусматривающих получение (путем перегонки зрелой бражки) спирта-сырца и последующую его передачу на ректификацию в другое структурное подразделение (то есть на производство спирта этилового ректификованного).

Кроме того, в качестве сырья для производства (ректификации) этилового спирта может быть использован (передан в производство) не только самостоятельно произведенный, но и приобретенный спирт-сырец.

В связи с этим в целях соблюдения принципа однократности налогообложения п. 1 ст. 183 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты акциза операций по передаче структурному подразделению организации, осуществляющему производство алкогольной продукции, этилового спирта, произведенного упомянутой организацией в результате ректификации спирта-сырца.

В то же время если производство этилового спирта осуществляется организацией в рамках единого (непрерывного) технологического процесса

(без осуществления операции по передаче на ректификацию своему подразделению произведенного или закупленного ею спирта-сырца), то
передача
названного этилового спирта
в дальнейшее производство
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукцииявляется объектом обложения акцизом
.

Следовательно, если организация в качестве сырья для производства алкогольной продукции использует этиловый спирт, произведенный данной организаций в результате непрерывного технологического процесса (то есть без передачи спирта-сырца на ректификацию), то авансовый платеж акциза по этой алкогольной продукции уплачивается до передачи этилового спирта на ее производство. К такому выводу пришли специалисты ФНС в Письме от 19.03.2012 № ЕД-4-3/4567. Дополнительно они пояснили следующее. Если организация использует для производства алкогольной продукции этиловый спирт, полученный ею в результате ректификации самостоятельно произведенного спирта-сырца, она уплачивает

авансовый платеж по акцизупо указанной алкогольной продукции
до передачи
произведенного спирта-сырца на ректификацию. В ситуации, когда этиловый спирт произведен организацией из закупленного спирта-сырца, авансовый платеж по акцизу по алкогольной продукции уплачивается до приобретения этого спирта-сырца.

Налоговый и бухгалтерский учет акцизов

Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.

В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:

• Дт 19 «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по акцизам» — начисляем акциз при импорте;
• Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 51 — платим акциз;
• Дт 10 Кт 19 «Акцизы» — учитываем акциз в расходах на покупку товара;
• Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 19 «Акцизы» — принимаем уплаченную сумму акциза к вычету.

Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.

Какова величина налогового периода по акцизам?

В ст. 192 НК РФ определено, что налоговый период по акцизам соответствует календарному месяцу. Платить акцизы должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, если они реализуют соответствующий товар или продукцию. Кроме того, плательщиками данного вида налога являются лица, перемещающие товар через таможни Евразийского экономического союза.

Налоговый период по облагаемым операциям определяется на тот момент, когда подакцизные товары реализованы (переданы). Датой такой операции, в свою очередь, считается день отгрузки.

Уплатив акцизы, налогоплательщик вправе рассчитывать на определенные законом вычеты. На их сумму компания может уменьшить размер налога, предназначенного для внесения в бюджет.

Дополнительную информацию о плательщиках акцизов см. в материале «Кто является плательщиками акцизов (нюансы)?».

Какой налоговый период предусмотрен для акциза

Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца. Именно от этого периода Вам следует отталкиваться при:

• расчете суммы налога;
• начислении расходов по акцизу;
• определении суммы налоговых вычетов;
• осуществлении расчетов по акцизу с бюджетом.

Период для расчета суммы акциза

Для того, чтобы выяснить, какую сумму налога Вам следует уплатить по той или иной операции, воспользуйтесь формулой:

Акц = Ст * ОбПр

где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ ставки акцизов на алкоголь в 2022 году);

ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции.

Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:

1. Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
2. В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
3. Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены. Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.

Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца. Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара.

Срок начисления расходов по акцизу

Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:

1. Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара. Если деятельность Вашей компании связана с производством пива, то Вам необходимо учитывать отдельно количество реализованного безалкогольного пива и пива с долей более 0,5% спирта. Связано это с тем, что для данных категорий товара предусмотрены разные налоговые ставки.
2. Рассчитайте сумму налога, исходя из объема товара и ставки, установленной для него в НК.
3. Отразите расходы по акцизу в учете общей суммой: при реализации – по Дт 90.4, при получении бензина для переработки – по Дт 19, при неподтвержденном экспорте – по Дт 91.2.

Когда необходимо отражать налоговые вычеты

Вы можете уменьшить сумму акциза к уплате в бюджет, если:

• Ваша компания приобрела подакцизный товар у производителя;
• фирма приобрела денатурированный спирт для изготовления неспиртосодержащей продукции, о чем имеется свидетельство;
• организацией осуществлен возврат подакцизных товаров или произошла их безвозвратная утеря.

Кроме того, на вычет имеет право фирма-производитель алкогольной продукции. Сумма вычета соответствует размеру перечисленных авансовых платежей при приобретении сырья (этилового спирта).

Период учета налоговых вычетов – календарный месяц. Для того, чтобы учесть вычет:

• определите, на какую сумму по итогам месяца были осуществлены операции, позволяющие использовать налоговый вычет;
• удостоверьтесь, что вычет подтвержден необходимыми документами: счетами-фактурами – при покупке подакцизной продукции или сырья, платежными поручениями и банковскими выписками – при оплате авансов по акцизу на этиловый спирт;
• рассчитайте сумму акциза к уплате: акциз, начисленный за месяц, минус вычет, уменьшающий налоговые обязательства.

Кто оплачивает акциз

Плательщиком акциза может выступать как производитель подакцизных товаров, так и любое другое лицо, признанное плательщиком при соблюдении определенных условий (см. → Плательщики акцизов в 2022 году). Полный перечень лиц и операций, при которых возникают налоговые обязательства по акцизу, вы можете найти в НК (статья 179 ⊕ Перечень подакцизных товаров в 2022 году). Ниже в таблице расписано, в каких случаях акциз оплачивает производитель, а в каких другой контрагент.