Что выбрать производителю: общую систему налогообложения или «упрощенку»

Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов рассказывает, как выбрать между ОСНО, УСН и ПСН и не переплатить налоги. Как всегда, подробно и с примерами.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Очередной выпуск налогового ликбеза. Базовую налоговую терминологию я на русский перевел. Те, кто регулярно читают наш блог, уже знают что такое:

• налоги, сборы и страховые взносы;
• федеральные, региональные и местные налоги;
• объекты налогообложения;
• налоговая база и налоговая ставка;
• налоговый и отчётный периоды;
• налоговая декларация и расчёты.

Начинаем применять эти термины в действии. Сегодня расскажу как выбрать систему налогообложения. Этот вопрос обычно встаёт при открытии бизнеса. Но, поработав в аутсорсинге, я насмотрелся на клиентов, которые годами переплачивали государству, потому что применяли не самый выгодный из возможных налоговых режимов.

Термины и определения

Система налогообложения — это совокупность налоговых платежей, обязанность уплаты которых возникает у налогоплательщика при совершении предпринимательской деятельности.

При этом у каждого налога есть определенные отличия, он имеет самостоятельный объект налогообложения, под которым понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

ОСНО — общая (традиционная) система налогообложения — при которой организации или коммерсанты в полном объеме исчисляют и уплачивают налоги.

К таковым относятся:

• для организаций — налог на прибыль, НДС, налог на имущество;
• для предпринимателей — НДФЛ, НДС.

УСН — Упрощенная система налогообложения (УСНО) — специальный налоговый режим, применяемый в отношении организаций и предпринимателей; отличается от ОСНО заменой уплаты налогов уплатой единого налога, причем по сниженной ставке, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Элементы налога — объекты налогообложения, налоговая ставка, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Кому лучше выбрать УСН

Упрощённая система налогообложения (УСН) — это один из самых выгодных налоговых режимов. Организациям на нем не нужно платить налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и НДС, а ИП — НДФЛ, налог на имущество физических лиц и НДС. Остальные налоги, сборы и взносы платятся как на ОСНО.

Ставки зависят от объекта налогообложения. Их может быть два: доходы или доходы минус расходы. В первом случае налоговая ставка составляет 6%. Но регион может снизить её вплоть до 1%. Во втором случае ставка 15%. Но регион может снизить её для некоторых категорий налогоплательщиков до 5% (ст. 346.20 НК РФ). На сайте ФНС можно посмотреть какие ставки УСН действуют в вашем регионе.

Применение УСН — дело добровольное. Новому бизнесу для применения УСН нужно подать уведомление по форме КНД 1150001 в налоговую в течение 30 дней с момента государственной регистрации. УСН будет применяться с момента регистрации. Действующему бизнесу — до 31 декабря текущего года. УСН будет применяться с 1 января следующего года. В середине года на УСН перейти не получится (ст. 346.13 НК РФ). Для перехода с нового года нужно, чтобы доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112,5 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).

Вы можете выбрать УСН, если:

• средняя численность работников за текущий год меньше 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учёта на 1 октября текущего года меньше 150 млн руб. (только для организаций).

Вы не можете выбрать УСН, если занимаетесь любым видом деятельности, который перечислен в ст. 346.12 НК РФ. Например, добываете полезные ископаемые, организуете азартные игры или торгуете ценными бумагами. Для организаций есть ограничение на долю участия в уставном капитале других организаций — не более 25%. И нельзя иметь филиалы.

Если доходы с начала года перевалили за 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб., с 1 января 2022 года упрощенец остается на спецрежиме. При этом ставка налога для него повышается:

• при объекте налогообложения «Доходы» ставка поднимается с 6 до 8%;
• при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» — с 15 до 20%.

Те же ставки будут действовать, если средняя численность работников превысит 100 человек, но не достигнет 130. Повышенная ставка действует с начала квартала, в котором доходы стали выше 150 млн руб. и до конца года. А вот если доходы превысят 200 млн руб., средняя численность работников — 100 человек или остаточная стоимость основных средств — 150 млн руб., переходного периода и повышенной ставки не будет. Упрощенец сразу теряет право на спецрежим и с начала квартала переходит на ОСНО.

Если ваш бизнес попадает под УСН, и нет нужды быть плательщиком НДС, встаёт новая задача. Нужно выбрать один из двух возможных объектов налогообложения:

• доходы;
• доходы минус расходы.

Ставки налога по УСН зависят от объекта налогообложения. В первом случае это 6%. Во втором случае это 15%. Но регион может снизить эти ставки (ст. 346.20 НК РФ).

Для выбора объекта налогообложения нужно рассчитать при каком объекте вы будете платить больше. Это зависит от рентабельности продаж. Чтобы оценить её, нужно спрогнозировать уровень своих доходов и расходов. Здесь есть тонкость: для УСН доходы и расходы определяются не так, как для бухгалтерского учёта. Детали можно посмотреть в ст. 346.17 НК РФ, но общее правило простое — доходы и расходы признаются в момент оплаты.

️Если поступление денег не увеличит ваши экономические выгоды, то, как правило, оно не будет доходом и для УСН. Например, полученный кредит — не доход ни в бухучёте, ни для УСН. Полный перечень исключений смотрите в ст. 251 и 346.15 НК РФ.

Но если экономические выгоды увеличатся сейчас или в будущем, то для УСН доход признается в момент поступления денег, а для бухучёта — в момент признания дебиторки. Например, предоплата от покупателя будет доходом для УСН, но не будет доходом для бухучета.

То же верно и для расходов. Предоплата поставщику в бухучёте не будет расходом, а для УСН будет. Перечень расходов, принимаемых для УСН, смотрите в ст. 346.16 НК РФ.

Приведу примеры расчётов для выбора объекта налогообложения с базовыми ставками 6% и 15%. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки — нужно подставить их.

Пример 1.

ООО «Рога и копыта» планирует продавать в год рогов на 10 млн руб. При этом себестоимость продукции вместе с другими расходами составит 8 млн руб.

При объекте налогообложения «Доходы» налог составит 10 млн руб. * 6% = 600 тыс. руб.

При объекте налогообложения«Доходы минус расходы» налог составит (10 млн руб. — 8 млн руб.) * 15% = 300 тыс. руб.

УСН «Доходы минус расходы» содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Поэтому при выборе объекта налогообложения нужно учитывать структуру будущих расходов.

Пример 2.

Те же параметры, но для обеспечения продаж на 10 млн руб. ООО «Рога и копыта» планирует из 8 млн руб. тратить 3 млн руб. на организацию охоты, рыбалки и прочих приятностей для ключевых клиентов. Такие расходы не перечислены в ст. 346.16 НК РФ и не уменьшают полученные доходы при расчете УСН. Тогда при объекте налогообложения «Доходы» налог по-прежнему составит 10 млн руб. * 6% = 600 тыс. руб. А при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» — уже (10 млн руб. — 5 млн руб.) * 15% = 750 тыс. руб. В этом случае лучше платить 6% с доходов.

Еще один нюанс УСН «Доходы минус расходы»: если сумма налога будет меньше 1% от доходов, придется платить 1% от доходов. Это так называемый минимальный налог (ст. 346.18 НК РФ).

Общие рекомендации таковы. Если рентабельность продаж ниже 40%, лучше выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Если выше — доходы. Но это чистая арифметика. При втором объекте учет сложнее, поэтому либо потребуется бухгалтер либо нужно будет тратить время директора. Нужно учитывать и эти расходы. И мониторить региональное законодательство — там могут быть интересные ставки для всех (вплоть до 1% с доходов и 5% с разницы между доходами и расходами) и очень интересные для отдельных видов деятельности (вплоть до 0% с любого объекта налогообложения). На сайте ФНС можно посмотреть какие ставки УСН действуют в вашем регионе.

Отчетность и налоги

Организации на УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество (если она оценена не по кадастровой стоимости) и НДС (если не производятся операции по импорту и не возникают обязанности налогового агента) в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ.
ИП, применяющие УСН, не платят налог на доходы физических лиц, освобождены от налога на имущество (если оно оценено не по кадастровой стоимости) и НДС (если не производятся операции по импорту и не возникают обязанности налогового агента).

Следовательно, ООО и ИП, у которых упрощенка, сдают отчетность в упрощенном составе.

Объект налогообложения у УСН и ОСН также отличается. Объектом общего режима является прибыль, которая получается в результате разницы между доходами от деятельности и всеми расходами. Порядок определения налоговой базы по ОСНО определен в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

На УСН есть два варианта:

• «Доходы минус расходы» (расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными).
• «Доходы».

Также здесь следует отметить, что упрощенцы могут признавать доходы и расходы только кассовым методом. Это указано в статье 346.17 НК РФ. Что касается налога на прибыль, то здесь работа по кассовому методу распространяется не на всех в соответствии со статьей 273 НК РФ.

Кто выберет вариант «Доходы минус расходы», должен знать, что для этого режима есть жесткие ограничения по расходам, которые можно признавать в рамках определения налоговой базы.

Выбрали УСН? Определим 6% или 15%

Если Вам подходит упрощенная система налогообложения, то теперь следует определиться со ставкой.

Пару слов о преимуществе УСН 6%. Эта система налогообложения самая простая, потому что Вы ведете учет только доходов и платите налог только с выручки, т.е., Вам не нужно что-либо высчитывать, учитывать. Получили 100 рублей – заплатите 100 * 6% = 6 рублей в бюджет.

При УСН 15% уже требуется вести учет, как доходов, так и расходов. При этом все расходы должны быть подтвержденными, т.е. иметь все необходимые документы (чеки, ПКО, накладные, акты и т.д.). Налог в этом случает платиться с разницы между доходами и расходами. Например, выручка 100 рублей, а расходы 80 рублей, тогда заплатить в бюджет необходимо: (100 – 80) * 15% = 3 рубля.

Кстати, при УСН 15% есть минимальный налог, который в любом случае необходимо уплачивать в бюджет, и равен он 1% от выручки (дохода).

Упрощенная система налогообложения

Плательщики УСН

Платить вместо нескольких налогов единый могут те, кто перешел на упрощенку. Сделать такой выбор вправе не все. Такая возможность зависит от:

• характера заявленной при регистрации деятельности. Некоторые организации и предприниматели не могут применять упрощенку. Например, когда их деятельность связана с деятельностью ломбардов, страхованием или производством подакцизных товаров;
• от стоимостных и количественных показателей.
• полный перечень случаев, при которых общество или коммерсант не может применять УСН, установлен пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

От каких налогов освобождает УСН

Организации на упрощенке освобождаются от уплаты:

• налога на имущество. Исключение — объекты недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость;
• налога на прибыль;
• НДС. За исключением операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям и при импорте товаров, когда возникают обязанности налогового агента;
• все остальные налоги, сборы и страховые взносы организация на УСН исчисляет и уплачивает на общих основаниях.

Предприниматели на УСН отличаются от ОСНО освобождением от уплаты:

• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (кроме дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 35 и 9 процентов);
• налога на имущество физических лиц, которое используется в предпринимательской деятельности. Исключение — объекты недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость;
• НДС. За исключением операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям и при импорте товаров и когда возникают обязанности налогового агента.

Выбор объекта налогообложения по УСН

Объектом налогообложения по УСН признаются «Доходы» или «Доходы минус расходы». В первом кейсе хозяйствующий субъект в общем случае применяет ставку 6 процентов (если иная пониженная ставка не установлена региональным законодательством), во втором случае — 15 процентов.
Кстати, выбор объекта при УСН — это тоже элемент налогового планирования. Право раздумывать над выбором предоставлено как вновь зарегистрированным организациям и бизнесменам, так и для действующих субъектов. Налоговое законодательство допускает менять объект раз в год.

Многие эксперты указывают, что определяющий критерий для выбора объекта налогообложения — это рентабельность произведенной продукции (работ, услуг). Причем, этот показатель плановый.

Так, если рентабельность по бизнес плану выше 40 процентов, то объект «Доходы» со ставкой 6 процентов выгоднее. Если рентабельность ниже, то выгоднее объект «Доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов.

В цифрах. Пример выбора объекта налогообложения

Собственник ООО «Альфа» при регистрации выбирает объект при УСН, используя следующую информацию по предполагаемой деятельности по бизнес-плану:

• вид деятельности — бытовые услуги для населения;
• предполагаемый объем доходов — 4 250 000 рублей;
• предполагаемый объем расходов, учитываемый при УСН — 2 700 00 рублей (в том числе на выплаты в пользу физических лиц 1 250 000 рублей и взносы);
• прибыль от реализации (финансовый показатель) — 1 200 000 рублей.
• показатель рентабельности — 44%.

Предположим, что в 2022 году общество сможет использовать совокупную ставку по страховым взносам во внебюджетные фонды — 30%. Ставка взносов в ФСС на случай травматизма — 0,3%.

Расчет показателей для выбора системы налогообложения

Сначала определим сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которую придется уплатить обществу. Предположим, что все выплаты облагаются взносами. Тогда величина взносов составит 375 000 рублей (1 250 000 рублей × 30%), а на страхование на случай травматизма — 3 750 рублей (1 250 000 рублей × 0,3%).

Объект — «Доходы»

Сумма налога равна 255 000 рублей (4 250 000 рублей × 6%). При этом налог к уплате можно снизить на перечисленные страховые взносы. Общая величина взносов составляет 378 750 рублей (375 000 рублей + 3 750 рублей). Это больше половины налога. Поэтому налог можно снизить лишь на 50%, и его сумма к уплате составит 127 500 рублей (255 000 рублей × 50%).

Объект — «Доходы минус расходы»

Величина налоговой базы составит 1 550 000 рублей (4 250 000 рублей – 2 700 000 рублей). Сумма налога по ставке 15% равна 232 500 рублей (1 550 000 рублей × 15%).

Сравним полученные результаты: 127 500 рублей < 232 500 рублей. Для общества предпочтительнее УСН с объектом «Доходы», на что указывает показатель рентабельности.

Преимущества применения УСН

1. Низкая налоговая нагрузка.
2. Возможность смены объекта налогообложения.
3. Налоговая отчетность подается в сокращенном количестве.
4. Возможность применения налоговых каникул для предпринимателей.

Недостатки применения УСН

1. Вероятность перехода на ОСНО при превышении порога доходности или численности сотрудников.
2. Ограниченный перечень расходов, учитываемых при объекте налогообложения «Доходы минус расходы».

Что выгоднее — ОСНО или УСН (на примере для ООО)

Однозначно ответить на вопрос, какая система налогообложения выгоднее, невозможно. Все зависит от масштабов и структуры бизнеса, величины расходов налогоплательщика, порядка получения доходов, региона, в котором налогоплательщик зарегистрирован, и множества других факторов. Каждое предприятие должно самостоятельно оценить возможную налоговую нагрузку при разных системах налогообложения и принять решение, целесообразен переход на УСН или выгоднее остаться на ОСНО.

Пример

Организация оптимизирует налоги. Для этого она рассматривает возможность перехода на УСН с 1 января 2022 года и сравнивает налоговую нагрузку при разных системах налогообложения на примере 3-го квартала 2022 года. Ниже приведен расчет исходя из максимально возможных ставок по всем налогам. В зависимости от региона или вида деятельности ставки могут быть значительно ниже.

Из таблицы видно, что при данной структуре расходов наиболее выгодной для организации окажется система налогообложения в виде УСН с базой «доходы». Но если предприятие работает в убыток с большим количеством расходов с НДС, то есть вероятность, что остаться на ОСНО будет правильнее, т. к. даже убыточное предприятие на УСН «доходы минус расходы» обязано заплатить 1% от доходов, а на УСН «доходы» – 6% (в зависимости от региона ставка может быть ниже), но на ОСНО как налог на прибыль, так и НДС могут быть нулевыми.

Есть прочие нюансы, влияющие на налоговую нагрузку. Например, предприятия на УСН платят налог на имущество с кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, а предприятия на ОСНО, платят налог на имущество с балансовой стоимости всей недвижимости, числящейся на их балансе, включая облагаемую налогом по среднегодовой. В случае наличия облагаемого имущества налог с него также следует учесть при сравнении разных систем налогообложения.

О выборе объекта налогообложения см. в материале «Какой объект при УСН выгоднее — «доходы» или «доходы минус расходы»?».

ОСНО

Как было сказано выше, ОСНО отличается от УСН уплатой налогов по деятельности. К ним относится для организаций:

• налог на прибыль. Объект налогообложения — прибыль организации. Данный показатель рассчитывается как разница между доходами организации и расходами. Ставка — 20%. Налоговый период — календарный год;
• НДС. Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг) имущественных прав. Ставка 20% (есть также ставки 10% и 0% на определенные категории товаров).
• налог на имущество организации. Объект налогообложения: имущество, которое учтено на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; налог исчисляется только с недвижимости по ставкам, установленным регионами РФ.

Ставка налога зависит от выбранной стоимости недвижимости: балансовой или кадастровой. Общая ставка — 2,2%, но в зависимости от региона она может варьироваться.

Кому подойдёт ОСНО

По умолчанию к организациям и ИП применяется ОСНО — общая система налогообложения. Это самый дорогой и сложный в отчётности налоговый режим. На ней вы платите все федеральные, региональные и местные налоги, по которым есть объекты налогообложения. Но есть и плюсы.

1. Можно принимать к вычету входящий НДС.
2. Можно уменьшать налогооблагаемую прибыль будущих лет на убытки текущего года.

При применении ОСНО лучше не пытаться обойтись без бухгалтера — даже если вы ИП и бухучёт вести не обязаны. Правила налогообложения сложные, налогов много — запутаться проще простого. Я ещё напишу об отдельных налогах из этого режима, там есть куча нюансов, в которых и профессионалы путаются. Особенно это относится к налогу на прибыль и НДС. Но если ваши контрагенты работают с последним и требуют того же от вас — выбора нет. Придётся терпеть высокую налоговую нагрузку и пристальное внимание налоговых органов. Иначе ваши цены должны быть на 20% ниже рынка. Почему — читайте в посте о том, как работает НДС.

Когда лучше платить больше налогов, но остаться на ОСНО

Работа с партнерами с НДС

Организации, которые уплачивают налог на добавленную стоимость, выбирают в первую очередь аналогичных партнеров (плательщиков НДС).

Делается это, потому что уплаченный НДС можно поставить к вычету. Поэтому если в данный момент есть много таких партнеров, то лучше продолжать работать на ОСНО.

Закупка товаров в другой стране

Законодательством установлено, что все фирмы, которые занимаются импортом, обязаны уплачивать НДС. Разница заключается в том, что на ОСНО уплаченный НДС можно поставить к вычету (как в первом случае). Вычет позволяет сократить затраты.

Попадание под действие льгот по налогу на прибыль

Некоторые категории организаций имеют налоговые льготы:

• организации из сферы медицины и образования;
• сельскохозяйственные предприятия;
• организации сферы социального обслуживания;
• участники особых экономических зон.

Если вы относитесь к одной из этих категорий, то лучше оставайтесь на ОСНО. Разница в налоговой нагрузке будет в вашу пользу.

Единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН — это специальный налоговый режим, который разработан и может применяться только сельхозпроизводителями, а также предприятиями, оказывающими услуги бизнесу в отрасли растениеводства и животноводства. Также ЕСХН могут использовать ИП и ООО, занимающиеся разведением и выловом рыбы и морепродуктов. Такие предприятия могут перейти на единый сельскохозяйственный налог или использовать любой другой вариант налогообложения: применение ЕСХН — это право, а не обязанность.

Различия в налогообложении у ИП и организаций на ЕСХН представлены в таблице:

В перечень расходов можно внести только те, которые есть указаны в ст. 346 НК РФ.