Налоговый резидент: определение

Физические лица в статусе резидента

Если физлицо находится на территории России минимум 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, его можно назвать резидентом РФ. Эти 183 дня необязательно должны идти последовательно. Есть исключения, когда пребывание вне страны не делает лицо нерезидентом:

если физическое лицо отсутствовало в стране по причинам прохождения лечения, обучения или исполнения за границей обязательств по трудовому договору;
если российский военнослужащий несет воинскую обязанность за границей или сотрудник органов власти в командировке за пределами РФ;
если международный договор устанавливает другой порядок определения резидентства, то применяется его положение, так как его юридическая сила выше.

При отсутствии в стране в течение 183 и более дней за последний год физическое лицо считается нерезидентом. Статус резидента подтверждается сведениями из табеля учета рабочего времени, копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства, данными миграционных карт.

По закону гражданство лица не имеет значения для признания резидентом. Им можно признать лицо без гражданства или иностранного гражданина. ИП получают резидентство, если уплачивают российские налоги и зарегистрированы в органах ФНС России.

Общий алгоритм учета доходов зарубежных сотрудников в ЗУП 3.1

Для целей расчета НДФЛ варианты учета доходов заграничных работников будут различаться в зависимости от поставки программы (Базовая, ПРОФ и КОРП):

В КОРП-поставке реализован типовой функционал учета доходов зарубежных сотрудников. В настройках Подразделения (Настройка – Подразделения) необходимо указать особые территориальные условия ЗАГР. После этого расчет НДФЛ с доходов сотрудников такого подразделения будет выполняться с учетом особенностей, приведенных выше.
Базовая и ПРОФ-поставка не содержат специального механизма по учету работников за границей. На этот случай рассмотрим 2 обходных варианта:
настраивать отдельные начисления для зарубежных работников, не облагаемые НДФЛ.

Проблему расчета страховых взносов по заграничным работникам решим в ЗУП 3.1 в помощью Статуса застрахованного лица (Сотрудники – Страхование):

для иностранцев, работающих за рубежом, установим статус — Не страхуемые лица, включая не подлежащих страхованию иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ. При таких настройках доходы сотрудника будут облагаться только взносами от несчастных случаев на производстве;
если работник является гражданином РФ, то статус застрахованного лица для него оставим Граждане РФ. Доходы такого сотрудника будут облагаться всеми видами страховых взносов.

Рассмотрим различные варианты учета зарплаты заграничных сотрудников на примерах.

Юридические лица — резиденты

Резидентство юридического лица определяется принадлежностью к налоговой системе РФ. Юрлицо должно состоять на учете в соответствующих органах и уплачивать налоги в бюджет. Для присвоения этого статуса учитывайте место регистрации фирмы, месторасположение управляющего органа и место деятельности. Юридическим лицом — резидентом РФ считаются:

организации, зарегистрированные в России;
иностранные организации в соответствии с международным договором;
международные организации, головной офис которых располагается в России, и управление осуществляется с территории РФ.

Если юрлицо ведет деятельность в России, но при этом создано и зарегистрировано за границей, оно не может быть резидентом.

Пример 3. Расчет НДФЛ с настройкой отдельных начислений для заграничных сотрудников

С 01.10.2021 г. в организацию принимается сотрудник, который будет работать за границей. Ему установлена оплата по окладу. С 11.10.2021 г. по 15.10.2021 г. работник направляется в командировку НЕ на территорию РФ.
Необходимо настроить учет доходов работника таким образом, чтобы зарплата и оплата командировки не облагались НДФЛ.

Создадим новое Начисление (Настройка – Начисления) для расчета оплаты по окладу. Скопируем типовое начисление Оплата по окладу и изменим назначение начисления на Прочие начисления и выплаты.

На вкладке Налоги, взносы, бухучет укажем, что начисление Не облагается НДФЛ.

При изменении назначения на Прочие начисления и выплаты могут «слететь» остальные настройки начисления. Поэтому важно проверить их и установить так же, как для типовой Оплаты по окладу.

В Приеме на работу (Кадры – Приемы, переводы, увольнения) назначим сотруднику Оплату по окладу (для зарубежных сотрудников).

Для того чтобы исключить из налоговой базы по НДФЛ оплату по среднему заработку за период командировки, создадим новое Начисление копированием типового начисления Командировка.

Для нового начисления нельзя изменить назначение, т.к. порядок расчета оплаты связан именно с назначением Оплата командировки. На вкладке Налоги, взносы, бухучет нет возможности отключить обложение НДФЛ.

Поэтому изменим настройки начисления с помощью обработки Группового изменения реквизитов (Администрирование – Обслуживание – Корректировка данных). В форме обработки укажем, что изменять будем Начисления и по ссылке Все элементы откроем окно отбора конкретных начислений.

Поставим отбор по начислению Командировка (для зарубежных сотрудников).

На вкладке Реквизиты установим флажок напротив реквизита Код дохода НДФЛ. При этом значение оставим незаполненным. Выполним обработку по команде Изменить реквизиты.

Действие обработки Групповое изменение реквизитов необратимо. Поэтому перед ее выполнением безопаснее сделать резервную копию информационной базы.

При заполнении документа Командировка для заграничного сотрудника в поле Вид расчета выберем начисление Командировка (для зарубежных сотрудников).

Рассчитаем зарплату зарубежного работника за октябрь. В документе Начисление зарплата и взносов рассчиталась Оплата по окладу (для зарубежных работников). НДФЛ ни с оплаты по окладу, ни с суммы оплаты командировки рассчитан не был – такой расчет соответствует условию задачи.

Статус налогового резидента и его особенности

От того, является ли лицо резидентом страны, зависит, в какой стране оно будет платить налог на доходы и какие правила налогообложения будут для него применяться. Статьи 207, 209, 210 и 224 Налогового кодекса регулируют вопросы резидентства в России.

Резидент РФ обязан декларировать все доходы, в том числе полученные за пределами страны и уплачивать с них налоги; налоговая база рассчитывается как сумма всех доходов облагаемых налогом, за исключением сумм положенных налоговых вычетов. Сумма налога для резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Нерезидент уплачивает налог только с тех доходов, которые получены на территории России; налоговый вычет не предоставляется. Сумма налога для нерезидента исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (за месяц).

Как определить 12 следующих подряд месяцев

Календарные или любые. 12 следующих подряд месяцев могут быть не календарными (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/[email protected]).

Начало в прошлом году. 12-месячный период может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжиться в другом налоговом периоде (Письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289, от 31.05.2012 N 03-04-05/6-670, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-650, от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123 и от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444).

Например, для определения налогового статуса по состоянию на 13 января 2013 г. 12 следующих подряд месяцев нужно отсчитывать с 13 января 2012 г. по 12 января 2013 г. (см. схему ниже).

Схема

Примечание. Как определить налоговый статус в течение года В течение налогового периода бухгалтер определяет 12-месячный период на дату получения дохода работника. Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ), по отпускным — день их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А значит, налоговый статус работника для целей исчисления НДФЛ следует определять именно на эту дату независимо от даты фактической выдачи денег.

Налог на доходы резидентов и нерезидентов

От налогового статуса физлица зависит ставка НДФЛ, по которой облагаются получаемые доходы. По статье 224 Налогового кодекса резидент РФ уплачивает стандартный НДФЛ по ставке 13%. Для лиц нерезидентов пункт 3 статьи 224 устанавливает специальную ставку НДФЛ 30%, которая может быть снижена при определенных условиях:

если нерезидент получил в качестве дохода дивиденды от вложений в российские организации, ставку налога можно снизить до 15%;
для особых категорий нерезидентов налоговая ставка составляет 13%.

Особыми категориями нерезидентов признаются: работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, переселенцы и беженцы, граждане ЕАЭС, члены экипажей судов.

Пример 5. Расчет страховых взносов для заграничного сотрудника – гражданина РФ

Сотрудник, работающий за границей, является гражданином РФ. Необходимо обеспечить расчет по нему все видов страховых взносов.

В карточке Сотрудника по ссылке Страхование проверим, что для работника установлен статус застрахованного лица Граждане РФ.

При расчете зарплаты в документе Начисление зарплаты и взносов, страховые взносы будут рассчитаны в обычном порядке, как для граждан РФ.

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Как определить статус (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ