- Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
- Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
- Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.
В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.
Возможные причины появления данного типа обязательств:
- нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
- ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.
Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:
- По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
- Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
- Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.
Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.
Примеры оценочных обязательств:
- возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
- вероятные издержки по судебным разбирательствам;
- заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
- гарантийные обязательства;
- поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
- резерв на выплату отпусков сотрудников;
- резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.
В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.
Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.
Расчет величины оценочного обязательства
- Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
- Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.
При проведении оценки в расчет принимаются:
- последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
- возможные риски;
- будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.
Новые правила подачи баланса в 2022 году
Прежде всего, подавать бухгалтерскую финансовую отчетность за 2021 году нужно только в налоговый орган, в Росстат отчеты сдавать не требуется с 2022 года (действует «принцип одного окна»).
Второе важное правило — подача всех форм годовой бухгалтерской отчетности допускается только в электронном виде через оператора электронного документооборота. Это касается всех предприятий, независимо от размера. Субъекты малого предпринимательства в 2022 году также обязаны подать баланс и отчет о финансовых результатах электронно.
Для малых предприятий есть возможность заполнить баланс в упрощенном виде. Ниже можно и бухгалтерского баланса на 2022 год как в полной форме, так и в сокращенной для СМП. Исключением является случай, когда отчетность малых предприятий подлежит обязательно аудиту — в этом случае обязательно заполнять полную форму отчета.
Сроки сдачи отчетов в Налоговый орган
В 2022 году предприятиям нужно отчитаться перед ФНС за 2022 год до конца марта.
31 марта 2022 — это рабочий день, а потому крайний срок сдачи переносу не подлежит.
Состав финансовой отчетности включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств.
Микро и малые предприятия могут сдать только два первых отчета.
Важно! Все отчеты сдаются только в электронном виде. Бумажная форма в 2022 году не допустима.
Новая форма 2022
В 2022 году необходимо заполнять финансовую отчетность, утвержденную Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н в последней редакции от 19.04.2019.
Ниже можно скачать актуальные бланки для заполнения за 2021 год:
- бланк баланса 2022 в word;
- бланк баланса 2022 в excel;
- упрощенная форма баланса 2022.
Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства
Пример 1
В 2022 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.
Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:
20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.
Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.
Отражение в учете: проводки
При признании отложенного налогового актива в бухучете делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Когда принятые суммы уменьшаются или погашаются полностью, то делается запись по кредиту данного бухсчета. Суммы списывайте с учета по мере их признания, в соответствии с требованиями ведения НУ (п. 14 ПБУ 18/02).
Типовые бухгалтерские проводки по ОНА:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено признание ОНА в учете экономического субъекта | 09 | 68 |
| ОНА списаны с учета | 68 | 09 |
Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то списывать его принудительно не нужно. То есть сч. 09 не нужно закрывать в конце финансового года перед реформацией баланса. Итоговый остаток на конец года отразите в соответствующих строках финансовой отчетности. Отложенные налоговые активы в балансе — это строка 1180.
Как заполнить баланс за 2021 год
Первый этап подготовки бухгалтерского баланса — это подведение итогов года, проведение инвентаризации. По итогам сверки фактических остатков с документальными составляются ведомости, на основе которых можно составлять финансовую отчетность предприятия.
Остатки по счетам распределяются между активами и пассивами, после чего проверяется их равенство. Дебетовый остаток на активных счетах переносится в актив баланса, кредитовый остаток на пассивных счетах — в пассив. Остатки на активно-пассивых счетах распределяются между активами и пассивами.
Каждая строка баланса имеет следующие графы:
- пояснения — есть показатель строки нужно пояснить, то в данной графе можно поставить номер, а раскрыть суть пояснений можно в листе детализации;
- наименование;
- четырехзначный цифровой код;
- показатель на 31 декабря отчетного года (31.12.2021);
- аналогичные показатели на 31 декабря двух предшествующих лет (31.12.2020, 31.12.2019) — сведения нужны для сравнения и анализа деятельности предприятия.
Ниже даны пояснения, что именно должно отражаться в каждой из строк бухгалтерского отчета.
Пошаговая инструкция по заполнению активов
Активы деляется на оборотные (срок обращения менее года) и внеоборотные (срок использования более года). В таблице ниже даны пояснения, какие именно показатели нужно заполнять в каждой из строке активов баланса и на каких счетах бухгалтерского учета смотреть остатки.
| Код и наименование | Инструкция по заполнению |
| Внеоборотные активы (сроком свыше 12 месяцев) | |
| 1110 — НМА | Остаточная стоимость объектов нематериальных активов (кроме расходов на научные разработки и поиск месторождений). Показатель рассчитывается как:
Сведения о результатах исследований и разработок, а также о расходах на поиск полезных ископаемых в данную строку баланса не включаются. |
| 1120 — НИР | Данные о расходах на завершенные научные разработки. Показатель берется из дебета 04 (в отношении НИР). |
| 1130 – НПА | Расходы на поиск месторождений полезных ископаемых (нематериальная часть) Показатель определяется как разность Дебета 08 и Кредита 05. |
| 1140 — МПА | Расходы на поиск и разведку месторождений (материальная часть). Сумма рассчитывается как разность Дебета 08 и Кредита 02. |
| 1150 — ОС | Остаточная стоимость объектов основных средств. Показатель определяется как разность первоначальной стоимости по Дт 01 и начисленной амортизации по Кт 02. |
| 1160 – Доходные вложения в МЦ | Остаточная стоимость активов, сдаваемых в аренду. Разность Дт 03 по Кт 02. |
| 1170 – Финансовые вложения | Инвестиции предприятия, срок возврата которых превышает 12 месяцев. В эту строку бухгалтерского баланса включается
Если формировались резервы по долгосрочным фин.вложениям по кредиту счета 59, то они подлежат вычету. |
| 1180 – Отложенные налоговые активы | Указываются только предприятия на ОСНО, применяющие ПБУ 18/02. Показатель берется из Дебета 09. |
| 1100 — Итого | Общая сумма внеоборотных активов (строки с 1110 по 1180). |
| Оборотные активы | |
| 1210 – Запасы | Остатки товаров, материалов, сырья, полуфабрикатов, незавершенного производства. Показатель складывается из дебетового остатка по счетам: 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97. Из суммы вычитаются кредитовый остаток по счетам: 14, 42. |
| 1220 – НДС по приобретенным ценностям | Налог на добавленную стоимость, заявленный поставщиками и предназначенный для вычета и уменьшения НДС к уплате. Показатель берется из Дебета счета 19. |
| 1230 – Дебиторская задолженность | Долги поставщиков, клиентов, контрагентов, работников и прочих лиц перед нашим предприятием срок возврата которых не превышает 12 месяцев. Сумма берется из дебета счетов: 46, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Из показателя вычитывается кредитовый остаток по счету 63. |
| 1240 – Финансовые вложения | Инвестиции для получения прибыли сроком менее 12 месяцев. Показатель берется из дебета счетов 58, 55 «Депозитные счета», 73.1 за вычетов кредита счета 59 «Резерв по краткосрочным фин.вложениям». |
| 1250 – Денежные средства и эквиваленты | Наличные, безналичные деньги, остатки на валютных счетах. Показатель складывается из дебетовых остатков по счетам: 50, 51, 52, 55, 57. |
| 1260 — Прочие | Прочие оборотные активы, не отраженные в строках выше. |
| 1200 — Итого | Сумма всех оборотных активов (строки с 1210 по 1260). |
| 1600 — Баланс | Сумма строк 1100 и 1200 – общая величина активов предприятия на отчетную дату. Данный показатель сравнивается с суммой из строки 1700, где отражается общая величина пассивов. Показатель 1600 должен равняться показателю 1700. |
Пошаговый алгоритм по заполнению пассивов
Пассивы делятся на три подраздела — собственный капитал и резервы, долгосрочные обязательства (срок возврата более 1 года) и краткосрочные обязательства (срок возврата менее 1 года).
Ниже в таблице даются пояснения, что именно писать в каждой строке пассивов баланса и на каких счетах смотреть сальдо для заполнения.
| Код и наименование | Инструкция по заполнению |
| Капитал и резервы | |
| 1310 – УК | Величина уставного капитала (должна совпадать с указанной в учредительной документации) – отражена по кредиту счета 80. |
| 1320 – Собственные выкупленные акции | В скобках показывается сумма выкупленных акций у учредителей, если такие есть (при условии, что они не подлежат продаже и подлежат аннулированию) – берется из дебета 81. Если выкупленные акции проданы, то они включаются в строку 1260. Если акции и доли не выкупались, то строка не заполняется. |
| 1340 – Переоценка активов | Результат в виде дооценки, полученный при переоценке основных средств и нематериальных активов – берется из кредита 83. Поле заполняется, если проводилась переоценка внеоборотных активов с увеличением их стоимости (дооценка). |
| 1350 – Добавочный капитал | Размер добавочного капитала – берется из Кт 83 без учета дооценки активов. |
| 1360 – Резервный капитал | Размер сформированного резервного капитала (резервы, созданные по требованию закона и по собственной инициативе) – берется из Кт 82. |
| 1370 – Прибыль/ убыток | Финансовый результат за год: прибыль – из кредита 84; убыток – из дебета 84 (показывается в скобках). |
| 1300 — Итого | Общая величина собственного капитала предприятия – сумма строк с 1310 по 1370. |
| Долгосрочные обязательства | |
| 1410 – Заемные средства | Займы и кредиты сроком свыше 1 года – Кредит 67. |
| 1420 – Отложенные налоговые обязательства | Заполняют только предприятия на ОСНО, платящие налог на прибыль, показатель берется из Кредита счета 77. Предприятия на УСН данную строку бухгалтерского баланса не заполняют. |
| 1430 – Оценочные обязательства | Заполняют только предприятия, учитывающие данные обязательства согласно ПБУ 8/2010 – Кредит 96 (только долгосрочные). |
| 1450 – Прочие обязательства | Прочие обязательства предприятия, не отраженные в строках выше. |
| 1400 — Итого | Общая величина обязательств срок возврата которых превышает 12 месяцев. |
| Краткосрочные обязательства | |
| 1510 – Заемные средства | Кредиты и займы сроком менее 1 года – Кредит 66 и Кредит 67 (только в отношении тех кредитов, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев). |
| 1520 – Кредиторская задолженность | Долги предприятия перед другими лицами (поставщиками, покупателями, работниками, контролирующими органами, другими предприятиями) – берется из кредита счетов: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. |
| 1530 – Доходы будущих периодов | Заполняют только те предприятия, которые обязаны признавать данный объект учета, согласно ПБУ (при целевом финансировании, получении бюджетных средств). Остаток берется из Кт 98, 86. |
| 1540 – Оценочные обязательства | Заполняется только предприятиями, учитывающими данные обязательства согласно ПБУ 8/2010 – берется из Кт 96 (только краткосрочные). |
| 1550 – Прочие обязательства | Прочие обязательства предприятия, срок погашения которых не превышает одного года. |
| 1500 — Итого | Общая величина обязательств сроком менее 12 месяцев. |
| 1700 — Баланс | Сумма показателей из строк 1300, 1400 и 1500. Данная величина должна равняться показателю из строки 1600 |
Контрольные соотношения
Контрольные соотношения для проверки правильности заполнения бухгалтерского баланса за 2022 год можно посмотреть в Письме ФНС от 31.07.2019 №БА-4-1/15052.
