Состав и бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

Основные элементы расходов по обычным видам деятельности

Обратите внимание на таблицу расходов по обычным видам деятельности.

Если названные в таблице расходы не являются предметом деятельности организации, то их относят к прочим расходам.

Также см. «Что включают в себя прочие расходы в бухгалтерском учете».

Также по обычным видам деятельности являются расходы в виде возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, в форме амортизационных отчислений.

Электронная библиотека

Финансы и кредит / Бухгалтерский финансовый учет (ч.2) / 4.6 Расходы организации

Для определения видов затрат, включаемых или невключаемых в себестоимость продукции следует руководствоваться ПБУ 10 /99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ, расходами организации признается

уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами
организации
:

· выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и др.

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью;

· расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· выбытие активов в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производствен­ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности

являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с

выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочими расходами являются

:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибыли и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам.

Отличие указанной группировки от группировки затрат по статьям состоит в том, что все затраты, включая и комплексные, распределяются в ней по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Напомним, что ПБУ10/99 выделяет пять основных элементов затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Приведенная классификация создана по принципу экономического содержания затрат.

В первом элементе учитываются затраты, осуществленные в материальные запасы в других отраслях или производствах. Затраты на оплату труда – это текущие затраты, которые произведены на данном предприятии и отнесены к созданию соответствующей продукции (вернее, добавленной стоимости этой продукции). Отчисления в социальные фонды выделены в отдельный элемент в связи со спецификой этого вида затрат – с одной стороны, они непосредственно не связаны с производственным процессом, а с другой – должны быть включены в себестоимость продукции как обязательные.

Амортизационные отчисления представляют собой возмещение капитальных затрат предыдущих периодов. Специфика затрат этого вида состоит в том, что они, будучи возмещенными в составе выручки от реализации, представляют собой, по сути, прибыль организации, выведенную из-под налогообложения.

Необходимость пятого элемента – прочих затрат – обусловлена тем, что остальные элементы не охватывают всего перечня возможных расходов организации по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

Для целей формирования организацией финансового результата от деятельности обычных видов определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по деятельности обычных видов, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,

определяются в порядке, аналогичном для обычных видов деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в виду случай, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Учет сумм расходов по обычным видам деятельности

Рассматриваемые расходы принимают к бухгалтерскому учету в денежной сумме, равной оплате:

• в денежной и иной форме;
• величине кредиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к учету – это сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величину оплаты и/или кредиторской задолженности определяют исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимают цену, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении:

• аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки/рассрочки платежа, расходы принимают к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Также см. «Учет материально производственных запасов».

Сумму оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не деньгами, определяют стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно компания определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величину оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим неденежный расчет, определяют стоимостью продукции (товаров), полученной организацией – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Особенности:

• в случае изменения обязательства по договору первоначальную величину оплаты и/или кредиторской задолженности корректируют исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;
• сумму оплаты и/или кредиторской задолженности определяют с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Также см. «Какой срок давности по кредиторской задолженности».

Признание расходов

16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Правила группировки расходов по обычным видам деятельности

Дальнейшее формирование расходов по обычным видам деятельности идёт на:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции/выполнения работ/оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности необходима их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для управления в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат. Их перечень организация устанавливает самостоятельно.

Последующий анализ расходов по обычным видам деятельности

Для формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Она формируется на базе:

• расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды;
• корректировок, зависящих от особенностей производства и продаж.

При этом коммерческие и управленческие расходы можно признавать в себестоимости проданного полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции/продажу товаров/выполнение работ/оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости устанавливают отдельные нормативные акты и Методическими указаниями по бухучету (например, если МПЗ – то приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Также см. «Как признают расходы в бухгалтерском учете».