Кто платит налог на имущество
Имущественный сбор обязателен для всех владельцев недвижимости. Это региональный взнос, поэтому окончательная ставка налога на имущество организаций регулируется властями субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Региональные законодатели определяют не только тарифы, но и сроки перечисления платежа. Пользователи специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН) уплачивают взносы на имущество, оцененное по кадастровой стоимости. Организации на ОСНО перечисляют сбор со всех имущественных объектов налогообложения.
Есть те, кто не платит налог на имущество. Это представители УЕФА (Европейской футбольной ассоциации) и ее дочерних организаций, льготный период для них ограничен до 31.12.2020. Освобождены от взносов конфедерации и национальные футбольные ассоциации на весь период подготовки и проведения российской части чемпионата Европы по футболу.
Вероятность дополнительных льгот
Одновременно по налогу на имущество организаций с 01.01 2018 вырастает вероятность появления новых льгот по движимым объектам (новый п. 2 ст. 381.1 НК РФ). Опять же – всё зависит от усмотрения властей региона на их введение.
Они могут быть (новая ст. 381.1 НК РФ):
1. По движимости, с даты выпуска которой минуло до 3-х лет.
2. По инновационному оборудованию с высокой эффективностью.
3. Имуществу, расположенному в российской части Каспия.
Уточним, что состав объектов, которые можно относить ко второй категории, определяет тоже субъект РФ.
Данная льгота может представлять собой как пониженную ставку, так и полное освобождение от налога.
Также см. «Что изменится в 2022 году: налоги, страховые взносы, отчетность, бухучет и новый сбор».
За какое имущество платить
С 2022 года налогоплательщики не перечисляют сбор на движимое имущество. В 2022 году актуальная ставка налога на имущество организаций устанавливается только для недвижимых активов. К облагаемым объектам относится недвижимость, зарегистрированная на балансе учреждения как основное средство (п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
Перечисляют взнос и за объекты, учтенные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К ним относится недвижимость, переданная в аренду или лизинг. Облагаются налогом жилые дома, здания и помещения, не зарегистрированные на балансе, но оцененные по кадастровой стоимости региональными властями.
А вот что не является объектом налогообложения:
- участки земли;
- объекты природопользования;
- недвижимость, носящая культурную ценность;
- ядерные установки, применяемые для научных целей, суда с такими установками и суда, зарегистрированные в Международном и Российском реестрах судов, воздушные суда, ледоколы;
- космические объекты.
Отменена льгота
Общероссийская льгота по налогу на имущество организаций с 2018 года все-таки ликвидирована. Она касалась только движимого имущества.
Новый механизм действия льготы теперь такой: если регион России в 2022 году не принял закон о введении льготы по движимому имуществу, то с 2022 года она не действует (ст. 381.1 НК РФ). И надо сказать, что регионы и так не особо хотят её вводить.
Изначально Минэкономразвития России предлагало освободить от налога всё движимое имущество предприятий и распространить это правила на правоотношения, возникающие с 01.01.2018. Кабинет министров вообще хотел сохранить данную льготу на федеральном уровне до 2022 года, но многие субъекты РФ были против. Они изъявили желание реализовать своё право на не введение льготы на своей территории, чтобы тем самым повысить собираемость налога на имущество, ведь он носит региональный характер.
В итоге все стороны это процесса сошлись на варианте, который устроил всех.
Напомним, что в силу подпункта 8 п. 4 ст. 374 НК РФ под налог в принципе попадают только основные средства из III и последующих амортизационных групп (т. е. период полезного использования которых – от 3-х лет), принятые на учет с 01 января 2013 года.
Ставки налога на имущество в 2022 году
Тарифы для граждан и организаций определяют местные власти. Главный нормативный документ, на который обязаны ориентироваться законодатели, — Налоговый кодекс РФ (ст. 380 НК РФ). В 2022 году предельная ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%. Это означает, что субъекты РФ не вправе устанавливать величину взноса выше максимального значения. Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, такой лимит равен 2%.
Для некоторых налогоплательщиков действуют дифференцированные ставки и льготные программы. Есть и нулевые ставки — для магистральных газопроводов и связанных с ними сооружений, объектов добычи газа, производства и хранения гелия (действует только для Амурской и Иркутской областей, Якутии) и другой недвижимости. Все это решают власти субъектов Российской Федерации. Если в вашем регионе отсутствует постановление об имущественных тарифах, применяются ставки, закрепленные в НК РФ.
По нормам Налогового кодекса, максимальная ставка налога на имущество предприятий составляет 2,2%. Представим основные тарифы для организаций в таблице.
| Тариф | Объект налогообложения |
| 2,2% | Общие категории недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости |
| 2% | Недвижимое имущество, облагаемое по кадастровой стоимости |
| 1,6% | Железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью |
| 0% | Ч. 3.1 ст. 380 НК РФ:
|
Актуальные ставки налога на имущество физических лиц (ст. 406 НК РФ).
| Кадастровая стоимость | Инвентаризационная стоимость |
| 0,1% — для жилой недвижимости, незавершенного строительства, недвижимых комплексов с жилыми фондами (хотя бы один дом), гаражей, машино-мест, хозяйственных строений площадью не более 50 квадратных метров | До 0,1% — стоимость до 300 000 руб. |
| 2% — стоимость фонда превышает 300 млн руб., актив относится к перечню из п. 7 ст. 378.2 НК РФ | От 0,1% до 0,3% — стоимостная оценка актива от 300 000 до 500 000 руб. |
| 0,5% — для всех остальных объектов | От 0,3 до 2% — стоимостной показатель от 500 000 руб. |
Уточнены правила применения кадастровой стоимости, установленной в течение налогового периода
Новый подпункт 2.1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ, который введён Законом № 286-ФЗ, наконец-то уточняет с 01.01.2018 года порядок определения налоговой базы и расчёта налога (аванса), если кадастровая стоимость объектов установлена в течение года. Это касается двух типов имущества (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
1. Недвижимости инофирм
2. Жилых объектов, не учтённых на балансе как ОС.
По ним применяют кадастровую оценку, которая определена именно на дату внесения изменений по этим объектам в ЕГРН.
Кому положены льготы
В стране действуют федеральные и региональные льготы. Федеральные — общепринятые преференции, региональные — это льготные программы субъектов РФ. В 2022 году налог на имущество имеет ставки от 0 до 2,2%, тариф определяют местные законодатели. Они же решают, какую льготу и какой категории налогоплательщиков назначить в отчетном периоде. Льготные преимущества для юридических лиц, в том числе бюджетных организаций, устанавливают только региональные власти. Перечень льготных категорий представлен в статье 381 НК РФ.
Несмотря на то, что бюджетные учреждения признаются налогоплательщиками имущественных взносов, они вправе оформить для себя льготные условия.
В 2022 г. бюджетники получают преференцию по максимальному размеру тарифа по следующим категориям:
- кадастровая стоимость — 2%;
- остаточная стоимость — 2,2%.
Льготные программы применяются к активам, используемым в основной деятельности налогоплательщика. На льготирование не влияет форма собственности или уровень капитализации компании.
Итоги
Вопрос о налогообложении движимого имущества с 01.01.2019 года решен кардинально: платить налог с данных активов больше не нужно.
В 2022 году данный вопрос был в ведении региональных властей. Они были вправе полностью освободить организации от уплаты налога по движимому имуществу или установить пониженные ставки налога. Регионы могли устанавливать льготы только для определенных категорий налогоплательщиков или для всех организаций без исключения.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как рассчитать налоговую сумму
Общие правила расчета таковы: налоговая база умножается на тариф. Если в вашем регионе предусмотрено авансирование, то из исчисленной суммы сбора отнимите все уплаченные авансовые платежи.
Детальный порядок исчисления взноса зависит от типа стоимости недвижимых фондов:
- Среднегодовая. Это стоимость, полученная путем суммирования остаточной стоимостной величины на 1-е число каждого месяца за год. Итог рассчитывается так: Налоговый взнос = СрС × ставка (максимум 2,2%).
- Кадастровая. Определяется по каждому недвижимому фонду по состоянию на 1 января каждого года. Формула такова: Имущественный сбор = КС × тариф (максимум 2%).
ВАЖНО!
Воспользуйтесь для расчета нашим онлайн-калькулятором.
Как платить налог и авансовые платежи
Расчеты по авансовым платежам с 2022 года отменили. Но это не значит, что с налогоплательщиков сняли обязанность авансирования. Уплачивать аванс придется как и в 2022 году — каждый квартал. Аванс по имущественному взносу — это одна четвертая от произведения тарифа на налоговую базу.
Необходимость авансирования и сроки перечисления платежа устанавливают региональные власти. Единой даты перечисления авансового платежа не предусмотрено. А вот итоговый (годовой) налог надлежит перечислить в бюджет одновременно с подачей декларации.
Аналогична ситуация и для граждан. Предельная ставка налога на имущество юридических лиц и правила перечисления определяются на местном законодательном уровне. Сроки уплаты едины: заплатите сбор до 1 декабря следующего отчетного периода. Если 1 декабря — выходной, то постарайтесь отправить платеж заранее или на следующий рабочий день.
Как узнать, нужно ли рассчитывать авансы и заполнять отчет
Оформлять или нет вашей компании расчет по окончании 1 кв-ла 2018 года, можно узнать из соответствующего регионального НПА. Если вы обязаны его представлять, рекомендуем вам:
- Ознакомиться с формой налогового расчета и правила его заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/
- Детально изучить последнюю редакцию регионального НПА по налогу на имущество ─ ведь с 2022 года большая часть регионов откорректировали «имущественные» законы в связи с отменой федеральной льготы по «движимости».
СРОК СДАЧИ РАСЧЕТА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 1 КВАРТАЛ 2022 ГОДА – НЕ ПОЗДНЕЕ 3 МАЯ 2022 ГОДА
Особенности для физических лиц
Порядок налогообложения граждан несущественно отличается от юридических лиц. Есть общие законодательные нормативы и локальные распорядительные акты. Есть объекты налогообложения и тарифы, применяемые к ним. На налоговую базу (кадастровую или инвентаризационную стоимость облагаемого имущества) начисляют установленный в регионе процент взноса. Окончательная налоговая ставка на имущество физических лиц определяется органами местного самоуправления.
Законодатели планируют ввести новый порядок расчета — на основе кадастровой стоимости фонда недвижимости, так как кадастровая оценка объектов является максимально приближенной к рыночной. Некоторые регионы уже начали применять эту систему, например Ульяновская область (112-ЗО от 22.09.2017).
Если хотите узнать актуальный тариф по имущественному платежу, обратитесь в территориальное отделение ИФНС либо на сайт nalog.ru. В справочных ресурсах указаны все действующие параметры. Пользователю необходимо определить вид взноса, период оплаты и указать адрес регистрации организации (для юридических лиц).
Пример расчета авансов
Активы ООО «Аллегро» территориально расположены в Республике Татарстан. На его балансе есть торговый офис (кадастровая стоимость 45 433 190 руб.) и иные активы.
Специалисты ООО «Аллегро», в обязанности которых входит исчисление налога на имущество и оформление отчетности по нему, изучили законы РТ от 22.12.2017 № 97-ЗРТ, от 28.11.2003 № 49-ЗРТ и выяснили, что:
- пониженной ставки по налогу на движимое имущество власти не предусмотрели ─ расчет придется вести исходя из установленного законом максимума в 1,1%;
- в список льготников (полностью освобожденных от налога на имущество) ООО «Аллегро» не попало;
- имущество, облагаемое по пониженной ставке, у фирмы отсутствует (например, по ставке 0,1% в РТ облагается стоимость активов, предназначенных для осуществления инвестиционной деятельности и др.);
- ставка налога на имущество (рассчитываемого исходя из средней стоимости активов) установлена в размере 2,2%;
- по активам, базу по которым облагают по кадастровой стоимости, в 2022 году применяется ставка 2%.
ООО «Аллегро» образовалось в 2016 году, и на ее балансе кроме торгового офиса (недвижимости, облагаемой налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости) числятся только движимые активы разных амортизационных групп (их облагают налогом в 2022 году исходя из регионального законодательства по ставке 1,1%).
По данным бухучета остаточная стоимость движимых активов (налог по которым определяют исходя из средней стоимости за отчетный период):
- на 01.01.2018: 12 467 132 руб.
- на 01.02.2018: 11 786 020 руб.
- на 01.03.2018: 11 255 609 руб.
- на 01.04.2018: 10 897 665 руб.
Расчет «имущественных» обязательств ООО «Аллегро» за 1 кв-л 2018 года:
- Определение средней стоимости активов:
ССА = (12 467 132 + 11 786 020 + 11 255 609 + 10 897 665) / 4 = 11 601 607 руб.
- Расчет авансовых платежей (АП):
АП = АПк + АПср = ¼ х (КСИ х СНкс + ССИ х СНср)
АП = ¼ х (45 433 190 х 2% + 11 601 607 х 1,1%) = 259 070 руб.
ООО «Аллегро» отчитается по авансам в ИФНС в электронной форме ─ п. 3 ст. 80 НК РФ (среднесписочная численность сотрудников компании за 2022 год превышает 100 чел.).
На перечисление аванса по налогу на имущество по закону РТ № 49-ЗРТ отводится 1 месяц и 5 дней с момента окончания квартала ─ с учетом переносов крайняя отчетная дата за 1 кв-л 2022 года выпадает на 07.05.2018.
Далее остановимся на нюансах оформления отчета по авансам по налогу на имущество.
