После приобретения товаров или услуг компания вправе принять входной НДС к вычету. Делать это сразу необязательно, в силу разных обстоятельств возмещение налога можно отсрочить на три года, использовав позже в одном или нескольких отчетных периодах. Это право закреплено в п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Поговорим, в каких ситуациях целесообразна его реализация, и какие условия при переносе вычета НДС на другой квартал в 2022 году необходимо соблюсти.
Четыре условия, который позволяют принять НДС к вычету
Главное, соблюдать все условия, которые сформулированы статье 172 НК. Их всего четыре:
- Приобретенные товары, работы или услуги должны быть закуплены для основной производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
- Купленные товары должны быть приняты к учету. Если право собственности по договору не перешло к вам, учитывайте товары на забалансовом счете. Имейте в виду, что вычет НДС по таким товарам заявить нельзя.
- Должна быть оформлена счет-фактура от поставщика, в которой НДС выделен отдельной строкой. Кроме того, НДС должен быть указан в отдельной строке в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п. Счет-фактура является основным документом, подтверждающим право на вычет.
- Если товары ввезены из-за рубежа, НДС по ним должен быть уплачен на таможне.
Ранее по теме:
Главные запреты на НДС-вычеты: не переносить и не дробить
Новая позиция финансового ведомства
Налоговый кодекс по-прежнему не содержит прямой нормы, разрешающей применять вычет по частям — он лишь четко разрешает заявлять его в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия товара к учету. Однако теперь, когда появились гибкие возможности управления вычетом, запрет его дробления теряет всякий смысл. Позиция чиновников Минфина поменялась, что нашло отражение в письмах №03-07-11/20290 и №03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 года. В них содержится вывод о том, что дробление вычета НДС по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов в общем случае не противоречит Налоговому кодексу.
Исключение составляют операции по приобретению основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов — на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычет НДС по ним осуществляется в полном объеме после принятия указанных ценностей к учету. Кроме того, дробление вычета на несколько периодов недопустимо с НДС, уплаченного в качестве налогового агента, а также исчисленного с оплаты, предварительной оплаты и при некоторых других операциях.
Когда можно переносить вычет по НДС
По общему правилу НДС-вычет нужно заявить в периоде возникновения права на него.
Но, в НК РФ есть еще и пункт 1.1 статьи 172, который позволяет вычет по НДС перенести на другой, более поздний период.
Перенос вычета разрешен не по всем операциям. Случаи, когда перенос возможен приведены в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Вычет по НДС можно переносить, если:
- налог предъявлен поставщиками, работающими на территории РФ;
- НДС уплачен при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- НДС уплачен при ввозе в Россию из-за рубежа товаров, которые перемещаются через границу без таможенного оформления.
Нельзя переносить вычеты НДС, если:
- налог перечислен налоговым агентом,
- НДС уплачен по командировочным и представительским расходам,
- это авансовый НДС,
- НДС, уплачен в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.
Право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908)
Правило переноса вычета: когда применяется?
Вместе с тем, если все условия для вычета соблюдены, покупатель вправе отсрочить вычет. Данное право зафиксировано в абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ ТРУИП или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Товары приняты на учет 25.02.2019, а счет-фактура по ним получен в мае 2022 года.
Право на вычет действует в течение трех лет начиная с момента, когда оприходован товар, то есть в нашем случае с I квартала 2019 года по I квартал 2022 года. Но воспользоваться этим правом покупатель сможет только при наличии счета-фактуры, то есть со II квартала 2022 года.
Пример 1
Товары приняты на учет 25.02.2019, в этот же день организация получила счет-фактуру от продавца.
Данные для составления декларации за I квартал 2022 года указывают на то, что налог приходится к возмещению из бюджета. В связи с этим организация не заявляет часть вычета (в том числе по полученному и оприходованному в I квартале товару).
Заявить вычет НДС по товару организация вправе до I квартала 2022 года.
Обращаем ваше внимание, что установленное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право на перенос действует в отношении налоговых вычетов, определенных п. 2 ст. 171 НК РФ. Это «входной» или «ввозной» НДС по:
- ТРУИП, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
- ТРУ, приобретаемым для перепродажи.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУИП на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет названных ТРУИП с применением особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Возникает вопрос: а как обстоят дела по отсрочке вычета, предусмотренного иными пунктами рассматриваемой нормы (в ст. 171 НК РФ их предостаточно, см. таблицу ниже)?
| Вид вычета по ст. 171 НК РФ | Условия для применения вычета на основании норм НК РФ |
| Пункт 2.1: о вычете НДС при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме (п. 1 ст. 174.2) | Чтобы получить вычет, покупателю услуги (с 01.01.2019) нужен договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также платежки |
| Пункт 3: о вычете НДС, уплаченного покупателями – налоговыми агентами | Положения пункта применяются при условии, что ТРУИП были приобретены налогоплательщиком – налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171, и при их приобретении он уплатил налог либо исчислил его в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 |
| Пункт 4: о вычете НДС, предъявленного продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им ТРУИП или уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности | Налог подлежит вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу при условии его постановки на учет в налоговых органах РФ |
| Пункт 4.1: о вычете НДС, исчисленного налогоплательщиками – организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам – гражданам иностранных государств (п. 1 ст. 169.1 НК РФ) | Согласно п. 11 ст. 172 вычет производится на основании документа (чека) для компенсации суммы налога при наличии на нем отметки таможенного органа РФ, подтверждающей вывоз товаров физическим лицом за пределы таможенной территории ЕАЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств – членов ЕАЭС) через пункты пропуска через Государственную границу РФ, и при условии, что указанному физическому лицу была осуществлена компенсация суммы налога |
| Пункт 5 (абз. 1): о вычете НДС, уплаченного продавцом (исполнителем) в бюджет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые были возвращены продавцу (от которых отказался заказчик) | Такой вычет осуществляется в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее |
| Пункт 5 (абз. 2): о вычете «авансового» НДС, исчисленного и уплаченного продавцом в счет предстоящей поставки, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм покупателю | одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172) |
| Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС | В силу абз. 1 п. 5 ст. 172 вычет осуществляется в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 (в общеустановленном порядке) |
| Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику по ТРУ, приобретенным им для выполнения СМР | |
| Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства | |
| Пункт 6 (абз. 2): о вычете НДС, предъявленного реорганизованной (реорганизуемой) организации по ТРУ, приобретенным ею для выполнения СМР для собственного потребления | В случае реорганизации организации вычет указанных сумм, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, осуществляется правопреемником по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст. 173 (абз. 3 п. 5 ст. 172) |
| Пункт 6 (абз. 3): о вычете НДС, исчисленного налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления | Вычет осуществляется на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 (абз. 2 п. 5 ст. 172) |
| Пункт 7: о вычете НДС, уплаченного по расходам на командировки и представительским расходам | Вычет осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации ТРУ, либо на основании иных документов (абз. 1 п. 1 ст. 172) |
| Пункт 8: о вычете «авансового» НДС, исчисленного налогоплательщиком, налоговыми агентами (п. 4, 5, 5.1 ст. 161) | Вычет осуществляется с даты отгрузки соответствующих ТРУ в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных ТРУИП, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты по условиям договора (при их наличии) (абз. 1 п. 6 ст. 172) |
| Пункт 10: о вычете НДС, исчисленного при отсутствии документов, предусмотренных ст. 165, по операциям реализации с нулевой ставкой (п. 1 ст. 164) | Вычет осуществляется на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке 0 % в отношении операций по реализации ТРУ, предусмотренных п. 1 ст. 164, при наличии на этот момент соответствующих (ст. 165) документов (абз. 2 п. 3 ст. 172) |
| Пункт 11: о вычете НДС налогоплательщиком, получившим в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество НМА и имущественные права | Вычет осуществляется после принятия на учет имущества, в том числе ОС и НМА, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172) |
| Пункт 12 (абз. 1): о вычете «авансового» НДС налогоплательщиком – покупателем ТРУИП | Вычет осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты будущих поставок, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление названных сумм (п. 9 ст. 172) |
| Пункт 13: о вычетах при изменении стоимости отгрузки | Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами ТРУИП, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки, в том числе из‑за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных ТРУИП, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172) |
| Пункт 14: о вычетах при осуществлении деятельности в ОЭЗ Калининградской области |
В отношении переноса вычета по другим (а не по второму) пунктам Минфин (Письмо от 17.10.2017 № 03‑07‑11/67480) высказывается так: что касается иных вычетов НДС, предусмотренных другими пунктами ст. 171 НК РФ, то право заявлять их в течение трех лет Налоговым кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.
Подобные рекомендации (по конкретным ситуациям) даны и в других письмах Минфина и ФНС.
| Разъяснения чиновников | Запрет на перенос вычета по налогу (норма НК РФ) |
| Письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03‑07‑11/20290 | – исчисленному с сумм оплаты, предварительной оплаты (п. 5 ст. 171); – предъявленному продавцом ТРУ в отношении сумм оплаты, частичной оплаты (п. 12 ст. 171); – уплаченному в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171) |
| Письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03‑07‑11/41908 | – предусмотренному п. 5 ст. 171 (исчисленный продавцом «авансовый» НДС) |
| Письмо Минфина России от 09.10.2015 № 03‑07‑11/57833 | – в отношении объектов ОС, полученных качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171) |
| Письмо Минфина России от 17.11.2016 № 03‑07‑08/67622 | – уплаченному лицом в качестве налогового агента в соответствии с п. 4 ст. 173 |
| Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected] | – предусмотренному п. 7 ст. 171 (расходы на командировки, представительские расходы) |
| Письмо ФНС России от 13.04.2016 № СД-4-3/[email protected] | – предъявленному при приобретении ТРУ, использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС. В таком случае вычет производится в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172, – на момент определения налоговой базы (за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода). Положение п. 1.1 ст. 172 при этом данный порядок принятия к вычету сумм НДС не изменяет* |
Исключением из этого правила являются операции по экспорту несырьевых товаров.
Вместе с тем есть письма, которые логику чиновников (в отношении других пунктов) нарушают. В частности, ФНС и Минфин не против отсрочки вычета по п. 6 ст. 171 НК РФ.
| Разъяснения чиновников | Вывод |
| Письма ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/[email protected], Минфина России от 01.09.2017 № 03‑07‑11/56395 | Принятие к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, |
| а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после постановки этих работ (товаров, услуг) на учет Налоговому кодексу не противоречит | |
| Письма Минфина России от 12.09.2017 № 03‑07‑10/58705, от 05.12.2016 № 03‑07‑10/71892 | Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для таких работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию |
Как же рассуждать налогоплательщику?
На наш взгляд, нужно ориентироваться, в первую очередь, на п. 2 ст. 171 в «увязке» с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, из которых (с учетом п. 1.1 ст. 172 НК РФ) следует, что переносить можно вычет по предъявленному (уплаченному при ввозе на территорию РФ) НДС. К такому вычету, например, относится вычет «входного» НДС по товарам, приобретенным для поставок на экспорт, если они не считаются сырьевыми товарами (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию с территории государств – членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (Письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03‑07‑13/1/8409).
А вот суммы «авансового» НДС исчислены либо предъявлены при получении аванса, а не при приобретении ТРУИП, поэтому переносить вычет по такому налогу нельзя.
То же – с НДС, исчисленным (не предъявленным!) при выполнении СМР хозяйственным способом. Этот налог можно зачесть в квартале, в котором он был начислен (при условии, что работы связаны с имуществом, предназначенным для облагаемых НДС операций, а его стоимость включается в налоговые расходы, в том числе через амортизационные отчисления). О трехгодичном переносе такого вычета говорить также не приходится.
Во-вторых, необходимо учитывать особые условия, которые и будут приоритетными. Налоговым кодексом установлены условия для вычета НДС при возврате товара: продавец вправе заявить вычет не позднее года с момента возврата (п. 5 ст. 171). Переносить данный вычет на более поздний срок нельзя, а вот вычетом при изменении стоимости отгрузки можно воспользоваться не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Сколько времени есть на перенос вычета по НДС
Если выполнены все условия, которые дают право на вычет входного НДС и операция относится к разряду тех, по которым перенос вычета не запрещен, заявить вычет можно в пределах 3 лет.
Так что же означает выражение «заявить вычет в пределах 3 лет»?
Регистрацию счета-фактуры в книге покупок? Или представление декларации, где в разделе 3 указан вычет, который был уплачен поставщику?
Предположим, вы «заявили вычет», выполнив все условия для него и сделав запись в книге покупок. Затем, по итогам квартала, 25 числа следующего месяца, подали декларацию. В ней, в разделе 3 «заявили вычет». Для подачи декларации это правильно, соответствует кодексу. Не окажется ли, что 3-летний период для вычета пропущен?
Здесь и кроется опасность того, что вычет по НДС по трехлетнему счету-фактуре можно потерять. Но разъяснения в НК РФ мы не найдем.
Вычеты по представительским расходам
Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.
Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда остаток вычета, который компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить уже не получится.
Примечание. 1 календарный год есть у компании на то, чтобы заявить вычет по сверхнормативным представительским расходам
Пример 3. Как перенести вычет по представительским расходам на следующий квартал
В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 ₽ × 18%).
Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 – 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 – 6840).
Как считывать три года для вычета НДС
В 2015 году правило расчета трехлетнего срока сформулировал Конституционный суд в определении от 24 марта 2015 года № 540-О: «датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации».
В 2022 году разъяснения вышли в Постановлении ВС РФ от 24 августа 2022 г. № 308-ЭС21-13958. Вердикт высших судей гласит:
- заявить вычет – это значит отразить его в налоговой декларации по НДС;
- 3 года для получения вычета по НДС отсчитываются с даты принятия товаров на учет.
Таким образом, срок, когда право на вычет утрачено, истекает в последний день квартала, на который приходится конец этого 3-летнего срока. Продлевать его на дни, отведенные на подачу декларации по НДС за этот квартал, нельзя.
Так как же заявить вычет по счету-фактуре, выставленному 3 года назад?
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Что делать, если счет-фактура поступил после окончания отчетного квартала
Сделать нужно следующее:
- зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за соответствующий квартал 3 года спустя;
- заявить вычет в декларации за этот квартал и сдать ее не позднее последнего дня этого квартала.
Только так 3-летний срок для вычета будет соблюден. Он не продлевается на период представления декларации.
Вычеты по корректировочным счетам-фактурам
Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Пример 5. В каком квартале заявить вычет по корректировочному счету-фактуре
Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуру на сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб. Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале. Либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации:
- за III или IV квартал 2015 года;
- за любой квартал 2016 или 2022 года;
- за I квартал 2022 года.
Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки. Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.
Как зачесть переплату по НДС?
Консультация эксперта
Если у организации имеется переплата по НДС, то из статьи нашего эксперта Надежды Четверговой вы узнаете, какие действия необходимо предпринять налогоплательщику для осуществления зачёта переплаты по налогу.
***
Напомним, что конце 2022 года в правилах зачёта налога произошли изменения. Начиная с 01.10.2020 отменено ограничение, по которому переплату разрешено зачесть только в счёт налога того же вида (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». С этой даты зачёт налоговой переплаты не будет ограничен видами платежей по уровню бюджета. Переплату можно будет зачесть в счёт налога любого вида (федерального, регионального или местного).
Для наглядности приведём пример: переплату по НДС можно будет зачесть в счёт налога на имущество, несмотря на то что НДС федеральный, а налог на имущество региональный. Также с этой даты с заявлением о зачёте или возврате суммы излишне уплаченного налога можно обратиться в любую ИФНС (ст. 78 НК РФ).
Куда можно направить переплату по НДС?
Переплату по НДС вы можете зачесть в счёт (п. 1 ст. 78 НК РФ):
- недоимки по любым налогам;
- предстоящих платежей по НДС или иным налогам (кроме НДФЛ);
- задолженности по пеням по любым налогам;
- штрафов за правонарушения, уплачиваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Как провести зачёт?
Перед проведением зачёта мы рекомендуем провести сверку с налоговой инспекцией.
Ознакомиться с порядком проведения сверки вы можете в справочно-правовой системе КонсультантПлюс.
В КонсультантПлюс можно найти пошаговую инструкцию по данной процедуре, ссылка Готовое решение: Как провести сверку с налоговым органом по расчётам с бюджетом (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}.
Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала вы должны подать в налоговый орган уточнённую декларацию, в которой вы исправили ошибку (п. 1 ст. 81 НК РФ) и только после этого подайте заявление о зачёте.
Переходим к заявлению
Для зачёта переплаты в счёт предстоящих платежей нужно подать в инспекцию правильно заполненное заявление по утверждённой форме. Она утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected], называется «Заявление о зачёте суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Зачёт излишне уплаченной суммы государственной пошлины организацией в счёт суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия» (форма по КНД 1150057) (далее — заявление) (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Переплату по НДС в счёт погашения недоимки по налогам (пеням, штрафам) налоговый орган зачтёт самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. п. 5, 14 ст. 78 НК РФ). Давать своё согласие или писать заявление на зачёт не требуется, но по желанию вы можете и сами подать заявление.
Инспекция может сама провести зачёт, только если не истекли сроки принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафов. Если же такие сроки пропущены, налоговый орган не вправе самостоятельно зачесть недоимку (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (п. 32), Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09). Если инспекция пропустила срок бесспорного взыскания недоимки, пеней, штрафов, то провести такой зачёт она вправе только при наличии судебного решения об этом (постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 8689/08, от 24.10.2006 № 5274/06).
Для зачёта переплаты в счёт предстоящих платежей вам нужно подать заявление в инспекцию. В общем случае срок его сдачи ограничен тремя годами (п. п. 4, 7 ст. 78 НК РФ).
Как заполнить форму заявления о зачете переплаты по НДС в счёт предстоящих платежей?
Заявление о зачёте переплаты по налогу (пеням, штрафу) заполните следующим образом.
В поле «КПП» укажите код, присвоенный в налоговом органе, в который подаёте заявление.
В поле «Номер заявления» отразите порядковый номер заявления текущего года.
В поле «Статус плательщика» проставьте соответствующую цифру:
- «1» — налогоплательщик;
- «4» — налоговый агент.
В поле «На основании статьи» отразите статью Налогового кодекса РФ, на основании которой проводится зачёт:
- «» — зачёт сумм излишне уплаченного налога (пеней, штрафа);
- «176» — зачёт НДС;
- «203» — зачёт акциза.
Далее укажите вид платежа, подлежащий зачёту:
- «1» — налог;
- «4» — пени;
- «5» — штраф.
В поле «Налоговый (расчётный) период (код)» укажите период образования переплаты.
Поле заполняется в следующем формате:
первые два знака — налоговый (расчётный) период:
- «МС» — месяц;
- «КВ» — квартал;
- «ПЛ» — полугодие;
- «ГД» — год (для случаев уплаты налога (пеней, штрафов) либо представления декларации (расчёта) один раз в год);
следующие два знака после точки — порядковый номер периода:
- «01-12» — если выбран «МС»;
- «01-04» — если выбран «КВ»;
- «01-02» — если выбран «ПЛ»;
- «00» — если выбран «ГД»;
последние четыре знака — год.
Например: «МС.07.2021», «КВ.04.2021», «ПЛ.02.2021», «ГД.00.2021».
Если установлена конкретная дата уплаты налога либо представления декларации (расчёта), обозначьте её.
Рассмотрим ситуацию, когда переплата возникла при уплате налога на прибыль за 2022 год. Налог на прибыль по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). В рассматриваемом поле организация укажет «28.03.2022».
В полях и отразите соответственно код муниципального образования по месту постановки на учёт и код бюджетной классификации платежа.
В разделе «Сведения о налоговом органе, принимающем на учёт поступления» отразите информацию о том, в каком размере (сумма цифрами в рублях и копейках) и на что направить переплату:
- «2» — в счёт предстоящих платежей.
В поле «Налоговый (расчётный) период (код)» укажите период для того платежа, в счёт которого направляется переплата, в установленном формате. Если таких периодов несколько, заполните сведения о зачёте по каждому периоду отдельно.
Далее приведите код по ОКТМО по месту зачисления платежа, КБК платежа, в счёт которого направляется переплата, и код налогового органа, принимающего платёж.
Сведения о физическом лице, не являющемся ИП, организации не заполняют. Данный раздел заявления заполняют только физические лица (не ИП), которые не указали ИНН.
Ожидаем результат рассмотрения заявления о зачёте переплаты
Решение о зачёте переплаты должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления о зачёте или со дня подписания совместного акта сверки, если такая сверка проводилась (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).
Если инспекция проводит камеральную проверку, срок принятия решения о зачёте начинается (п. 8.1 ст. 78 НК РФ):
- по истечении 10 рабочих дней со следующего дня после завершения проверки или со дня, когда она должна быть завершена по правилам п. 2 ст. 88 НК РФ;
- со следующего дня после вступления в силу решения по результатам проверки (если в ходе её проведения были выявлены нарушения законодательства).
Инспекция также может отказать в зачёте переплаты. О принятом решении вам должны сообщить в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Отказ должен быть обоснованным. Причина отказа будет указана в решении.
Отказ в зачёте вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
Также вы можете обратиться в суд с требованием обязать налоговый орган произвести зачёт (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
***
Переплату по НДС можно зачесть в счёт задолженности по налогам, пеням и штрафам за налоговые нарушения. Такой зачёт инспекция проводит сама или по вашему заявлению.
Переплату по НДС можно зачесть в счёт задолженности по любому налогу.
Если же таких долгов перед бюджетом у вас нет, то вы можете подать заявление о зачёте переплаты по НДС в счёт предстоящих платежей по этому или другим налогам (кроме НДФЛ). Подать заявление нужно в инспекцию в течение трёх лет со дня излишней уплаты налога.
Избежать нежелательного результата в процедуре зачёта переплаты по налогу поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс. В КонсультантПлюс можно найти пошаговые инструкции по данной процедуре, образцы заполнения заявления.
Вопрос
Можно ли обратиться с заявлением на зачёт переплаты по НДС в счёт будущих платежей, если с момента уплаты НДС прошло более трёх лет?
Ответ
Инспекция откажет вам в зачёте, так как срок на его подачу — три года со дня уплаты налога (п. п. 4, , 7 ст. 78 НК РФ).
В случае отказа рекомендуем проверить, было ли вам известно о переплате в тот момент, когда она возникла или вы узнали об этом позже по объективным причинам. Если с того момента, как вы узнали о переплате, три года ещё не истекли, вы можете обратиться в суд с требованием о зачёте.
При этом вам придётся доказать суду, что не прошли три года с момента, когда вы узнали о переплате или должны были о ней узнать. Суд проверит причины, по которым вы не могли узнать о переплате раньше (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08).
Надежда Четвергова, ведущий экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»
