Как удержать НДФЛ со стоимости подарков, выданных во время рекламной кампании?

Что представляет собой культура

Правильное оформление презента зависит от того, к какому виду он относится:

1. Презент, не связанный с деятельностью работника. Он может быть вручен в праздничные дни. В пункте 1 статьи 572 ГК РФ указано, что презентом может быть признана только вещь, переданная безвозмездно. Презент передается на основании соглашения дарения. Оно составляется в обязательном порядке в том случае, если стоимость презента составляет больше 3 000 рублей, а дарителем является ЮЛ. Необходимость оформления соглашения прописана в пункте 2 статьи 574 ГК РФ. Работодателю рекомендуется составлять договор в любом случае, так как это позволит предупредить проблемы с налоговыми органами. Если презенты передаются массово (к примеру, всем сотрудницам на 8 марта), не нужно оформлять соглашения с каждым работником. Можно составить многосторонний договор дарения. Каждый из одаряемых ставит на нем свою подпись. Данный порядок оговорен статьей 154 ГК РФ.
2. Презент, связанный с заслугами на работе. Презент может выступать в качестве поощрения за успешную работу (статья 191 ТК РФ). По сути, затраты на подарок являются надбавкой к зарплате. Презент передается на основании трудового соглашения. Составлять специальный договор не нужно.

Последняя форма подарка может считаться производственной премией. Оформляется такой презент в особом порядке.

НДФЛ с презентов работникам

Вне зависимости от формы подарка (натуральная, денежная), он будет считаться доходом работника. Следовательно, он облагается НДФЛ. Рассчитывать налоги обязан работодатель. Налог начисляется не на весь подарок, а только на сумму свыше 4 000 рублей. Данное правило указано в пункте 28 статьи 217 НК РФ. К примеру, сотруднику подарена путевка в санаторий стоимостью 6 000 рублей. Налог будет начисляться только на сумму 2 000 рублей.

Рассмотрим другой пример. В течение 2016 года работница получила 2 презента. Стоимость первого составила 2 000 рублей, второго – 3 000 рублей. Сумма налогов в данном случае составит 1 000 рублей (2 тысяч + 3 тысяч – 4 тысяч). Все последующие затраты на презенты будут облагаться НДФЛ в полном объеме. То есть сумма затрат подсчитывается на основании трат на протяжении всего года.

Налоговая ставка

Рассмотрим ставку на налоги:

• Для резидента РФ она составит 13%.
• Для нерезидента РФ она составит 30%.

То есть ставка является стандартной. Такая же начисляется и на зарплату.

Пример расчетов

Сотрудник получил от работодателя подарок стоимостью 20 000 рублей. Компания, в которой работает специалист, является резидентом РФ, то есть ставка для нее составит 13%. Проводятся следующие расчеты:

(20 000 – 4 000) * 13%

В данном случае работодателю придется выплатить налог в размере 2080 рублей.

Универсальный отчет Подарки сотрудникам

Отчеты – Стандартные отчеты – Универсальный отчет.

См. также:

• Безвозмездная передача
• Приобретение и использование материалов (хозяйственного инвентаря) непроизводственного назначения
• НДС при безвозмездной передаче
• Как в программе правильно выписать счет-фактуру на подарки, выданные работникам?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Ошибочно перестал автоматически определяться способ выплаты пособий по уволенным сотрудникам и действующим сотрудникам филиала – как обойти …
2. Справки сотрудникам …
3. Выплата бывшим сотрудникам на основании списочного увольнения (ЗУП 3.1.13) …
4. Требования главного бухгалтера к сотрудникам …

Когда нужно сделать выплату

Сроки удержания налогов определяются тем, в какой форме передан презент (на основании письма ФНС от 22 августа 2014 года):

• В форме денег. Перечислить НДФЛ нужно в день передачи презента вне зависимости от того, доставались ли деньги из кассы или же переводились на личный счет работника.
• В натуральной форме. НДФЛ перечисляются в ближайшую дату перечисления средств сотруднику (к примеру, день выдачи зарплаты). Если до конца года работнику не будет начисляться никаких средств (к примеру, презент вручен в декабре), работодатель обязан не позже 30 дней с даты завершения года уведомить работника и налоговую службу о том, что налог не удержан вследствие невозможности этого. Уведомление составляется в письменной форме. На работника нужно оформить справку 2-НДФЛ. В строке «признак» указывается «2». Документ направляется в ИФНС не позже 31 января.

Это единственное отличие налогообложения натурального презента от налогообложения в форме денег.

Виды подарков

В одной из наших предыдущих заметок мы писали о том, что такое премия и в какой форме она может быть выплачена. На деле с подарками получается то же самое. Следовательно, их можно, условно говоря, разделить на два вида:

1. Денежные подарки;
2. Подарки, выраженные в материальной форме.

В зависимости от того, по какому поводу производится вознаграждение сотрудника, можно провести еще одно деление:

1. Вознаграждение за выполнение или перевыполнение производственных планов. Другими словами, отблагодарить работника за его труд;
2. Подарки, врученные сотрудникам в честь некоего общего для группы работников события (Международный женский день, День защитника отечества, Новый год и т.д.);
3. Персональные подарки сотрудникам за достижения, не связанные с его непосредственной трудовой деятельностью (рождение ребенка, свадьба, день рождения и т.д).

Исходя из этого, можно сделать предварительный вывод, что в каждой конкретной ситуации юридическая основа для дарения будет отличаться от следующей. Предположим, есть некий главных инженер Виктор Иванович, который проработал на заводе более 30 лет. В очередной юбилей его трудоустройства генеральный директор завода дарит ему наручные часы с гравировкой. Можно сказать, что мы имеем дело с материальным подарком, приуроченным к памятной дате, напрямую относящейся к трудовой деятельности (выслуге лет).

Также, если некой Людмиле Петровне, а также ее коллегам будут вручены букеты цветов и конверты с деньгами по случаю Международного женского дня, то это будет считаться материально-денежным подарком, не относящимся к трудовой деятельности работниц.

В общем, различных вариантов здесь может быть достаточно много. Для бухгалтера очень важно правильно расценить очередное дарение, чтобы это корректно зафиксировать в рабочей документации.

Особенности взыскания страховых взносов с затрат на подарки

Взносы начисляются на выплаты в рамках трудовых заслуг. Они не будут начисляться на выплаты по гражданско-правовым соглашениям в том случае, если осуществляется переход права собственности (это в том числе процедура дарения). Рассмотрим подробнее обложение трат страховыми взносами:

• Выдача презентов на основании трудовых соглашений, если при этом не заполняется договор дарения – страховые взносы не начисляются.
• Презенты передаются на основании договора дарения – взносы начисляются.

Данный порядок начисления страховых взносов оговорен в письме Минздравсоцразвития от 27 февраля 2010 года.

ВНИМАНИЕ! Если перед работодателем стоит задача избежать начисления взносов, в договоре дарения не нужно давать ссылки на трудовые соглашения, различные внутренние акты предприятия. В договоре также не нужно проводить расчет затрат в зависимости от трудовых характеристик. В обратном случае презенты будут признаны поощрением за работу. В данном случае будут начислены страховые взносы.

Особенности учета презентов при определении налога на прибыль

Учет презентов зависит от того, для каких целей они передаются сотрудникам:

• Презенты, не связанные с трудовым поощрением. Затраты в налоговых расходах учитываться не будут на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Данное правило относится и к компаниям, использующим УСН.
• Презенты, связанные с трудовыми заслугами. В этом случае затраты будут учитываться в составе расходов.

ВАЖНО! Передача презентов на безвозмездной основе признается реализацией, а потому облагается НДС. НДС не начисляется на подарки в денежной форме. Он будет начисляться в том случае, если компания использует общую систему налогообложения или ЕНВД. НДС не облагаются презенты в случае, если организация использует УСН.

ВНИМАНИЕ! Если презент передается в натуральной форме, базой считается стоимость подарка. НДС удерживается по ставке 18%.

Налогообложение

Подоходный налог

НДФЛ с подарков уплачивается, но только с сумм более 4000 рублей. Таково мнение правоприменителей, основанное на толковании норм НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013). Налогообложению подлежат не только материальные доходы, но и нематериальные.

Расчет налога:

• суммируем стоимость всех полученных за отчетный год даров и презентов;
• вычитаем необлагаемую сумму в 4000 рублей;
• рассчитываем налог по ставке 13% — для резидентов и 30% — для нерезидентов.

Удержание производится с денежных выплат в день выдачи подарка, перечисление — не позже следующего дня, с нематериальных презентов — за счет ближайших по сроку денежных выплат, причем перечисление производится не позже дня, следующего за днем удержания.

Страховые взносы

Страховые взносы, независимо от стоимости и вида презента, на подарки не начисляются. Это мнение представителей госорганов основано на п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ и изложено в письме Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448.

Налог на добавленную стоимость

НДС на презенты начисляется, мнение представителей госорганов базируется на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и изложено в письме Минфина № 03-07-09/6171 от 08.02.2016. Начисление налога производится на покупную стоимость дара без НДС, а при дарении собственной продукции предприятия — на себестоимость таковой. Счет-фактура составляется в единственном экземпляре на все презенты по ведомости. Входной НДС принимается к вычету только при наличии счета-фактуры поставщика (письма Минфина № 03-07-11/61750 от 15.08.2019 и № 03-07-09/6171 от 08.02.2016).

Налог на прибыль

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданных подарков и затраты, связанные с их передачей, не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это утверждение подтверждает и мнение правоприменителей. Оно находит отражение в письме № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010. Подарки представляют собой безвозмездно переданное в собственность работников имущество, при расчете налога на прибыль их стоимость не должна учитываться. Но если сувенир связан с трудовой деятельностью, его учитывают в расходах для налогообложения по налогу на прибыль (письмо Минфина № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012).

Основные моменты уплаты налогов и сборов с презентов

Предлагаем удобную в использовании таблицу, отражающую основные правила уплаты налогов и сборов при осуществлении дарения работникам ценностей.

Бухучет презентов

Рассмотрим проводки, используемые при дарении презентов сотрудникам:

• ДТ10 КТ60 (76, 71). Оприходование презента без учета НДС.
• ДТ19 КТ60. Фиксация «входного» НДС.
• ДТ68 КТ19. Принятие «входного» НДС к вычету.
• ДТ73-3 КТ10. Выдача презента.
• ДТ91-2 КТ73-3. Списание стоимости презента на прочие расходы.
• ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ.
• ДТ91-2 КТ68. Начисление НДС.

К каждой проводке нужно указывать сумму операции. Кроме того, каждая проводка подтверждается соответствующим документом.

ВАЖНО! Если презент не связан с трудовыми заслугами, при расчетах будет задействован счет 73 «Расчеты по прочим операциям». В примере, приведенном выше, рассмотрен именно этот вариант. Если же презент связан с трудовой деятельностью, нужно использовать счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Проводки по бухгалтерскому учету

В разных случаях методы учета похожи, но имеются особенности по видам выплат и других поощрений. Дарим подарки, выдаем материальную помощь или премию, не связанные с работой, используя нижеуказанные проводки.

Вариант 1. Товары, приобретенные у поставщика с НДС. Организация — плательщик НДС:

1. Д 10 К 60 – поступили покупки.
2. Д 19 К 60 – учтен входящий НДС.
3. Д 60 К 51 (71) – оплатили покупку поставщику с р/с (или через подотчетное лицо).
4. Д 68 НДС К 19 – принят НДС к вычету.
5. Д 73 (76) К 10 – выдача поощрения сотрудникам (другим физическим лицам).
6. Д 91.2 К 73 (76) – стоимость закупленных вещей списана в прочие расходы. Иногда проводки №5 и №6 объединяют Д 91.2 К 10, но это не корректно.
7. Д 91.2 К 68 НДС – начислен НДС.
8. Д 99 К 68 НП – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), рассчитывается по формуле (сумма поощрения в виде вещи + НДС)*20%.
9. Д 73 К 68 – начислен НДФЛ.
10. Д 91.2 К 69 – начислены взносы.
11. Д 70 К 73 – удержан НДФЛ из заработной платы.

Обратите внимание! ПБУ 18/02 не применяется теми, кто не уплачивает налог на прибыль (к примеру, организациями на УСН, ЕНВД, ЕСХН) и по желанию применяется компаниями, ведущими упрощенный учет (например, субъектами малого предпринимательства).

Аналогичные проводки делаются, когда организация «расплачивается» товарами, которыми обычно торгует (счет 10 заменит другой — 41 «Товары») или передает собственную продукцию (вместо 10 «Материалы» счет 43 «Готовая продукция» и нет первых 4-х проводок).

Вариант 2. Сертификаты, билеты, подарочные карты и другие денежные документы, по которым в дальнейшем оказываются услуги или приобретаются товары:

Здесь все в точности так же, как в Варианте 1, только счет 10 меняется на 50.3 «Денежные документы».

Вариант 3. Деньги:

1. Д 73 (76) К 50 (51) – выданы денежные средства из кассы или перечислены через банк.
2. Д 91.2 К 73 (76) – списание суммы в прочие расходы.
3. Д 99 К 68 Налог на прибыль – ПНО.
4. Д 73 К 68 – НДФЛ.
5. Д 91.2 К 69 – начислены страховые взносы.

Вариант 4. Натуральную форму поощрения. Оплачиваем в пользу работника услуги или товары:

1. Д 73 К 76 – отражена задолженность сотрудника перед кредитором.
2. Д 76 К 51 (50, 71) – услуги, работы или товары оплачены работодателем.
3. Д 91.2 К 73 – списывается оплата.
4. Д 99 К 68 НП – ПНО.
5. Д 73 К 68 – НДФЛ.
6. Д 91.2 К 69 – взносы.
7. Д 70 К 73 – из заработной платы удержан НДФЛ.