Постановлением КС от 19.12.2019 № 41-П в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ устранена неопределенность в вопросе налогообложения продаваемых несостоятельными компаниями любых своих активов, будь то конкурсная масса или услуги и товары, произведенные после признания банкротом.
Это правило действует с 1 января 2022 года: НДС организация-банкрот не начисляет при реализации собственного имущества, оказываемых услуг и производимых товаров. Напомним, что не облагается НДС имущество банкрота, а также об особенностях оформления и учета его продажи.
НДС при банкротстве до 2015 года
До 2015 года при продаже имущества при банкротстве НДС выплачивался в полном объёме. При этом компании-банкроты оформляли сделки, выставляли счет-фактуру, декларировали реализацию имущества, но налог не платили из-за отсутствия средств на счету. Поэтому статус налогового агента получали покупатели, которые должны были уплатить налог, а затем получить вычет, снизив базу для расчета.
В 2015 году коллизию попытались исправить: имущественные права и само имущество банкротов перестали выступать в качестве объекта для начисления НДС. Однако это изменение не коснулось готовой продукции и оказываемых услуг. Это привело к двоякой трактовке и спорам между предприятиями и налоговыми службами.
Как правило, имущество банкрота продается на конкурсных торгах и аукционах без НДС и выставления счет-фактуры. Если же предприятие-должник продолжало вести основную деятельность, то продукция могла и облагаться налогом, и нет. Если покупатель получал счет-фактуру, то при попытке получить вычет ИФНС обычно отказывала в нем, объясняя, что было приобретено имущество банкрота, то есть ставка НДС должна быть равна 0%. В судебной практике решение обычно принималось в пользу налоговой службы.
В итоге покупатели дважды перечисляли НДС (во время покупки товаров либо услуг, а затем при последующей продаже). Это нарушало равенство ведения бизнеса. На подобный перекос при исчислении НДС при банкротстве обратил внимание Конституционный суд.
В итоге было предписано не препятствовать возмещению покупателям НДС при банкротстве предприятия при условии, что они купили продукцию с выделенным налогом на добавленную стоимость.
Особенности уплаты НДС при реализации имущества, включенного в конкурсную массу
Активы, включенные в конкурсную массу, облагаются НДС (в том числе и недвижимость должника). Предприятие обязано уплатить его до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом.
Например:
«Предприятие-банкрот, являясь подрядчиком, занималось строительством зданий для заказчиков. Часть объектов – самострой. Недвижимость этого типа переходит к заказчику только после признания судом права на самовольную постройку. При этом объектом обложения НДС она становится с момента ее отражения на бухгалтерском балансе в качестве основного средства»
.
Следует упомянуть и практику применения права налогового вычета. Формальный подход к НК РФ подразумевает регламентированный срок давности представления документов для получение этой льготы – не более 3 лет. Иногда суд идет навстречу должнику и принимает соответствующие бумаги до окончания реального периода уплаты налога. При этом срок давности может превысить формальный.
НДС при банкротстве предприятия с 2022 года
В начале года предписание Конституционного суда полностью вступило в силу. Активы предприятия в стадии банкротства реализуются без учета НДС. Все суммы налогов учитываются в итоговой стоимости, что не позволяет теперь выставлять при отгрузке счет-фактуру с отдельно указанным НДС.
В итоге при продаже имущества или готовой продукции подобного предприятия:
- НДС не определяется отдельно;
- счет-фактура не выставляется;
- принятый ранее к вычету НДС должен быть восстановлен.
Если же предприятие-банкрот выставит счет-фактуру с указанием налога на добавленную стоимость, то покупатель однозначно не сможет получить вычет.
Пример расчета НДС при банкротстве
Допустим, предприятие находится в стадии банкротства, действует конкурсное производство. При этом основная деятельность продолжается, выпускается и продается готовая продукция. В первом квартале 2022 года выручка составила 10 000 000 рублей. При отгрузке покупателям НДС не выделялся, и счет-фактура не оформлялась.
При этом сырье было приобретено в четвертом квартале 2022 года, когда предприятие не было банкротом. Итоговая сумма закупки составила 6 000 000 рублей, из которых 1 000 000 рублей пришелся на НДС. Последняя сумма была принята к вычету и компенсирована из бюджета. Теперь на эту сумму необходимо провести восстановление НДС при банкротстве в первом же квартале 2022 года, когда были проведены необлагаемые этим налогом операции.
Непосредственно восстановление НДС идет путем регистрации в книге продаж соответствующих «входящих» счетов-фактур:
- для товаров, услуг и работ в полном объеме;
- по основным нематериальным активам и средствам в размере, пропорциональном балансовой остаточной их стоимости без учета выполненной переоценки.
В декларации по уплате НДС эти суммы будут зафиксированы в разделе № 3 в строке 080. Налог уплачивается равными частями в течение трех следующих месяцев после завершения первого квартала.
Какое имущество подлежит реализации, а какое — нет
По ст. 213.25 ФЗ № 127, реализуется вся собственность гражданина, которая принадлежала ему как на время принятия решения о банкротстве, так и приобретенная после этого.
Защищено от этого имущество из ст. 446 ГПК:
- единственное не ипотечное жилое помещение (его части);
- земельные участки под такой недвижимостью (с ипотечным исключением);
- обычные обиходно-обстановочные домашние предметы, индивидуально пользуемые вещи (одежда, обувь и т. д.) за вычетом драгоценностей и иной роскоши (п. 60 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.11.2015 № 50);
- профессионально необходимые вещи с ценой до 100 МРОТ;
- племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, хозпостройки для них, если все это не эксплуатируют для предпринимательства;
- посевные семена;
- еда и деньги общей суммой не меньше прожиточного минимума самого гражданина плюс его иждивенцев;
- топливо, которым семья физического лица отапливает свое жилье в холодный сезон и на котором готовит пищу;
- транспортное средство и другие принадлежности, необходимые гражданину по инвалидности;
- призы, госнаграды, почетные, памятные знаки гражданина.
Когда в собственности у банкрота только части реализуемых вещей (доля оформлена с близкими), реализация будет производиться. Доля гражданина-должника (по воле кредиторов) выделяется и идет на погашение его долгов, а стоимость доли другого человека возвращается ему после продажи вещи. Проблемы с продажей могут возникнуть при регистрации в жилье несовершеннолетних, тогда опека вряд ли разрешит продажу.
Когда необходимо выплатить НДС при банкротстве
Министерство финансов в апреле 2022 года описало ситуации, лишающие предприятия права на работу без НДС при банкротстве. Так, сегодня должник и кредиторы могут заключать мировые соглашения. В таком случае рассмотрение дела о банкротстве останавливается, и должник возвращается в общее правовое поле. С этого момента компания вновь теряет права на реализацию товара без выделения НДС.
Если в нашем примере произошла такая ситуация и 1 апреля 2021 года было закрыто конкурсное производство, то компания начинает работать на прежних условиях. Допустим, за апрель продано на 2 400 000 рублей готовой продукции с учетом НДС. При отпуске покупателям был передан весь пакет документов, включая счет-фактуру, где выделен налог. Если вычет по НДС со стоимости сырья не применялся, то производитель получает право подать заявление на его получение.
Поправки по НДС для банкротов
Федеральный закон от 15 октября 2022 г. № 320-ФЗ внес важные поправки в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
С 1 января 2022 года не признаются объектом налогообложения операции должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами):
- по реализации конкурсной массы — товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников;
- отоваров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников несостоятельными (банкротами).
Также решен и вопрос с вычетами: принимать НДС к вычету по счетам-фактурам от банкротов с января 2022 года запрещено.
НДФЛ
Согласно действующим законодательным нормам, арбитражный управляющий в некоторых случаях может отступать от установленной Законом № 127-ФЗ очередности удовлетворения требований кредиторов. Часто к погашению задолженности первой очереди относят погашение долгов перед банками, где у должника открыты расчетные счета, а выплата заработной платы и социальных пособий сотрудникам стоит на втором месте. Так как обязанность управляющего – действовать разумно и честно в интересах кредиторов, должника и суда, иногда происходит отступление от норм. В некоторых случаях суд принимает ходатайство управляющего о первоочередном погашении долгов сотрудникам по заработной плате и другим социальным выплатам.
Как взыскивают НДФЛ при банкротстве юридического лица? Согласно НК РФ, сумма налога на доходы физических лиц, которые удерживаются налоговым агентом (должником) уплачивают им во второй очередности платежей. Требования об уплате НДФЛ, которые были удержаны из заработной платы еще до начала процедуры несостоятельности, являются требованиями второй очереди.
А требования наемных лиц по выплате заработной платы, включаются в реестр требований кредиторов в полном размере, без вычетов налогов и сборов. Поэтому взыскание НДФЛ при банкротстве юридического лица будет происходить по второй очереди реестра требований, вместе с выплатой заработной платы.
Порядок проведение процедуры банкротства
При осуществлении процедуры банкротства на предприятии возникает масса вопросов:
- Уплата каких обязательных платежей предстоит?
- Как будет проходить уплата налога при реализации недвижимости через торги?
- Какие налоги придется платить в обязательном порядке?
- Какое может быть принудительное взыскание по налогам и сборам?
- Разрешено ли возмещение НДС?
- Уплата НДФЛ при банкротстве юридического лица.
- Какие еще налоги может взыскать налоговый орган?
Точный порядок действий и условия проведение конкурсного производства компании, которая не может осуществлять уплату текущих платежей и погашать имеющиеся долги, установлены Законом № 127-ФЗ.
В ст.111 Федерального Закона № 127-ФЗ сказано, что согласно плану внешнего управления, конкурсный управляющий в первую очередь проводит инвентаризацию и оценку имущества компании-должника. Затем наступает очередь продажи имущества через электронные торги или аукционы.
В части 1 ст.89 Закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ прописано, что проводить реализацию имущества с помощью торгов может организация или уполномоченное лицо, которые имеют право на данный вид деятельности согласно действующему законодательству РФ.
Передача своих активов и имущества специализированной организации, которая будет проводить его продажу на торгах, не означает его отчуждение. Переход права собственности от одного владельца к другому не происходит. Поэтому весь бухгалтерский и налоговый учет имущества, которое изъяли и до момента его продажи, должна проводить компания-должник. Поэтому налоги при банкротстве юридического лица также будет платить потенциальный банкрот.
Определение о завершении реализации имущества гражданина
По ст. 213.28 ФЗ № 127, итогом рассмотрения отчета финансового управляющего считается судебное определение о завершении реализации имущества гражданина. Завершение расчетов по обязательствам освобождает гражданина-банкрота от последующего исполнения кредитных требований.
По ст. 213.30 ФЗ № 127, пятилетие после окончания процедуры реализации имущества физическое лицо, принимая на себя обязательства по кредитам или займам, должно указывать факт своего банкротства. Три года после окончания процедуры реализации имущества гражданин-банкрот не в праве занимать управленческие должности в юридическом лице, иным образом участвовать в его управлении. Такие же ограничения существуют по кредитным организациям (на 10 лет) и страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, управляющим компаниям инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов либо микрофинансовых компаний (на пять лет).
