Отражаем имущественный вычет работника в расчете 6-НДФЛ за 2022 год

Содержание строки 130 в форме 6-НДФЛ

Строка 130 вызывает замешательство даже у опытного бухгалтера. Причина в том, что сумма, которую работодатель начислит своему сотруднику в качестве оплаты труда, может сильно отличаться от суммы, которую этот же сотрудник в итоге получит через кассу предприятия или переводом по банку. Кроме того, два сотрудника с одинаковой суммой в графе «Итого начислено» при одинаковой налоговой ставке могут получить совершенно разные суммы.

Сумма «на руки» может зависеть от:

• применения стандартных вычетов на детей;
• удержаний по исполнительному листу;
• удержаний по заявлению работника на алименты;
• удержаний на погашение займа от работодателя;
• подотчетных сумм (когда сотрудник неверно отчитывается по предоставленным денежным средствам, то их часть может быть удержана из его заработной платы).

В каждом из указанных случаев бухгалтер начисляет сумму больше, чем сотрудник получает на руки. Какие же данные будут верными для строки 130 отчетной формы 6-НДФЛ?

Согласно п. 4.2 Порядка заполнения отчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС № БС-4-11/450 от 14.10.2015, в строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» указывается сумма, которая начислена в пользу сотрудника — до любых вычетов и удержаний, в том числе НДФЛ.

6-НДФЛ — РСВ

ФНС придерживается двух правил при сопоставлении показателей форм.

-Если сдаете 6НДФЛ, то сдайте РСВ

— В 6-ндфл сумма доходов, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст.112 + ст.113) должна быть больше или равна базе для исчисления страховых взносов, указанной в строке 050 приложения 1 к разделу РСВ. Это соотношение используется для проверки налогового агента в целом, с учетом обособленных подразделений. Если в 6ндфл сумма доходов меньше базы по страховым взносам, то возможно занижение налоговой базы по НДФЛ

Специфика заполнения строки 130 отчетной формы 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ содержит два раздела. В Разделе 1 суммы указываются нарастающим итогом с начала отчетного года, а Раздел 2 содержит данные за последние 3 месяца отчетного периода. Строка 130 находится в Разделе 2, соответственно сюда попадают только те доходы, с которых удерживался НДФЛ в последнем квартале.

В строку 130 вносят все начисления по доходам, облагаемым НДФЛ. К ним относятся:

• окладная часть;
• доплата за работы, производимые сверх установленного рабочего времени;
• премиальная часть (регулярная, разовая, годовая, квартальная);
• оплата за отпуск;
• больничные пособия;
• материальная помощь;
• разовые пособия;
• проценты с займов, предоставленных физическими лицами;
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате рабочей деятельности.

Сумма, внесенная в строку 130, должна быть выплачена в день, указанный в строке 100 «Дата фактического получения дохода». Если сотрудник в один день получил разный вид дохода с перечислением НДФЛ в различные даты, то на каждый вид оформляется отдельная группа строк 100-140.

Например, в один день была выплачена заработная плата и больничное пособие. Налог с оплаты труда переводится в бюджет в следующий день после выплаты дохода, а с больничных листов НДФЛ разрешается уплатить до конца месяца, в котором выплата сделана.

Еще один спорный момент возникает, когда сумма налогового вычета превысила доход сотрудника: по факту налог с этой суммы не уплачивается, но указывать в строке 130 сумму дохода нужно в полном объеме.

Показатели внутри 6-НДФЛ

В состав 6-НДФЛ с 2022 года вошла бывшая справка 2-НДФЛ. Теперь она стала Приложением № 1 к расчету и называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Все соотношения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ теперь стали внутридокументными. Причем для проверки правильности заполнения справки из приложения предусмотрены как отдельные соотношения, так и взаимоувязка показателей с основным расчетом 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения по основной части расчета 6-НДФЛ

Инспекторы проверяют показатели строк 110, 130, 140, 150 и 170. По строке 110 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 130 — величина налоговых вычетов по всем работникам.

• Посмотрите на строки 110 и 130: размер вычета не может быть больше дохода. Если у вас значение строки 130 больше суммы в строке 110, значит, завышена сумма налоговых вычетов — ищите ошибку;
• Должно выполняться равенство: (ст. 110 – ст. 130) / 100 × ст. 100 = ст. 140. Если равенство не выполняется, то налог или завышен (сумма в ст. 140 больше) или занижен (сумма в ст. 140 меньше). Допускается отклонение величины налога от ст. 140 в обе стороны на следующую величину: ст. 120 × 1 рубль × количество строк 021. В противном случае ищите ошибку;
• Значение ст. 150 не может быть больше значения ст. 140. Это означает, что фиксированный авансовый платеж превысил исчисленный налог, следовательно завышена сумма фиксированного авансового платежа. В таком случае ждите письмо от ФНС с просьбой разъяснить причину снижения НДФЛ.

Контрольные соотношения по Приложению № 1 к 6-НДФЛ

Их надо использовать для годового расчета, так как приложение № 1 заполняется только по итогам года.

• Налоговая база из раздела 2 (при ставке 13 или 15 %) должна быть равна общей сумме дохода из раздела 2 за вычетом суммы всех строк «Сумма вычета» из раздела 3 и приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам».
• Сумма налога исчисленная из раздела 2 за вычетом налоговой базы, умноженной на ставку налога, не должна быть больше 1 рубля. Если разница получилась больше, то сумму исчисленную сумму налога посчитают несоответствующей расчетному значению.
• Разница между общей суммой дохода и суммой вычетов из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам», умноженная на ставку налога, должна отличаться от исчисленной суммы налога по разделу 2 приложения 1 не более чем на 1 рубль.
• Неудержанный налог из раздела 4 приложения 1 должен отличаться не больше чем на 1 рубль от абсолютного значения, рассчитанного по формуле («Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения N 1 к 6-НДФЛ × ставка / 100 — «Сумма неудержанного налога» Раздела 4 приложения 1 к 6-НДФЛ).
• Общая сумма доходов из всех разделов 2 приложения № 1 должна быть равна сумме всех строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».
• Сумма дохода, с которого не удержан налог, указанная в разделе 4 приложения 1 должна быть меньше или равна общей сумме дохода.

Взаимоувязка показателей Приложения № 1 и основной части расчета 6-НДФЛ

Их надо использовать для годового расчета, так как приложение № 1 заполняется только по итогам года.

• Количество сотрудников в ст. 120 6-НДФЛ и число справок из приложения № 1, представленных по всем налогоплательщикам, должны быть равны. Если они не совпадают, то вы указали в 6-НДФЛ не всех физлиц, получавших доход, или сдали справки не по всем сотрудникам.
• Начисленная сумма дохода из строки 110, облагаемая налогом по соответствующей ставке, должна быть равна сумме строк «Общая сумма дохода» из приложения 1 по соответствующей ставке и по всем налогоплательщикам. Если это не так, то сумма начисленного налога занижена или завышена;
• Сумма дохода, начисленная в виде дивидендов и отраженная в строке 111, должна быть равна сумме дохода в виде дивидендов (по коду 1010) из приложения № 1 по всем налогоплательщикам. Если равенство не соблюдается, сумма дивидендов занижена или завышена.
• Сумма вычетов из строки 130 6-НДФЛ должна быть равна сумме строк «Сумма вычета» из раздела 3 приложений 1 и строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».
• Сумма налога исчисленная в строке 140 равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке из приложения № 1 по всем налогоплательщикам. Нарушение говорит о завышении или занижении исчисленного налога.
• Сумма неудержанного НДФЛ должна быть равна сумме строк «Сумма налога не удержанная налоговым агентом» из приложений № 1 к 6-НДФЛ по всем налогоплательщикам. Иначе неудержанная сумма где-то указана неверно.
• Сумма фиксированного авансового платежа по соответствующей ставке (строка 150) должна быть равна сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» из раздела 2 приложений 1.

Строка 130 формы 6-НДФЛ при отсутствии дохода у физлиц

Если работодатель в отчетный период не производил выплаты физическим лицам, он может сдать нулевой отчет. А если выплат не было с начала отчетного года, налоговый агент может вообще не отчитываться по декларации 6-НДФЛ.

Среди причин, по которым в организации не производятся выплаты в пользу физических лиц, наиболее часто встречаются:

• реорганизация предприятия или его ликвидация,
• административный отпуск без оплаты для всех сотрудников,
• сокращение штата.

Однако налоговая может быть не в курсе, что выплаты физическим лицам на конкретном предприятии больше не производятся. Инспекторы проверяют факт перечисления налога, ждут декларацию 6-НДФЛ (которая не приходит, так как по закону при отсутствии выплат форма может не сдаваться), а в результате выставляют предприятию штраф и блокируют расчетный счет.

Чтобы избежать подобной ситуации, нужно известить налоговиков об отсутствии необходимости сдавать 6 НДФЛ: передать нулевую форму в установленные для сдачи отчетности сроки либо обратиться в налоговую с письмом, в котором обозначить право организации не сдавать 6-НДФЛ.

Такое письмо составляется в произвольной форме. В нем необходимо сослаться на абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ и Письмо ФНС № БС-4-11/4901 от 23.03.2016. Образец письма можно увидеть здесь.

Вопросы по заполнению 6-НДФЛ

В 6-НДФЛ за какой период отразить НДФЛ, удержанный 30.09.2021 г. со сроком перечисления 01.10.2021 г.?

Зарплату за сентябрь выплатили 30.09.2021. В 6-НДФЛ за какой отчетный период включить эту операцию?

Раздел 1 заполняется с отбором по дате удержания налога, поэтому эту операцию необходимо включить в Раздел 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 г. При этом в графе 021 следует указать срок перечисления налога — 01.10.2021 г.

В Раздел 2 сведения о доходах (стр. 110-113) и об исчисленном налоге (стр. 140) заполняются в зависимости от даты получения дохода. Дата получения дохода для зарплаты за сентябрь – 30.09.2021. Поэтому зарплату за сентябрь следует включить в стр. 110, а исчисленный НДФЛ с нее – в стр. 140 Раздела 2 отчета за 9 месяцев. Заработная плата относится к доходам по трудовым договорам, поэтому также включаем ее в стр. 112 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Удержанный налог в Разделе 2 отчета 6-НДФЛ (стр. 160) заполняется по дате удержания налога. Т.к. дата удержания (30.09.2021 г.) приходится на сентябрь, в стр. 160 также включаем сумму НДФЛ с сентябрьской зарплаты.

Должен ли удержанный налог в Разделе 1 соответствовать удержанному налогу в Разделе 2?

Должно ли в 6-НДФЛ соблюдаться равенство: сумма строк 020 в Разделе 1 отчета за 1 квартал + сумма стр. 020 в отчете за полугодие + сумма стр. 020 в отчете за 9 месяцев = строке 160 Раздела 2 отчета за 9 месяцев?

Да, если в Разделе 1 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал не указывали сумму налога, удержанную с декабрьской зарплаты, выплаченной 31.12.2020 г.

По правилам заполнения формы 6-НДФЛ с 2022 года этот налог не нужно показывать в Разделе 1 отчета за 1 квартал. Но если в Разделе 2 6-НДФЛ за 2022 год налог, удержанный 31.12.2020 г. не показали, ФНС разрешила его включить в отчет за 1 квартал 2022 — В 6-НДФЛ за какой период попадет зарплата, выплаченная 31.12.2020 года?.

Если в Раздел 1 отчета за 1 квартал 2022 года включили НДФЛ с зарплаты, выплаченной 31.12.2020 г., то в стр. 020 Раздела 1 она будет учтена, а в стр. 160 Раздела 2 – нет. Поэтому равенство [сумма строк 020 в 6-НДФЛ за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2021] = [стр. 160 6-НДФЛ за 9 месяцев] не будет соблюдаться.

Как отражать невыплаченную зарплату в 6-НДФЛ?

Зарплата за сентябрь еще не выплачена. Нужно ли отражать сентябрьскую зарплату и НДФЛ с нее в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 г.?

Если следовать новым разъяснениям Минфина, то в Разделе 2 6-НДФЛ нужно показывать только те доходы, которые выплачены на дату составления отчета – Зарплату начислили, но не выплатили — включать ли ее в 6-НДФЛ?. НДФЛ с невыплаченной зарплаты также не показываем в разделе 2.

Чтобы невыплаченная зарплата и НДФЛ с нее не попадали в Раздел 2 формы 6-НДФЛ, потребуется на время распровести документы, которыми начислены невыплаченные доходы.

Подробнее о новом разъяснении Минфина можно посмотреть в отрывке из записи семинара [14.10.2021 запись] 6-НДФЛ в 1С:

Как настроить заполнение строк 110-113 6-НДФЛ по конкретным видам доходов?

Как сделать так, чтобы доходы по коду 2510 попадали в стр. 112 6-НДФЛ?

В ЗУП 3.1 появилась специальная настройка для Начислений и Видов прочих доходов. С помощью этой настройки теперь можно точно определить, какие доходы будут отражаться в каждой из строк 110-113 формы 6-НДФЛ.

Подробнее о нюансах настройки включения доходов в строки 110-113 отчета 6-НДФЛ в наших публикациях:

• Настройка включения доходов в строки 110-113 формы 6-НДФЛ (ЗУП 3.1.14.586/3.1.18.119)
• В ЗУП 3 ошибочно не учитываются настройки начисления по строкам Раздела 2 отчета 6-НДФЛ, если различаются плановая и фактическая даты выплаты дохода

Почему вычеты, примененные при расчете налога по ставке 15%, попадают в 6-НДФЛ на страницу Раздела 2 по ставке 13%?

Сотруднику предоставлен имущественный вычет после превышения доходов 5 млн. руб. Фактически вычет предоставлен при расчете налога по ставке 15%, но в 6-НДФЛ он попадает в Раздел 2 для ставки 13%. Почему?

Это программная ошибка. Она проявляется в случаях, когда применение вычетов не зависит от размера дохода. Например, для имущественных, социальных вычетов и личных стандартных вычетов с кодом 104 (500 руб.) и 105 (3 000 руб.). «Детские» вычеты применяются до достижения предела доходов 350 000 руб., поэтому для таких вычетов ошибка не проявляется.

Обойти ошибку не получится. Пока она не исправлена, потребуется ручная корректировка стр. 130 Раздела 2 формы 6-НДФЛ. Корректировку потребуется выполнить для обеих страниц Раздела 2: для ставки 13% и 15%.

Подробный разбор ошибки можно посмотреть в отрывке из записи семинара [14.10.2021 запись] 6-НДФЛ в 1С:

Пример с ошибкой для личного вычета с кодом 104 разобран в публикации Ошибка заполнения вычетов в 6-НДФЛ при превышении дохода 5 млн.

Почему в стр. 170 формы 6-НДФЛ могут попадать лишние суммы?

При заполнении 6-НДФЛ в строку 170 (не удержанный налог) попадает НДФЛ с заработной платы за сентябрь, выплаченной в октябре. Почему так происходит и как это исправить?

При заполнении стр. 170 программа анализирует дату составления отчета на титульном листе. Скорее всего, дата отчета указана раньше фактической даты выплаты зарплаты.

Поставьте Дату подписи отчета на титульном листе 6-НДФЛ больше или равную дате выплаты зарплаты за сентябрь и перезаполните 6-НДФЛ.

Как заполнить 6-НДФЛ при смене ИФНС?

В сентябре организация сменила адрес регистрации. Изменились КПП, ОКТМО и код ИФНС. Как сдавать 6-НДФЛ в этом случае?

Если ОКТМО организации поменялся, придется подавать два отдельных отчета: за период до смены регистрации и после. При этом КПП в обоих отчетах указываем новый и код ИФНС тоже, различаться будет только код ОКТМО.

Подробнее, как отчитываться по НДФЛ при смене ИФНС – см. Отчетность по НДФЛ при изменении регистрации организации (ЗУП 3.1.2.121)

Как сдавать 6-НДФЛ, если прошла реорганизация налоговой инспекции?

Произошла реорганизация ИФНС. У организации при этом КПП и ОКТМО не поменялись, изменился только код ИФНС. Как заполнить 6-НДФЛ?

В этом случае нужно скорректировать именно реквизиты действующей регистрации в ИФНС и действующую Регистрацию в налоговом органе для организации не менять.

6-НДФЛ в этой ситуации сдаем, как обычно, одним отчетом. Просто указываем в нем новый код ИФНС.

Подробнее – см. Как в ЗУП 3 указать, что произошла реорганизация налоговой инспекции и отчеты по НДФЛ необходимо сдавать по новым реквизитам?

Почему доходы будущих месяцев не попадают в Раздел 2 формы 6-НДФЛ?

Отпускные, выплаченные 29.09.2021 с месяцем начисления октябрь, и НДФЛ с них не попадают в Раздел 2 6-НДФЛ. Почему?

Доходы, начисленные позднее, чем последний месяц отчетного периода, не попадают в первичные отчеты 6-НДФЛ. Исключение составляет годовой отчет и корректирующие отчеты 6-НДФЛ за все периоды – в такие отчеты попадают все доходы, начисленные до даты составления отчета. Месяц начисления для годового и корректирующих 6-НДФЛ не имеет значения.

Заполнение 6-НДФЛ внутри года без учета начислений будущих месяцев — это задуманное поведение программы. Такой алгоритм позволяет избежать попадания перерасчетов будущих месяцев в отчетность внутри года.

Чтобы избежать ошибок при заполнении 6-НДФЛ на перспективу, лучше указывать в документах месяц начисления, соответствующий отчетному периоду. Например, при выплате отпускных 29.09.2021 лучше указать месяц начисления сентябрь.

Когда все начисления уже проведены и есть доходы будущих месяцев, обойти проблему некорректного заполнения 6-НДФЛ можно одним из трех способов:

• на время поменять месяц начисления в документе Отпуск и перезаполнить 6-НДФЛ;

• указать на Титульном листе отчета Номер корректировки 1, перезаполнить 6-НДФЛ и затем обнулить Номер корректировки;

• поправить показатели Раздела 2 6-НДФЛ вручную.

Подробнее о проблеме заполнения доходов будущих месяцев в 6-НДФЛ – см. Доходы будущих месяцев не попадают в Раздел 2 первичного 6-НДФЛ внутри года

В Раздел 1 6-НДФЛ за какой период включить НДФЛ, перечисленный с опозданием?

Выплата зарплаты за май была произведена 07.06.2021 г. Но НДФЛ с майской зарплаты перечислили только в июле. В Раздел 1 6-НДФЛ за какой период включить сумму НДФЛ с майской зарплаты, уплаченную в июле?

В 6-НДФЛ отражается информация об удержании НДФЛ. Данных о фактической уплате налога в отчете не содержится.

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется в зависимости от даты удержания налога. Дата удержания налога для зарплаты за май – дата фактической выплаты заработной платы. Зарплата за май была выплачена в июне, поэтому НДФЛ с нее необходимо включить в Раздел 1 отчета 6-НДФЛ за полугодие 2022 г. Срок перечисления для стр. 021 для доходов по оплате труда определяется как следующий рабочий день после даты удержания налога – 08.­06.2021 г.

Как заполнить 6-НДФЛ, если ошибочно заплатили НДФЛ по неверному КБК?

Ошибочно уплатили НДФЛ не на тот КБК: по ставке 13% вместо 15%. Как эту сумму отразить в Разделе 1 6-НДФЛ?

В Разделе 1 6-НДФЛ отражается только информацию об удержанном налоге – это сколько мы, по сути, должны были уплатить в бюджет. Фактическую уплату налога в отчете не показываем.

Поэтому ошибочно уплаченную сумму налога по ставке 13% в Разделе 1 6-НДФЛ показывать не нужно. А на странице Раздела 1 для ставки 15% потребуется указать сумму удержанного налога, которую мы должны были уплатить в бюджет, но не заплатили.

Чтобы при сверке 6-НДФЛ с карточкой расчетов с бюджетом у ФНС возникло меньше вопросов, потребуется подать в налоговую заявление на зачет переплаты.

Как заполнить 6-НДФЛ при перерасчете суммы арендной платы в сторону уменьшения?

Заключили договор аренды автомобиля с сотрудником организации. 5 сентября выплатили аренду за сентябрь, удержали и перечислили в бюджет НДФЛ. 25 сентября договор досрочно расторгнут. Сотрудник вернул излишне уплаченную сумму аренды, но заявление на возврат НДФЛ не подавал.

Как отразить в 6-НДФЛ сумму арендной платы и исчисленного НДФЛ: с учетом перерасчета или без? Нужно ли отражать излишне удержанный НДФЛ в стр. 180?

Сумма дохода (стр. 110) и исчисленного НДФЛ (стр. 140) в Разделе 2 отчета 6-НДФЛ заполняется с учетом перерасчета.

Удержанный налог (стр. 160 Раздела 2 и стр. 020 и 022 Раздела 1) показываем в 6-НДФЛ в том размере, в каком фактически он был удержан с работника. Поэтому при перерасчете аренды в сторону уменьшения, удержанный налог показываем в отчете в полном размере, без учета перерасчета.

Разницу между исчисленным и удержанным налогом необходимо отразить в стр. 180 Раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Разберем перерасчет арендной платы в сторону уменьшения на примере.

05.09.2021 г. сотруднику зарегистрирован доход от аренды документом Операция учета НДФЛ (Налоги и взносы – См. также – Операции учета НДФЛ). Сумма дохода – 20 000 руб., НДФЛ – 2 600 руб.

Удержание и перечисление налога также отражено документом Операция учета НДФЛ.

В результате досрочного расторжения договора и перерасчета суммы арендной платы доход сотрудника от аренды составил 15 000 руб., НДФЛ – 1 950 руб. Доход был уменьшен на 5 000 руб., НДФЛ – на 650 руб.

Сторнируем 5 000 руб. дохода и 650 руб. исчисленного НДФЛ документом Операция учета НДФЛ.

При заполнении 6-НДФЛ:

• В Разделе 1 сумма фактически удержанного налога отразится без учета уменьшения (2 600 руб.)

• В Разделе 2 в стр. 110 сумма дохода отразится с учетом перерасчета (15 000 руб.)

• исчисленный НДФЛ в стр. 140 также отразится с учетом перерасчета (1 950 руб.)

• удержанный налог в стр. 160 заполнится в полной сумме, без учета перерасчета (2 600 руб.)

• разница между удержанным и исчисленным НДФЛ с учетом перерасчета (650 руб.) будет отражена в стр.180

  
  

Излишне удержанный НДФЛ потребуется вернуть сотруднику по его заявлению или зачесть, например, в счет налога с заработной платы. О том, как зарегистрировать зачет и возврат НДФЛ, можно посмотреть в наших публикациях:

• Зачет излишне удержанного НДФЛ
• Возврат НДФЛ при предоставлении имущественного вычета
• Возврат НДФЛ — влияние на сумму перечисленного налога

Подводим итоги

Для того чтобы верно отобразить данные в строке 130, нужно знать четыре простых правила:

• В строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» указывают сумму, начисленную в пользу сотрудника — до любых вычетов и удержаний, в том числе НДФЛ.
• Если доход облагается НДФЛ (даже при наличии налоговых вычетов), то сумма полностью вносится в строку 130.
• Если доход не облагается НДФЛ, сумма не вносится в строку 130.
• Если доход частично облагается НДФЛ (например, подарок), сумма указывается в строке 130 полностью.

Имущественный вычет в разделе 2 расчета 6-НДФЛ

Здесь имущественный вычет отражают в поле 130, а возвращенный сотруднику НДФЛ – в поле 190.

На сумму такого НДФЛ уменьшают текущие платежи по всем работникам.

Обратите внимание: значение строки 160 не нужно уменьшать на сумму налога, подлежащего возврату в связи с предоставлением имущественного вычета.

Пример. Имущественный вычет работника в расчете 6-НДФЛ

Иванов А.А. работает в ООО «Альфа». 1 октября 2022 года он принес в бухгалтерию уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет. Зарплата Иванова составляет 50 000 руб. Имущественный вычет нужно предоставить с начала года (определение ВС РФ от 13.04.2015 № 307-КГ15-324). Значит, в отчете 6-НДФЛ за 9 месяцев ООО «Альфа» нужно отразить так:

• общая сумма дохода (строка 110 раздела 2) — 450 000 руб. (50 000 руб. × 9 мес.);
• имущественный вычет (строка 130 раздела 2) — 450 000 руб. (вычет равен доходу);
• исчисленный НДФЛ (строка 140 раздела 2) — 0 руб.;
• удержанный НДФЛ (строка 160 раздела 2) —58 500 руб.
• сумма возвращенного налога (стр. 190) — 58 500 руб. (возврат НДФЛ за январь-сентябрь).

Сумму 58 500 руб. надо показать в разделе 1 по строкам 030 и 032, а дату возврата денег — в строке 031.

Если в конце года будет остаток, то работник получает его уже на следующий год (абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ).

Примеры по заработной плате

Прежде напомним основные правила, связанные с выплатой заработной платы и удержанием НДФЛ:

• датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (пункт 2 статьи 223 НК РФ);
• если работник был уволен до окончания месяца, то датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается его последний рабочий день;
• НДФЛ с заработной платы удерживается налоговым агентом при ее фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ);
• перечисление НДФЛ в бюджет должно быть произведено не позже следующего дня (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Итак, разберем правильное отражение заработной платы в 6-НДФЛ на конкретных цифрах.

Пусть ЗП работника составляет 100000 рублей. 30 ноября он получил заработную плату за ноябрь в сумме 87000 рублей (за минусом НДФЛ 13000 рублей).

Блоки строк 100-140 раздела 2 заполняются следующим образом:

• строка 100 — 30.11.2017 (дата фактического получения дохода);
• строка 110 — 30.11.2017 (дата удержания НДФЛ);
• строка 120 — 01.12.2017 (срок перечисления НДФЛ в бюджет);
• строка 130 — 100 000 (сумма ЗП);
• строка 140 — 13 000 (сумма исчисленного и удержанного налога).

Рекомендуем обратить внимание на следующие особенности:

1. Если последний день срока перечисления НДФЛ попадает на выходной, то окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день.
2. Если последний день месяца, то есть дата фактического получения заработной платы, приходится на выходной, то перенос на следующий день не осуществляется. Таким образом, датой фактического получения зарплаты последний день месяца считается и в том случае, если он приходится на выходной.
3. Начисление дохода и удержание НДФЛ включаются в расчет за тот период, на который приходится дата фактического получения дохода.
4. Сумма НДФЛ включается в расчет за отчетный период в том случае, если срок его удержания и перечисления относятся к этому периоду.
5. По строке 120 следует указывать не дату фактического перечисления налога, а именно последний день этого срока.

Еще один пример, который проиллюстрирует заполнение расчета по заработной плате, выплаченной на стыке кварталов.

Допустим, зарплата за сентябрь выплачена 2 октября. Как это отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

В расчете за 9 месяцев отчетного года указывается:

• в строке 100 — 30.09.2017;
• в строке 130 — сумма зарплаты.
• В расчете за год указывается:
• в строке 110 – 02.10.2017;
• в строке 120 – 03.10.2017;
• в строке 140 – сумма налога.

Отпускные в 6-НДФЛ

Общие правила по НДФЛ с отпускных:

• датой фактического получения дохода в виде отпускных считается день их выплаты (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ);
• перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с отпускных налоговые агенты должны не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Работник направляется в отпуск в 1 июня 2022 года. Сумма отпускных составила 10000 рублей, их он получил 28 мая. Размер НДФЛ — 1300 рублей.

Заполняем раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие:

• строка 100 — 28.05.2017;
• строка 110 — 28.05.2017;
• строка 120 — 31.05.2017;
• строка 130 — 10 000;
• строка 140 — 1 300.

Работник решил уволиться сразу после отпуска. 15 марта текущего года он получил отпускные и ушел в отпуск с последующим увольнением.

Заполняем раздел 2 за I квартал:

• cтрока 100 — 15.03.2017;
• cтрока 110 — 15.03.2017;
• cтрока 120 — 31.03.2017 ;
• cтрока 130 — сумма отпускных;
• cтрока 140 — сумма НДФЛ.