Учет расходов на страхование имущества при применении УСН

Организации и предприниматели с рамках имущественного страхования могут застраховать:

• риски повреждения, потери, недостачи или имущества компании;
• риски наступления ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу работников и клиентов, имуществу партнеров, а также государству;
• риски наступления ответственности за нарушение договоров с партнерами;
• риски возникновения убытков (страхование предпринимательских рисков);
• риски неполучения доходов, появление непредвиденных расходов на возмещение потерь (страхование финансовых рисков).

В Налоговом кодексе этому посвящена статья 263. Внимательно изучите ее, чтобы избежать пристального внимания налоговиков. А чтобы было проще, эксперты бератора собрали для вас несколько основных правил.

Правила принятия расходов по страхованию в расчет базы по УСН-налогу

Принятие в расходы затрат на страхование при УСН — доходы минус расходы подчинено общим для упрощенки правилам: расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.
Список таких расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Непосредственно страховкам в нем посвящен подп. 7, содержащий оговорку о том, что страхование должно относиться к разряду обязательных. В упомянутом подпункте перечислено то, что может быть застраховано:

• работники (в т. ч. по ОПС, ОМС, ОСС);
• имущество;
• ответственность.

Однако есть и еще один вид расходов, часть которых связана со страховками. Это затраты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В перечень таких затрат, согласно ст. 255 НК РФ (п. 16), ориентироваться на которую предписывает п. 2 ст. 346.16 НК РФ, входят расходы по страховкам не только обязательным, но и добровольным, связанным с оплатой:

• дополнительных страховых взносов на пенсию, обеспечиваемую государством, с условием осуществления пенсионных выплат пожизненно с момента получения права на них;
• пенсионных договоров, имеющих негосударственное обеспечение, с условием начала пенсионных выплат при наступлении права на пенсию и на протяжении более чем 5 лет;
• длительных (свыше 5 лет) договоров о страховании жизни, по которым в течение срока действия не производятся выплаты (кроме как в ситуации наступления страхового случая);
• личных страховок на срок больше 1 года, при котором оплачиваются медицинские траты сотрудников;
• личных страховок в связи со смертью или вредом для здоровья.

О том, какие тарифы при упрощенке могут применяться в отношении обязательных видов страхования работников, читайте в статье «Каковы страховые взносы для УСН в 2022 году?».

Помимо взносов за сотрудников ИП, в т.ч. применяющие УСН, обязаны уплачивать фиксированные страховые взносы.

Как ИП рассчитать и уплатить за себя фиксированные платежи по страховым взносам, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс.Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Учет ОСАГО при УСН

В бухучете расходы по ОСАГО можно признать одномоментно в отчетном периоде, когда они были произведены, или списывать их на протяжении всего срока действия договора, распределив равными частями (п. ПБУ 10/99). Приемлемый способ закрепляют в учетной политике по бухучету. В налоговом учете подобные затраты признаются по факту осуществления платежа (ст. 346.17 НК).

Учет ОСАГО при УСН «Доходы минус расходы» осуществляется на счетах соответствующих производств – 20-го счета (основного), 23-го, 25-го, 26-го, 29-го, 44-го (вспомогательных, коммерческих, обслуживающих), корреспондирующихся со счетом 76 на специально выделенном субсчете «Расчеты по страхованию».

Применение счета 76 обусловлено спецификой расчетов со страховой компанией: оплата приобретенного полиса не означает, что услуга страхования полностью оказана, поскольку всегда существует возможность возврата части страховой премии при досрочном расторжении договора страхования, или при возмещении ущерба, понесенного при ДТП.

Нюансы признания страховок на авто и имущество, затрат на добровольное медицинское страхование

Объем расходов по страхованию имущества и ответственности никак не лимитируется. Для принятия их в уменьшение базы по УСН-налогу необходимо выполнить условие об обязательности соответствующего страхования. Поэтому не вызывает, например, сомнений возможность включения в расходы затрат:

• на ОСАГО (письмо УФНС России по Москве от 30.01.2009 № 19-12/[email protected]);
• страховки ответственности владеющих опасными объектами, предусмотренные законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41).

Однако нельзя взять в УСН-расходы затраты на страховки добровольного характера по имуществу или ответственности, например по КАСКО.

Затраты по добровольному страхованию, расцениваемому как оплата труда, нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ) и в силу этого в УСН-расходы могут попасть в размере:

• не больше 12% от объема расходов на оплату труда — в части общей величины платежей на оба дополнительных вида пенсионных обеспечений (государственное и негосударственное), а также по длительным договорам о страховании жизни;
• не больше 6% от объема расходов на оплату труда — в отношении расходов по личным страховкам, заключенным на срок больше 1 года, в связи с покрытием медицинских трат сотрудников (письма Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133);
• не больше 15 000 руб. в год, полученных путем деления общих затрат, произведенных по всем договорам, на количество работников, застрахованных по ним — в отношении расходов по личным страховкам в связи со смертью или вредом для здоровья (письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35).

О том, какое еще условие должно быть выполнено для принятия расходов по личным страховкам медицинского назначения, читайте в материале «Упрощенцы могут взять в расходы платежи по договорам добровольного медицинского страхования своих работников».

Суммы затрат, выходящие за пределы установленных ограничений по страховкам добровольного характера, расцениваемым как оплата труда, в расходы взять нельзя.

Возмещение убытков по полису ОСАГО при УСН

Компания вправе расторгнуть договор со страховщиком, например, при продаже ТС. При этом часть ранее перечисленной премии (за минусом суммы, приходящейся на срок, в котором договор реально действовал) возвращается на счет страхователя и отражается в бухучете по дебету сч. 51 с кредита сч. 76.

Пример:

Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, что 20.05.2019 автомобиль был продан. Компания письменно уведомила об этом страховую фирму, заявив о расторжении договора и возврате уплаченных средств за срок с 21.05.2019 по 31.03.2020.

Сумма возврата рассчитывается так:

СВ = 15000 — 15000 / 365 дн. х 50 дн. (30 дн. в апреле + 20 дн. в мае) = 12945,21 руб.

Также страховые компании при досрочном расторжении договора могут удерживать сумму расходов на ведение дела (23% от суммы взноса), но точные условия возврата нужно уточнять у своего страховщика.

В бухучете поступившую сумму возмещения отражают в структуре прочих доходов проводками:

Таким же образом в бухучете фиксируют и страховое возмещение по ущербу от ДТП при условии невиновности водителя.

Пример:

Для эксплуатации легкового автомобиля во вспомогательном хозяйстве 01.04.2019 фирмой приобретен полис ОСАГО стоимостью 12000 руб. на год. По учетной политике затраты на покупку полиса списываются полностью после оплаты. В мае 2022 произошло ДТП, ущерб по нему составил 20000 руб. и был возмещен страховщиком виновного лица. На эту же сумму был проведен ремонт автомобиля.

Перечисленные операции будут фигурировать в учете так:

Суммы полученного возмещения при наступлении страхового случая по ОСАГО учитываются в составе внереализационных доходов для расчета базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК) по факту их поступления на расчетный счет или в кассу фирмы.

Затраты по ремонту ТС признаются расходами в том периоде, когда были осуществлены, в размере фактических трат (п. 1 ст. 260 НК РФ), даже при превышении суммы страхового возмещения, установленной договором (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/2/70 от 31.03.2009).

Когда страховка не принимается к расходам при УСН?

Таким образом, не попадут в УСН-расходы затраты на страховки:

• добровольного характера, относящиеся к имуществу или ответственности (письма Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179, от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119, УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354);
• добровольные, разрешенные к принятию, в объемах, превышающих установленные ограничения;
• заключенные в условиях, когда закон допускает возможность выбора способа финансового обеспечения рисков (письма Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109).

О том, как страховки учитывают при ОСНО, читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

ОСАГО при УСН «Доходы минус расходы»: проводки

Рассмотрим, как учесть покупку полиса ОСАГО на примере:

01.04.2019 приобрела для производственных нужд автомобиль, оплатив в тот же день полис ОСАГО стоимостью 15000 руб. на год. По учетной политике компании вся сумма затрат по ОСАГО списывается единовременно после оплаты.

Бухгалтер фирмы оформит в бухучете на дату оплаты проводки:

Если в бухучете компании будет закреплено списание стоимости полиса частями, то проводкой Д/т 20 К/т 76 в течение года ежемесячно будет списываться причитающаяся доля в размере, зависящем от количества дней в месяце списания. Например, в апреле будет списано 1232,88 руб. (15000 / 365 х 30), в мае 1273,97 руб. (15000 / 365 х 31) и т.д.

Равное распределение расходов упрощает учет возврата доли страховой суммы, если возникает необходимость досрочного прекращения договора, поскольку на момент возврата расходы еще не будут учтены в затратах, а, значит, возвращенную часть страховки не придется учитывать в доходах.

Читайте также: Реформа ОСАГО-2019

Итоги

В УСН-расходы можно принимать не только платежи по обязательным страховкам работников, имущества или ответственности, но и затраты по добровольно осуществляемому страхованию, входящие в состав расходов на оплату труда. Последние нормируются и в расходы могут быть включены только в пределах установленных для них ограничений.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Каким образом отражается оплата страховки в 1С

Вначале определим, как денежные средства перечисляются страховой компании. Для этого необходимо зайти в раздел «Банк и касса», далее «Банковские выписки» и создать «Списание с расчетного счета». Заполняем с видом операции «Прочее списание», счет дебета – 76.01.9, а также выбираем контрагента – страховую компанию. После этого следим за правильным заполнением справочника «Расходы будущих периодов».

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99, изготовление и продажа продукции, приобретение и продажа товаров, а также затраты на выполнение работ и оказание услуг считаются расходами по обычным видам деятельности. Автомобиль используется в организации только при наличии полисов ОСАГО и КАСКО, поэтому расходы на их приобретение также представляют собой расходы по обычным видам деятельности. В графе «Вид актива в балансе» следует выбрать «Прочие оборотные активы».

На основании ст. 263 НК РФ затраты, связанные с уплатой страховых премий, входят в прочие расходы. В связи с этим, в графе «Вид для НУ» также выбираем «Прочие».

Ежемесячное отражение стоимости страхового полиса в общих расходах организации рассчитывается пропорционально количеству календарных дней в текущем месяце. В графе «Признание расходов» находим «По календарным дням». Далее указывается период списания, счет и соответствующую статью затрат. Для списания страховых премий, уплаченных страховщику, предусмотрены счета 20,23,25,26,44. Создавая статью затрат, нужно указать «Прочие расходы».

Внесенные сведения сохраняются путем нажатия «Записать и закрыть», после чего проводится «Списание с расчетного счета».

В результате сформируется проводка Дт 76.01.9 Кт 51.

Когда денежные средства перечисляются по договору КАСКО, учет производится аналогично рассмотренной ситуации.