В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает, зачем нужен отчёт о движении денежных средств, что в нём можно увидеть и почему уметь читать этот отчёт важно не только бухгалтеру. В конце статьи — пример построения отчёта о движении денежных средств, который будет понятен даже очень далёкому от бухучёта читателю.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Отличие поступлений и платежей в отчете ДДС от доходов и расходов
Отличий много, поэтому путать поступления и доходы нельзя. Во-первых, эти два понятия чаще всего разнесены во времени, например, из-за отсрочки по платежу. Во-вторых, не каждое поступление — это доход, и не каждый платеж — расход.
Пример. ООО “Моя оборона” продает чай. В июне компания продала чай на 300 тыс. рублей. Но по факту деньги получила только в августе. На производство этого чая было затрачено 100 тыс. рублей на крафт-пакеты. Но директор договорился с производителем пакетов об отсрочке и заплатит только в июле. Кроме того, компания в июле взяла в займ 50 тыс. рублей. В таблице мы разбили доходы, расходы, поступления и платежи по месяцам.
Июнь, руб. Июль, руб. Август, руб. Доход 300 000 Расход 100 000 Поступление / приток 50 000 300 000 Платеж / отток 100 000
Как видите, доход в примере признан раньше, чем реально пришли деньги. То же и с расходами. А вот займ — это вообще не доход, так как деньги нужно вернуть. Но в отчете о ДДС приход займа фигурирует. Если бы ООО “Моя оборона” выдало кому-то займ, то мы бы зачли его сумму в оттоке, но никак не в расходе.
При бартере денежных потоков не будет в принципе, так как деньги не перемещаются. А вот доходы и расходы будут. Доход — стоимость полученного имущества, расход — стоимость переданного.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Настройка расчетных показателей
Программа БИТ.Финанс интегрируется в ту учетную систему, в которой компания ведет бухгалтерский учет, поэтому проводки по МСФО формируются двумя способами:
- После проведения первичного бухгалтерского документа с плана счетов РСБУ на план счетов МСФО по заданному соответствию счетов (меппингу).
- Документами параллельного учета МСФО по ОС, НМА, финансовой аренде, финансовым инструментам и т.д.
Благодаря этому все необходимые проводки МСФО автоматически попадают в БИТ.ФИНАНС. В «Произвольном отчете» остается лишь указать данные, с каких именно счетов учета МСФО они будут поступать, и какая аналитика будет в этом участвовать.
Чтобы настроить это, зайдите в элемент справочника «Настройки произвольных отчетов». Реквизит «Способ компоновки» показывает, каким способом компонуются данные и определяет их способ получения.
Пример внешнего вида элемента справочника «Способы компоновки источников данных»:
Табличная часть отчета позволяет настроить элементы данных, по которым будут определяться перечни счетов МСФО, которые участвую в получении данных. При необходимости в отчет можно добавить отборы по значениям различных аналитик.
Закладка «Пересчет по валютам» потребуется в случае, если необходимо будет сформировать ОДДС в разных валютах. В закладке можно указать разные способы пересчетов числовых данных в ту валюту, в которой нужен отчет.
Валюту можно выбрать в поле «Валюта»:
Привязка элемента данных к макету отчета осуществляется в меню «Действие макета» — «Установить правило заполнения области»:
Так же для любой ячейки в макете отчета можно задавать произвольные формулы. Редактор формул открывается при команде «Действие макета» — «Установить формулу»:
Отслеживайте и контролируйте доходы и расходы своей компании с помощью БИТ.ФИНАНС/МСФО. Закажите демонстрацию программы удаленно или при личной встрече. Звоните!
Структура движения денежных средств
Структура отчета обычно одинаковая. Неважно, предназначен отчет для внутреннего пользования или для сдачи в ФНС, выделяют три группы денежных потоков.
Денежные потоки от текущих операций или операционной деятельности
Это все движения денег, связанные с основной деятельностью компании, обычно это самый крупный раздел отчета. Здесь фиксируют:
- поступления от реализации товаров и услуг;
- платежи поставщикам и подрядчикам;
- арендные, лицензионные платежи, роялти;
- перечисления для оплаты труда работников и так далее.
Денежные потоки по инвестиционным операциям
В этот раздел включают все платежи и поступления по инвестиционной деятельности компании. Это могут быть:
- поступления от продажи оборудования, машин, зданий;
- притоки от продажи акций других компаний;
- поступления в виде дивидендов по имеющимся у организации акциям;
- платежи за покупку нового оборудования и других основных средств;
- платежи при покупке акций и ценных бумаг и так далее.
Денежные потоки по финансовым операциям
Здесь отражают все денежные движения, связанные с кредитами и займами. Например:
- поступления в виде кредитных или заемных средств;
- вклады собственников;
- притоки от выпуска акций;
- платежи собственникам при выкупе у них акций;
- выплаты по дивидендам.
По каждой группе потоков считают сальдо — разницу между поступлениями и платежами. В рамках одной группы значение может быть со знаком “+” или со знаком “-”. Затем сальдо по всем группам суммируют и прибавляют к остатку денежных средств на начало периода.
Итоговая сумма не может быть меньше 0! Иначе выходит, что денег вы израсходовали больше, чем их было, а это невозможно. Это главное правило, которое нужно соблюдать при составлении отчета.
БДДС прямым методом: форма и пример
Вот этапы составления такого бюджета.
Этап 1. Определяемся с начальным остатком денег
Это отправная точка. В идеале следует взять фактическое значение денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, которое сложилось на последний день, предшествующий бюджетному периоду. Например, на 31 декабря.
Однако есть очевидная сложность. Бюджеты готовятся заранее, поэтому узнать фактический остаток не выйдет. Он еще неизвестен. Можно остановиться на плановом значении из БДДС предыдущего года. Если оно не сильно отклоняется от реальности, то вполне сгодится. Когда разрыв между планом и фактом значителен, тогда откорректируйте план с учетом текущей ситуации.
Этап 2. Считаем поступления
Ориентируемся на значения выручки и прочих доходов из БДР, которые переводим в денежные потоки с помощью графиков платежей и/или коэффициентов инкассации.
Важно помнить также о разбивке поступлений на три группы:
- текущие (операционные);
- инвестиционные;
- финансовые.
О том, что включает в себя каждая группа, читайте в статье «Анализ движения денежных средств компании».
Выручка участвуе тв формировании текущих поступлений, а прочие доходы – инвестиционных и финансовых. Обобщенная формула для расчета притоков выглядит так:
Рисунок 1. Формула для определения денежного притока в БДДС
Как определить значения первых трех слагаемых? Либо по графикам платежей, либо на основе коэффициентов инкассации.
Идеальный вариант – качественно сделанные графики с расписанными датами получения денег от контрагентов в соответствии с условиями договоров. Однако часто они не составляются вообще, либо формируются на срок короче периода бюджетирования.
Выходом становится расчет коэффициентов инкассации по фактическим данным предыдущего года либо квартала при условии, что система расчетов с контрагентами за это время не менялась. Ведь если вместо существовавшей ранее для покупателей отсрочки платежа теперь от них требуется аванс или предоплата, то ценность прошлых цифр – невелика.
Предположим, что изменений не было. Как тогда вычислить эти коэффициенты? Воспользуйтесь следующим алгоритмом.
Рисунок 2. Расчет коэффициентов инкассации для денежных притоков
Для большей точности разумно рассчитать несколько фактических значений коэффициентов, например, в поквартальном разрезе за год, а затем вывести среднюю величину.
Допустим, коэффициенты окажутся равными 0,6, 0,3 и 0,1. Значит, 60% дохода закрываются денежным платежом в текущем месяце/квартале, еще 30% приходят как аванс, а 10% – оплата отсрочки прошлых периодов. Умножайте их на плановые доходы текущего периода и найдете составляющие поступлений.
Этап 3. Вычисляем платежи
Логика расчета платежей – та же самая, что и для поступлений. Нужны:
- разделение потоков на три группы по типам операций – текущие, инвестиционные, финансовые;
- расчет сумм на основе расходов из БДР, инвестиционных и операционных бюджетов.
Инвестиционные и операционные потребуются, чтобы:
- определить величину капитальных затрат, то есть приобретений основных средств и нематериальных активов. Кроме того, материалов и товаров. Их особенность в том, что они попадают в расходы в отсроченном режиме. Поэтому денежные оттоки по ним иногда формируются раньше расхода;
- убрать амортизацию, ведь она – неденежный расход;
- корректно разнести выплаты по периодам. Это зависит от типа платежа и вида контрагентов. Например, для зарплаты можно использовать упрощенное соотношение 50÷50, где первая половина – аванс текущего месяца, вторая – окончательный расчет следующего.
Увязка между расходами и денежными оттоками сложится по такой обобщенной зависимости:
Рисунок 3. Увязка между расходами и денежными оттокам
Для вычисления платежей в пользу поставщиков и подрядчиков также пригодятся коэффициенты инкассации. По аналогии с поступлениями считайте их по трем группам, а затем умножайте на плановые суммы приобретений.
Рисунок 4. Расчет коэффициентов инкассации для денежных оттоков
Методы составления отчета ДДС
Всего есть два метода для составления ДДС: прямой и косвенный. В отечественной практике используют только прямой метод. Косвенный чаще встречается за рубежом.
Прямой метод
При построении отчета ДДС бухгалтер использует все проводки, корреспондирующие со счетами 50-55. То есть распределяет все платежи и поступления по кассе и счетам по виду денежного потока. Это единственный метод, который законодательно разрешен в России.
Минус прямого метода в том, что он никак не соотносится с прибылью из отчета о финансовых результатах.
Косвенный метод
В России не используется. Таким способом отчет собирают при применении МСФО. Этот метод тесно связан с отчетом о финансовых результатах и бухбалансом. При составлении бухгалтер использует показатель прибыли из отчета о финрезультатах и корректирует его на неденежные статьи, например, амортизацию и курсовые разницы.
Корректировка происходит так: неденежные статьи со знаком “+” вычитаются из прибыли, а со знаком “-” — прибавляются. Например, дебиторская задолженность — это неденежная статья со знаком “+”, которая вычитается из прибыли, так как это неполученные деньги.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Модель построения отчёта ДДС в Бит.Финанс
В программе БИТ.ФИНАНС имеется возможность формирования отчета по движению денежных средств. Далее мы подробно рассмотрим, как это сделать. Для этого в системе разработан механизм – «Произвольный отчет».
Возможности «Произвольного отчета»:
- В пользовательском режиме можно настроить отчет в форме любого фиксированного макета. Это может быть необходимо в случае, если требуется отчётность по форме МСФО. Так как некоторые стандарты не имеют единой формы отчетов, разные компании строят их по-разному.
- Механизм позволяет оформлять отчет в произвольной форме.
- Есть возможность сформировать индивидуальную или консолидированную отчетность.
- Макеты можно создавать на любом языке.
- Отчеты формируются в нескольких валютах. Важно при настройке отчета задать верные алгоритмы для пересчета валюты в разрезе показателей.
- Инструмент «Произвольный отчет» позволяет получить расшифровки данных из отчетов до получения первичных документов.
- Можно осуществлять формирование необходимых показателей в ОДДС отдельными отчетными формами.
Чтобы сформировать отчет в системе БИТ.ФИНАНС перейдите в раздел «Получение данных».
Далее справа в поле «Настройки» создайте новый элемент с помощью справочника «Настройки произвольных отчетов».
Правила при составлении отчета ДДС
Помните, что отчет ДДС — это, по сути, аналог банковской выписки, который раскрывает информацию о движении всех денег компании. Также нужно понимать, что отчет ДДС раскрывает строку 1250 бухгалтерского баланса.
При составлении ДДС руководствуйтесь следующими правилами:
- в отчете не учитывайте денежные потоки изменяющие состав, но не суммы средств: например, перечисление денег со счета на счет организации в отчете ДДС не фиксируйте;
- поступления и платежи отражайте без НДС;
- НДС и акцизы указывайте отдельно в составе текущих денежных потоков: считаем весь предъявленный НДС и сравниваем его с входящим; если предъявленный налог больше входящего, то разницу вписывают в “Прочие поступления”, иначе — в “Прочие платежи”;
- зарплату работникам учитывают с НДФЛ и страховыми взносами;
- налог на прибыль показывают отдельно в потоках от текущей деятельности.
Этап 4. Считаем ЧДП и остатки денег на конец периода
Разница между плановыми притоками и оттоками определит ЧДП, который также считается в разрезе трех видов операций. Затем вычисляется общее значение чистого потока как сумма частных. Добавляйте его к начальному остатку из первого этапа – получите деньги на конец периода бюджетирования.
Важный технический момент: планирование начинайте с текущих операций, затем переходите к инвестиционным, а завершайте финансовыми. Это так, потому что дефицит денег чаще всего закрывается привлечением кредитов и займов. Они относятся к финансовым поступлениям. Чтобы понять, есть ли в них потребность и, если да, то в каком объеме, сначала определитесь с тем, что дают операционная и инвестиционная деятельность вместе взятые.
Пример статей БДДС, который сформирован прямым методом, смотрите на схеме. Также скачивайте его в формате Excel-таблицы.
Рисунок 5. Структура БДДС прямым методом: пример
Как использовать отчет о движении денежных средств
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять, кто пользуется отчетом. И тут есть две группы пользователей.
Внешние пользователи — это ФНС. Не зря отчет ДДС входит в группу бухгалтерской отчетности. Однако сдают ДДС не все: субъекты малого предпринимательства освобождены от его сдачи, если считают, что он не содержит важной информации. Такой отчет делают раз в год вместе с бухбалансом.
Внутренние пользователи — это топ-менеджеры и собственники компании, которые хотят понимать состояние основного актива — денег. Для них отчет ДДС чаще даже интереснее, чем отчет о финансовых результатах. Причина в том, что ДДС построен по фактическим данным, то есть он позволяет реально судить о том, сколько денег пришло и ушло из компании.
А вот отчет о финрезультате основан на бухгалтерских данных, которые во многом зависят от способов бухгалтерского учета.
Пример. Руководитель ООО “Моя оборона” принимает решение об открытии нового направления бизнеса. В отчете о финансовом результате он видит прибыль 300 млн рублей. Цифра немаленькая. Но затем он смотрит в отчет ДДС и видит, что остаток денег в три раза меньше — 100 млн рублей. Причины различны, например, оставшиеся 200 млн рублей — это дебиторка, которая неизвестно когда вернется.Так как у бизнеса фактически есть только 100 млн, руководитель придерживает открытие нового направления.
Для внутреннего пользования отчет готовят с разной периодичностью. Кто-то раз в месяц, а кто-то раз в квартал.
Правила подготовки и сдачи приложений к бухотчетности 2022
Отчет о движении денежных средств (далее будем применять общепринятое сокращение ОДДС) и отчет об изменениях капитала должны быть включены в полный (общий) комплект бухгалтерской отчетности 2021 (ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Поэтому готовить и представлять их нужно всем, кто сдает общую (не упрощенную) бухгалтерскую отчетность.
Весь комплект бухотчетности за 2022 год в 2022 году должен быть сдан в ФНС в электронном виде.
Крайний срок сдачи – 31.03.2022.
Подробности о порядке сдачи бухгалтерской отчетности организаций за 2022 года в 2022-ом и о том, как правильно заполнить бухгалтерский баланс за 2022 год смотрите в статье Бухгалтерский баланс за 2022 год.
Порядок и нюансы заполнения отчета о финансовых результатах за 2021 год представлены в статье Отчет о финансовых результатах за 2022 год.
Особенности заполнения отчета о движении денежных средств представим по разделам отчета.
Ознакомиться с правилами заполнения и образцом отчета об изменениях капитала можно в нашей статье вставить ссылку после публикации.
Порядок анализа инвестиционных денежных потоков
Такой анализ позволяет решить ряд задач:
- определение необходимых объемов поступления ДС;
- выявление направлений расходования ДС;
- выявление источников пополнения ДС;
- прогнозирование кассовых разрывов при выполнении инвестпроекта;
- оценка финансовой устойчивости и стабильности предстоящего проекта;
- спрогнозировать предполагаемую прибыль вложения.
Исходя из классификаций потоков ДС, основными разрезами их в рамках инвестпроекта являются:
- период и периодичность анализа;
- виды деятельности, обеспечивающие денежные потоки;
- направления движения денежных потоков;
- структурные подразделения или\и ЦФО.
Управление денежными потоками
Бесплатная консультация по расчету, анализу и эффективному управлению инвестиционными денежными потоками в 1С
Узнать больше
Настройка 1С для анализа денежных потоков
Прогнозирование и оптимизация денежных потоков, дашборды и мониторинг инвестиционных проектов в 1С
Узнать больше
Выделяют следующие основные показатели оценки денежных потоков инвестпроекта:
- величина поступления и выбытия ДС;
- входящее и исходящее сальдо ДС анализируемого периода;
- величина чистого денежного потока (ЧДП).
Дисконтирование денежных потоков на проекте
Поскольку инвестпроекты обычно достаточно длительны по времени реализации (несколько лет), они подвержены инфляции. Денежные потоки также подвержены обесцениванию, поэтому для более точной оценки денежных потоков на проекте с поправкой на временной фактор используют ставку дисконтирования (норму прибыли). Ставка определяется как норма пересчета будущих денежных потоков (входящих и исходящих) в единую величину текущей стоимости.
Для оценки эффективности денежного потока инвестпроекта с учетом дисконтирования использую следующие показатели:
Чистая приведенная стоимость (ЧПС) – это общий объем дисконтированных значений потока платежей в пересчете относительно данных на сегодняшний день. Данный показатель показывает объем ДС инвестора, после преодоления порога окупаемости ИП.
Величина ЧПС вычисляется по формуле:
Где:
- CF – объем чистого денежного потока за период времени;
- t – период времени, денежного потока ИП;
- N – количество периодов расчета ИП;
- i – ставка дисконтирования, за расчетный период.
Период окупаемости проекта (РВР) вычисляется как отношение первоначальной суммы инвестиций к объему ежегодных поступлений. Позволяет рассчитать минимальное количество периодов, которое понадобится, чтобы вложения окупились.
Внутренняя норма доходности (IRR), отражающая ставку процента, при которой инвестор сможет окупить свои первоначальные вложения, или иначе – при которой, приведенная стоимость денежных потоков проекта равна «0».
Показатель рассчитывается по формуле:
Где:
- CFt – денежные потоки ИП в период времени;
- n – количество периодов времени;
- IRR – внутренняя норма доходности;
- В отличие от ЧПС – IRR рассчитывается только для ИП, когда первоначальный поток является отрицательным (инвестиции).
Модифицированная внутренняя норма рентабельности (MIRR), описывает ставку дисконтирования, при которой суммарная приведенная стоимость доходов от осуществляемых инвестиций будет равняться стоимости этих инвестиций. Применяется при наличии одновременно при реализации ИП отрицательных и положительных денежных потоков.
Рассчитывается по формуле:
Где:
- MIRR – модифицированная внутренняя норма доходности;
- CF – денежные потоки за период;
- WACC – средневзвешенная стоимость активов (капитала);
- r – ставка дисконтирования.
БДДС косвенным методом: форма и пример
Здесь также выделим четыре этапа.
Этап 1. Берем за основу финансовый результат – чистую прибыль или убыток
Это итоговая строка БДР. В ней сводятся доходы и расходы по всем хозяйственным операциям предприятия. Именно с этого начинается первая проблема применения косвенного метода. Ведь нам требуется разграничить потоки по трем видам деятельности. Логично, что и финансовый результат следует разделить подобным образом.
С операционной составляющей все просто. По ней отдельно рассчитывается прибыль (убыток) от продаж. А вот выделение результата в части инвестиционных и финансовых операций в БДР, как правило, никто не делает. Как быть? Есть как минимум два варианта:
- сделать дополнительные расчеты, вычленив из состава прочих доходов и расходов те, что относятся к инвестиционным, и те, которые попадают в финансовые. Если аналитика организована хорошо и/или подобных операций немного, то это недолгий процесс;
- ничего не считать. При этом исходить из допущения, что чистая прибыль (убыток) – это результат исключительно операционной деятельности. Точность вычисления ЧДП в разрезе групп пострадает, однако получится сэкономить время.
Этап 2. Убираем влияние неденежных доходов и расходов
В таблице из начала статьи мы привели перечень таких составляющих. Выделяйте их в составе БДР или с помощью операционных бюджетов. Затем корректируйте чистую прибыль/убыток следующим образом:
- неденежные расходы прибавляйте;
- неденежные доходы вычитайте.
Этим вы упраздните их воздействие на финансовый результат и сделаете его ближе по значению к ЧДП.
Оценка относительно этапов проекта
На протяжении исполнения проекта цели анализа немного меняются. Первоначально, при планировании проекта, основанная цель – оценка его возможной доходности и эффективности. После его запуска необходим постоянный мониторинг исполнения запланированных показателей и оценка отклонений от них, с целью корректировки инвестиционного процесса в рамках проекта. По итогам проекта производится контроль его исполнения и оценка чистых доходов.
Таким образом, можно определить основные этапы анализа денежных потоков инвестиционного проекта:
- планирование денежных потоков ИП и моделирование (прогнозирование) возможных вариантов его реализации;
- контроль исполнения (план-фактный анализ);
- оценка результатов.
