Заполнение налоговой декларации по акцизам: пример

Акциз – это федеральный косвенный налог, направленный на определенные товары широкого потребления, а также на определенные товары, перевозимые через границу РФ. По исчислению и уплате акцизов представляется налоговая декларация, являющаяся документом (по единой форме, утвержденной в РФ), в котором налогоплательщик заявляет в письменной или электронной форме об объектах налогообложения, базе, льготах, рассчитанных и уплаченных сумм налога. Для каждого налога в зависимости от специфики разработана отдельная форма декларации и в зависимости от специфики – порядок ее заполнения.

Рассмотрим представление отчетности (декларации) по акцизам.

Плательщики косвенного налога – акциза

Ст. 181. НК РФ (часть вторая) перечисляет товары, являющиеся подакцизными.

Ст. 179 НК РФ выделяет плательщиков акцизов:

• организации
• ИП
• лица, признаваемые налогоплательщиками при движении определенных товаров через границу ЕАЭС

Налоговым периодом по уплате акциза является 1 календарный месяц (до 25 числа следующего за отчетным месяца).

Представление декларации производится:

• лично
• почтовым отправлением
• через сайт ФНС

Повышение акцизов на табак и табачные изделия позволит дополнительно направить в федеральный бюджет в 2022 году – 628,2 млрд. руб.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. Ладнова

Бланк «табачной» декларации: основные требования и состав

Общие подходы к оформлению «табачной» декларации:

• обязанность по формированию и представлению «табачной» декларации (ТД) лежит на коммерсантах, совершающих подакцизные операции с табачной продукцией;
• ТД представляется в обязательном порядке вне зависимости от наличия или отсутствия суммы акциза к уплате (включая ситуацию применения нулевой ставки акциза);
• компании сдают ТД налоговикам по своему местонахождению, ИП — по месту жительства, при наличии в компании обособленных подразделений — по месту нахождения каждого (по подакцизным «табачным» операциям);
• ТД сдается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
• форма ТД допускается бумажная при среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год не больше 100 человек или электронная — во всех остальных случаях;

Формулу для расчета численности сотрудников см. в материале «Как рассчитать среднесписочную численность работников?».

• состав ТД: титульный лист;

Правила заполнения титульного листа можно узнать из статьи «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

• 4 раздела (1-й — содержит информацию о подлежащих уплате суммах акциза, 2-й — расчет акциза, 3-й — расчет акциза в случае отсутствия документального подтверждения права на освобождение от налогообложения, 4-й — акциз к возмещению);
• 6 приложений — расчеты налоговой базы в различных ситуациях (при отсутствии банковской гарантии, при экспорте табачных изделий и др.);

Как НК РФ расшифровывает термин «налоговая декларация» — узнайте из материала «Ст. 80 НК РФ (2015-2016): вопросы и ответы».

На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос по заполнению и сдаче декларации по акцизам. Например, в этой ветке наши эксперты подключились к дискуссии о том, какова ответственность за непредставление декларации по акцизам.

Пример расчета акциза на пиво

Организация реализовала в июле 2022 года произведенное пиво (содержание этилового спирта 6% в объемной доле) в количестве 100000 банок объемом 0,5 литров.

Общий объем пива:

100000 * 0,5 = 50000 литров

Ставку акциза составляет:

Во втором квартале 2022 году пиву с содержанием этилового спирта от 0,5% до 8,6% включительно ставка акциза составляет 21 руб. за 1 литр.

Сумма акциза, которую необходимо уплатить в бюджет:

50000 * 21 = 1050000 руб.

В какие сроки надо платить акцизы?

Окончание каждого налогового периода означает, что настала пора рассчитывать величину налога и вносить его в бюджет. Ст. 204 НК РФ устанавливаются сроки, в которые надо уложиться при проведении платежей. При этом каждой категории подакцизного товара соответствуют определенные сроки: как для внесения налога в бюджет, так и для представления налоговой декларации.

Пример расчета акциза на сигареты

Организация произвела в июле 2022 года сигареты с фильтром в количестве 10000 коробок. В каждой пачке сигарет содержится 20 штук. Максимальная розничная цена пачки 80 рубля.

Количество сигарет в 10000 коробках составляет:

10 000 * 50 блоков * 10 пачек * 20 штук = 100000000 сигарет в 10000 коробок

Во втором квартале 2022 году установлена ставка в отношении сигарет с фильтром – 1718 рублей за 1 000 штук + 14,5% расчетной стоимости, рассчитываемой на основе максимальной розничной цены, но не менее 2335 рублей за 1000 штук

Сумма акциза составляет:

1718 руб.* 100000000 штук/1000 штук = 171800000 руб.

100000000 * 80 руб. * 0,145 / 20 штук в пачке = 58000000 руб.

Проверим, не составляет ли доля от расчетной стоимости меньше 2335 рублей за 1000 штук:

100000000 * 2335 / 1000 = 233500000 руб. расчетная сумма меньше минимально допустимой, поэтому берем эту расчетную сумму. К уплате берется сумма акцизного налога с большим значением. Акциз составит:

171800000 + 233500000 = 405300000 руб.

Порядок заполнения декларации по акцизам

Рассмотрим порядок составления декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденного Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н.

В каждом разделе формы декларации указывается на каждой странице ИНН и КПП налогоплательщика.

Декларация состоит из следующих основных элементов:

• титульный лист – общая информация о налогоплательщике и принятии ответственным лицом
• раздел 1 – информация о сумме акциза по данным, рассчитанным налогоплательщиком
• раздел 2 – расчет косвенного налога на табачные изделия в соответствии с действующим порядком
• раздел 3 – исчисленный налог по табачным изделиям, не подтвержденный документами об освобождении от обложения акцизами
• раздел 4 – возмещение суммы акциза на подтвержденный экспорт и по которым было представлено поручительство банка
• приложения (1-6) к декларации, где представлен непосредственный расчет налоговой базы по внутреннему и внешнему рынкам, их реализации

Важно! На каждый вид табачной продукции заполняется отдельное приложение 1 (например, по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и т.д.)

Пошаговая инструкция по заполнению бланка

Шаг 1. Заполнение титульного листа не вызывает особых проблем — на этой странице указывают полное наименование подотчетного лица, ИНН и КПП (которые автоматически дублируются на весь отчет). Дальше идет построчное заполнение.

Шаг 2. Переходим к разделу 1 «Сумма акциза».

Шаг 3. Заполняем раздел 2 «Расчет суммы акциза».

Шаг 4. Заполняются все приложения к декларации. Если речь идет о производстве и реализации пивной продукции, то заполняется только приложение № 2. В нашем примере производитель не реализует товары за границу, поэтому приложение № 2 не составляется.

Вот список всех приложений к акцизной декларации на алкоголь.

ВАЖНО!

На каждый вид подакцизного товара (алкоголь, табак, бензин) подается отдельная декларация. Если производитель осуществляет реализацию пива и иной алкогольной продукции, то их объединяют в одну декларацию на алкоголь. В таком случае надлежит проводить детальную разбивку по каждому коду алкоголя внутри самой декларации.

Правила заполнения декларации по акцизам

Декларация представляется в ФНС на бланке установленной формы, соответствующего налогового периода.

Декларация должна быть представлена и в случае, если рассчитанная сумма акцизного налога равна 0 или рассчитанная величина – отрицательная.

Информация вносится чернилами разборчиво или же с использованием компьютера. Каждая ячейка предназначена только для одного показателя, при их отсутствии ставится прочерк.

При исправлении ошибок необходимо руководствоваться правилами исправления ошибок: перечеркивается неверное значение, вписывается правильное и подписывается лицами, подписавшими декларацию, поставив печать организации, также – дату исправления.

Если при подаче обнаружился факт не указания или неполного отражения информации или ошибок, то налогоплательщик обязан внести исправления и представить в ФНС уточненную декларацию.

Налоговые ставки

Налоговая база, согласно ст. 187 НК РФ, рассчитывается отдельно по видам подакцизных товаров. Величина налога при этом находится в прямой зависимости от налоговой ставки. В этой сфере обозначено 3 вида ставок:

• твердая или специфическая — фиксированная сумма, приходящаяся на единицу объема продаваемой продукции или товара; объем подакцизных товаров должен выражаться в натуральных величинах;
• адвалорная — процент от величины налоговой базы; за базу здесь принимается стоимость продаваемой продукции, НДС и сам акциз при этом из этой суммы исключаются;
• комбинированная — комплекс из 2 предыдущих ставок; расчет ее прост: сначала определяется сумма по каждой ставке отдельно, а затем эти значения суммируются.

Подакцизная продукция, согласно ст. 193 НК РФ, облагается налогом по единым ставкам, утвержденным для всей территории РФ.

Подробнее об этом см. в материале «Какие ставки акцизов установлены на 2015 год?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Непредставление налоговой декларации по акцизам

В соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ и ст. 119 НК РФ:

Непредставление в срок, установленный в ФНС – наложение штрафа на организацию в размере 5% не уплаченной суммы налога на основании подаваемой декларации, за каждый месяц непредставления с установленного дня для представления, но не более 30% отмеченной в декларации суммы и не менее 1000 рублей (НК РФ).

На должностных лиц – наказание в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 300 до 500 рублей (КоАП).

Общие правила учета акцизов

Бухгалтерский и налоговый учет акцизов ведут прежде всего фирмы, связанные с производством подакцизных товаров, а также переработчики подакцизного сырья и импортеры подобных товаров.

Таким образом, подавляющее большинство налогоплательщиков использует подакцизные товары (например, приобретают бензин), но отдельный учет их не ведут. Акциз попадает сразу в стоимость приобретенного товара и отражается в общей сумме.

Как уплачиваются акцизы на ГСМ (дизельное топливо, бензин)?

К примеру, изготовитель определенного НК РФ товара рассчитывает акциз при продаже партии деловому партнеру. Если затем покупатель сам станет продавцом и перепродаст товар, необходимость начисления акциза отпадает.

Обратите внимание! Фирмы-производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, кроме производителей винной продукции из собственного винограда (ст. 346.2-6 п. 2). Также под запретом и применение УСН (ст. 346.12-3 п. 8), кроме собственной винной продукции. Налогоплательщики на «вмененке» уплачивают акцизы на общих основаниях (ст. 346.26 п. 4).

Порядок учета акцизов на счетах БУ уточнил Минфин в письме №96 12/11/96 (р. 2):

1. Для учета акцизов бухгалтер применяет счет 19 с открытием на нем с/счета «Акцизы по оплаченным МЦ» и счет 68, используя с/счет «Расчеты по акцизам».
2. Фирма обязана организовать раздельный учет акцизных сумм по ТМЦ оприходованным и оплаченным и по ТМЦ, которые не оприходованы и не оплачены.
3. В учетных регистрах БУ акцизы должны выделяться отдельной графой.
4. Учет акцизов должен быть построен так, чтобы обеспечить получение корректной информации для составления налоговых деклараций.

Как уплачиваются акцизы на средние дистилляты?

Ошибка при осуществлении освобождения от авансового платежа

Авансовый платеж необходимо внести не позднее 18 числа отчетного периода.

Если организация претендует на освобождение от уплаты аванса, то необходимо:

• указать дату закупки
• рассчитать платеж (ст. 194 НК РФ)
• подается извещение
• обеспечиваются гарантии банка

Для освобождения от аванса по акцизам представляется в ФНС по месту учета, но не позднее 18 числа в текущем налоговом периоде, при этом представляется 4 экземпляра (в том числе 1 – в электронной форме)

2.1. Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории РФ

Подраздел 2.1 заполняют налогоплательщики, которые совершают операции с подакцизными товарами на внутреннем рынке.

В графе 1 из справочника выбираются только те коды показателей, которые соответствуют операциям, совершаемым в налоговом периоде с подакцизными товарами: коды 10001, 10006-10012, 10021, 10031-10036, 10038-10043.

В графе 2 указывается налоговая база. При этом по легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база указывается в лошадиных силах или киловаттах, а по нефтепродуктам — в тоннах.

Налоговая база по легковым автомобилям и мотоциклам рассчитывается на основе данных приложения 1 (см. порядок заполнения приложения 1).

В графе 3 автоматически рассчитывается сумма акциза как произведение налоговой базы и ставки акциза:

гр. 3 = гр. 2 * стр. 030