Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2022 году

Консультация эксперта

С начала 2022 года все организации должны перейти на ФСБУ 6/2020, поскольку прошлый год был последним, когда предприятия вели учёт согласно порядку бухгалтерского учёта ПБУ 6/01. Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о порядке перехода на новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта, а также обо всех нюансах, связанных с ним.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» утверждён Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Данным федеральным стандартом определены требования к формированию в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организаций.

ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введённого в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Стандарт заменяет Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 6/01) «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. В связи с принятием этого стандарта с 1 января 2022 года утрачивают силу Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Какие организации переходят на ФСБУ 6/2020

Использовать новый стандарт обязаны все коммерческие и некоммерческие организации. Исключение закон делает только для бюджетников (п. 2 ФСБУ 6/2020). Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухгалтерский учёт, тоже обязаны перейти на новый стандарт, но могут не применять отдельные его положения (п. 3 ФСБУ 6/2020).

Организация, которая вправе использовать упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, может не применять п. 23, , подп. «б», «в», «ж» – «о» п. 45, п. 46, ФСБУ 6/2020 (п. 3 стандарта).

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Критерии ОС по ФСБУ 6/2020

Основные средства (ОС) – это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое компания использует больше года. ОС отличаются от инвентаря, стоимость которого меньше лимита; от сырья и материалов, используемых однократно; от товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи (ст. 257 НК РФ, п. 4 ФСБУ 6/2020, Письмо Минфина России от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148).

Критерии ОС: срок полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, первоначальная стоимость больше лимита. Лимит стоимости ОС в налоговом учёте – 100 000 рублей, в бухгалтерском – любая величина, установленная в учётной политике.

К основным средствам в бухгалтерском учёте относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (п. 4, ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29):

1) имеют материально-вещественную форму;

2) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Они предназначены:

• для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для охраны окружающей среды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной (более 12 месяцев) перспективе. При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.

Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):

• по видам, в частности:
• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный.
• по группам.

Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):

• капитальные вложения;
• долгосрочные активы к продаже.

Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы

Если организация работает на УСН «Доходы», стоимость купленных или созданных ОС не списывается в расходы. Если же объект налогообложения «доходы минус расходы», стоимость имущества уменьшает налоговую базу. Для этого важно выполнение следующих условий:

• ОС введено в эксплуатацию;
• оплачено поставщику;
• поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации);
• расходы документально подтверждены, а имущество фактически используется в деятельности для получения дохода.

Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

Принятия к учёту ОС

Основные средства принимают к бухгалтерскому учёту в следующем порядке:

• анализируют характеристики и предполагаемые условия использования приобретаемого (создаваемого) актива. Важно убедиться, что он соответствует критериям для признания его объектом ОС;
• если критерии для признания актива объектом ОС соблюдены, то капитализируют на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» все затраты, понесённые в связи с приобретением (созданием) актива и подготовкой его к использованию. Это нужно для формирования первоначальной стоимости ОС.

Порядок признания и оценки затрат зависит от оснований поступления ОС в организацию (покупка, создание, получение в качестве вклада в уставный капитал и т. п.);

• по завершении капитальных вложений делают запись:

• определяют срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость ОС.

Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязательны к применению с 2022 года, но по решению организации могут применяться и раньше.

Вместе с тем в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учётом существенности информации о таких активах.

Для поступления малоценных ОС учётной политикой организации может быть предусмотрен иной порядок учёта.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Абзац — Исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

таможенные пошлины и таможенные сборы; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Абзац — Исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств: (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

а) при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене); (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

б) при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н, от 24.12.2010 N 186н)

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 24.12.2010 N 186н)

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н, от 24.12.2010 N 186н)

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 24.12.2010 N 186н)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

16. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать бесплатно

Как учитываются малоценные ОС

Учёт объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более 12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает 12 месяцев) можно организовать двумя способами.

Сразу списывать затраты на приобретение (создание) малоценных ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа. Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учёте нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учётной политике.

Способ 1. Установить лимит стоимости для совокупности объектов ОС. Для этого нужно определить в учётной политике категории ОС, информация о которых заведомо несущественна организации с учётом особенностей её деятельности и структуры активов (то есть не может повлиять на экономические решения пользователей отчётности). Это могут быть ОС конкретных видов, подвидов, групп, подгрупп, сегментов и т. п. (п. 2, Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств», иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

Установить в учётной политике лимит в отношении всей совокупности несущественных активов. Количественное значение лимита рассчитывается исходя из потенциального влияния на релевантные показатели. Он может выражаться в денежной сумме или в процентах от денежной величины релевантных показателей. Определить лимит надо таким образом, чтобы годовые затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС из несущественных категорий не превысили установленное значение (п. 3, , , Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС из несущественных категорий независимо от стоимости отдельных объектов списываются в расходы или признаются затратами на создание других активов (например, НЗП) в периоде их осуществления, так же, как признавалась бы амортизация по этим активам (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8, Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Способ 2. Установить лимит стоимости для отдельного объекта ОС. Минфин России рекомендует использовать именно этот способ установления лимита (для отдельных объектов ОС, а не для их совокупности) (Письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).

При определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной. То есть использование лимита не должно приводить к значительному влиянию на показатели отчётности. Других ограничений в отношении суммы лимита нет.

Если первоначальная стоимость отдельного объекта ОС, сформированная по правилам бухгалтерского учёта, ниже установленного организацией лимита (например, 100 000 рублей), то её включают в расходы или в стоимость других активов единовременно (п. 5 ФСБУ 6/2020); если установлен лимит 100 000 рублей в бухгалтерском учёте, то это позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учёт.

Внимание: формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение (создание) малоценных ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определённая исходя из всех затрат, связанных с его приобретением (созданием), не превысит лимит, установленный в учётной политике. В противном случае рекомендуется сначала сформировать в учёте первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить её в расходы (затраты на создание других активов).

Независимо от применяемого способа нужно обеспечить контроль за наличием и движением малоценных ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого можно ввести дополнительный забалансовый счёт или ограничиться складским учётом (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.

Что входит в первоначальные затраты?

• Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
• Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
• Затраты на строительство (при необходимости);
• Оплата работы посредника при приобретении имущества;
• Таможенные и государственные пошлины и сборы;

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Амортизация ОС

Амортизация начисляется по всем видам имущества, учтённого в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоценённой стоимости;
• ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
• законсервированные и не используемые в деятельности организации объекты ОС, предназначенные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим, временно не используемым и (или) законсервированным ОС, амортизация начисляется в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Амортизация по объекту ОС начисляется с даты его признания в бухгалтерском учёте. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учётной политике (подп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»).

Начисление амортизации прекращается с даты списания объекта ОС с бухгалтерского учёта. Но если он установлен в учётной политике таким образом, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то она прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (подп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный метод должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (подп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Накопленная амортизация по ОС учитывается на счёте 02 «Амортизация основных средств» (п. 39 ФСБУ 6/2020, Инструкция по применению плана счетов). Начисление амортизации по ОС отражается записью по кредиту счёта 02.

Сумма начисленной амортизации включается:

• в стоимость незавершённого производства, когда ОС используется в обычных видах деятельности (подп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
• в стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 23 Положения № 34н);
• в прочие расходы – в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.

III. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Абзац — Исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может: (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией; (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Ликвидационная стоимость ОС

Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.

П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:

1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.

В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.

Энциклопедия спорных ситуаций СПС КонсультантПлюс позволит увидеть разные точки зрения по одному и тому же вопросу: что думает Минфин, налоговая, суды.

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

28. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Переоценка ОС

Переоценку основных средств обязательно проводить, если в учётной политике организация закрепила такое решение и определила группы подлежащих переоценке основных средств (подп. «б» п. 13 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Инвестиционная недвижимость переоценивается на каждую отчётную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Периодичность переоценки остальных групп ОС определяется самостоятельно исходя из того, насколько подвержена изменениям их справедливая стоимость, и закреплена в учётной политике. Если принято решение проводить переоценку ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, не чаще одного раза в год, то нужна переоценивать их по состоянию на конец каждого отчётного года (п. 16 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Переоценка проводится на основании приказа руководителя перед составлением годовой отчётности и отражается в учёте проводками на 31 декабря. Цель переоценки – уравнять балансовую и справедливую стоимость ОС. Это можно сделать двумя способами. Первый – пропорционально скорректировать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию. Второй – списать накопленную амортизацию, а затем довести балансовую стоимость до справедливой (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Списание ОС

Балансовую (остаточную) стоимость объекта ОС списывают с учёта по следующим причинам (п. 40 ФСБУ 6/2020):

• ОС физически выбывает из организации. Так происходит, например, когда объект:
• передан другому лицу (при продаже, обмене, внесении в уставный капитал и т. п.);
• похищен;
• уничтожен пожаром, аварией или в результате другой чрезвычайной ситуации;
• ОС не способно приносить организации экономические выгоды в будущем. Например, объект перестаёт использоваться:
• вследствие морального или физического износа;
• из-за истечения нормативно допустимых сроков или других предельных параметров его эксплуатации.

Неиспользуемых ОС, эксплуатация которых прекращена окончательно, на балансе организации быть не должно. При выводе из эксплуатации такие ОС должны быть:

• либо списаны в периоде прекращения эксплуатации без перспектив дальнейшего использования и продажи (п. 41 ФСБУ 6/2020);
• либо переклассифицированы. ОС переклассифицируют в долгосрочные активы к продаже, если они способны принести экономические выгоды (доход) в будущем посредством продажи. В редких случаях неиспользуемые ОС могут быть переведены в состав запасов.

Списание неиспользуемых, пришедших в негодность, морально и физически изношенных или выбывающих ОС в бухгалтерском учёте отражается одинаково. Независимо от причины списания сделайте следующее:

• начислите амортизацию по списываемому ОС;
• сформируйте балансовую стоимость ОС;
• спишите балансовую стоимость ОС;
• спишите накопленную дооценку по объекту ОС.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

V. Выбытие основных средств

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать бесплатно

Правила перехода на ФСБУ 6/2020

По общему правилу последствия изменений в учётной политике в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

Для облегчения перехода на новый порядок учёта объектов ОС в бухгалтерской отчётности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с объектами ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчётному, осуществив единовременную корректировку балансовой стоимости объектов на начало отчётного периода (конец периода, предшествующего отчётному), то есть применить альтернативный способ (п. 48, ФСБУ 6/2020).

Для такой корректировки балансовой стоимости объектов ОС считается их первоначальная цена (с учётом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 согласно ранее применявшейся учётной политике, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося СПИ, определённого по данному стандарту.

Выбранный организацией способ раскрывается в бухгалтерской отчётности за первый отчётный период применения ФСБУ 6/2020 (п. 52 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»).

Для перехода на ФСБУ 6/2020 в учётной политике закрепляется:

• новый лимит стоимости ОС;
• начало начисления амортизации с месяца принятия к учёту или со следующего месяца;
• способ учёта последствий переоценки – корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации;
• способ оценки инвестиционной недвижимости – по рыночной стоимости или по первоначальной

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, plant and equipment)

Дата принятия

1993 год

Дата последних изменений

2020 год

Основная цель

Основной целью Стандарта является определение порядка учета основных средств, в том числе: признание активов, определение балансовой стоимости, амортизации и убытков от обесценения основных средств.

Стандарт не применяется к следующим категориям активов:

• основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи (регулируется МСФО (IFRS) 5);
• биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых культур (регулируется МСФО (IAS) 41). Применяется к плодовым культурам, но не применяется к продукции на плодовых культурах;
• признанию и оценке разведочных активов (регулируется МСФО (IFRS) 6);
• правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или поддержания в рабочем состоянии активов, описанных в трех последних подпунктах.

Ключевые определения

Основные средства

(property, plant and equipment) — материальные объекты, которые:

• предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для предоставления в аренду другим контрагентам или для использования в управленческих целях;
• предполагается использовать более 1 года.

Практика

В соответствии с РСБУ в состав основных средств не включаются объекты стоимость до 40 тысяч рублей со сроком полезного использования более 1 года.

Для целей МСФО требуется признавать на балансе основные средства вне зависимости от их стоимости и, соответственно, амортизировать их в течение срока полезного использования.

Но на практике из-за сложности организации полноценного бухгалтерского учета для малоценных основных средств многие компании в случае их несущественности учитывают малоценные основные средства по аналогии с РСБУ.

Балансовая стоимость

(carrying amount) — сумма, по которой актив признается на балансе после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Первоначальная стоимость

(cost) — уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Плодовая культура

(bearer plant) — это живое растение, которое:

• используется для производства или получения сельскохозяйственной продукции;
• как ожидается, будет плодоносить в течение более одного периода;
• с малой степенью вероятности будет продано в качестве сельскохозяйственной продукции, за исключением побочных продаж в качестве отходов.

Амортизируемая величина

(depreciable amount) — первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация

(depreciation) — систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования. Для нефтегазовых активов используется также термин «истощение» (depletion).

Стоимость, специфичная для организации

(entity-specific value) — приведенная стоимость денежных потоков, которые организация ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении обязательства.

Справедливая стоимость

(fair value) — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (См. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Убыток от обесценения

(impairment loss) — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Порядок начисления убытка от обесценения определяется в МСФО (IAS) 36.

Возмещаемая сумма

(recoverable amount) — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или ценности его использования.

Ликвидационная стоимость актива

(residual value) — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.

Срок полезного использования

(useful life) — это:

• период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией;
• количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.

Признание (Recognition)

Объект основных средств должен признаваться на балансе в качестве актива, если:

• признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

В стандарте прямо не указывается единица учета основных средств. Если используется модель учета по первоначальной стоимости (cost model), то необходимо отдельно признавать и начислять амортизацию на каждый отдельный объект основных средств с высокой относительной стоимостью. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты (например, шаблоны, инструменты и штампы) и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

Ряд основных средств приобретается в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Стандарт отдельно поясняет, что данные объекты основных средств удовлетворяют критериям признания, так как они позволяют организации извлекать будущие экономические выгоды от связанных активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие объекты не были приобретены (например, модернизация производственных помещений организации химической промышленности (с целью соблюдения требований по охране окружающей среды) признается в качестве актива, поскольку без нее организация не может производить и продавать химическую продукцию ).

Практика

Необходимо тщательно анализировать полезность и возможность получения экономических выгод от актива как напрямую, так и косвенно. Очень часто для целей соответствия МСФО в учете российских компаний списываются основные средства, связанные с социальной сферой, которые достались компаниям после приватизации и не являются обязательными как с точки зрения законодательства, так и с точки зрения ведения бизнеса в целом.

Если, например, компания имеет на балансе жилой дом, который планируется в будущем передать Администрации города с минимальной материальной выгодой, то, скорее всего, такой объект не может быть признан в качестве основного средства компании. Однако если это, например, вахтовый поселок, в котором проживают сотрудники компании (не имея альтернативного жилья), то данный объект нужно признавать в качестве основного средства, поскольку он несет в себе выгоды для компании.

Стандартом проводится четкое различие между затратами на текущий ремонт и капитальными затратами и, соответственно, определяются правила признания:

• затраты на ремонт и техническое обслуживание должны признаваться как расходы в текущем периоде;
• затраты, связанные с заменой существенного компонента актива, если этот компонент может быть признан, капитализируются как часть основных средств. Примером являются двигатели, сиденья или бортовая кухня самолетов и обкладка печи;
• затраты на регулярные масштабные технические осмотры, которые являются обязательными для работы объекта основных средств, также должны капитализироваться при условии выполнения требований к признанию актива. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра подлежит прекращению признания. При необходимости расчетная стоимость будущего аналогичного технического осмотра может быть использована в качестве показателя стоимости существующего компонента технического осмотра.

Оценка при признании

Первоначальная оценка при признании основного средства осуществляется на базе стоимости его приобретения. Первоначальная стоимость основного средства включает все затраты, необходимые для введения его в эксплуатацию, в том числе:

• цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и уступок;
• стоимость подготовки площадки;
• первоначальные затраты на доставку и погрузочно-разгрузочные работы;
• установку и монтаж;
• затраты на прямую заработную плату, которые возникают непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;
• гонорары специалистов (архитекторов, инженеров и др.);
• затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);
• прогнозная стоимость демонтажа и вывоза объектов, а также стоимость восстановления площадки (детально рассмотрено в IFRIC 1), так называемые обязательства в связи с выбытием актива;
• затраты на привлечение заемных средств (в соответствии с МСФО (IAS) 23).

Практика

На практике часто приходится сталкиваться с необходимостью включения в стоимость основных средств стоимости восстановления площадки (restoration cost) при подготовке отчетности для добывающих компаний, которые имеют обязательство восстановить месторождения по окончании добычи.

Расходы, которые не включаются в стоимость основного средства:

• реклама и промоушн;
• затраты на открытие нового производственного комплекса;
• затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (например, обучение персонала);
• административные и иные общие накладные расходы;
• затраты, понесенные в процессе использования или перемещения объекта (операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, перемещение основного средства на новое место, реорганизация деятельности организации);
• сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и другие ресурсы, понесенные при создании актива собственными силами.

При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки.

Если актив приобретен в результате его обмена на другой актив, то рассчитывается его справедливая стоимость за исключением тех случаев, когда сделка по обмену не имеет коммерческого содержания или нельзя надежно оценить ни стоимость объекта приобретенного, ни стоимость объекта обмененного. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

(a) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков (после налогообложения) по полученному активу отличается от структуры денежных потоков по переданному активу;

(b) специфичная для организации стоимость части ее деятельности, затрагиваемой данной операцией, меняется в результате указанного обмена;

(c) разница, полученная в подпункте (a) или подпункте (b), является значительной по отношению к справедливой стоимости обменянных активов.

Справедливая стоимость актива поддается надежной оценке, если (a) разброс значений в диапазоне обоснованных оценок справедливой стоимости не является значительным для данного актива или (b) вероятности различных оценок в данном диапазоне могут быть обоснованно оценены и использованы при оценке справедливой стоимости.

В том случае, когда приобретенный объект оценен не по его справедливой стоимости, она считается равной балансовой стоимости переданного объекта.

• Балансовая стоимость объекта основных средств может быть уменьшена на сумму государственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Оценка после признания

МСФО (IAS) 16 допускает две учетные модели: модель учета по первоначальной стоимости и модель переоценки.

Модель учета по первоначальной стоимости

(cost model). Учет основного средства ведется по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

При этом недвижимость, занимаемая владельцем, включенная в инвестиционные фонды и некоторые группы договоров страхования с условиями прямого участия, может быть оценена с использованием модели учета по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 при условии выделения ее в отдельный класс основных средств (пункт применяется с 1 января 2022 года).

Модель переоценки

(revaluation model). Основное средство учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Оценка, как правило, должна проводиться независимыми оценщиками. Для учета переоценки имеются 2 варианта:

• одновременная корректировка первоначальной стоимости и накопленной амортизации;
• накопленная амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости основного средства так, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости. Данный подход обычно используется для зданий.

Переоценка основных средств должна осуществляться регулярно так, чтобы балансовая стоимость актива не значительно отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату. В стандарте указывается, что если основные средства подвержены частому и значительному изменению справедливой стоимости, то переоценку необходимо проводить ежегодно. Если же справедливая стоимость практически не меняется, переоценку необходимо проводить раз в 3–5 лет.

Переоценка должна проводиться по целому классу активов, к которому он относится, например, земля, земля и здания, оборудование, транспортные средства, мебель, офисное оборудование, водные суда, воздушные суда, плодовые культуры.

Если переоценка приводит к увеличению стоимости актива, то это отражается по отдельной строке в составе прочего совокупного дохода и накопительным итогом в составе собственного капитала под заголовком «прирост стоимости от переоценки», за исключением случая, когда подобное увеличение сторнирует убыток от переоценки по тому же активу, признанному ранее в прибылях и убытках.

Снижение стоимости актива в результате его переоценки должно признаться расходом в отчете о прибылях и убытках, за исключением случая, когда по данному активу имеется кредитовый остаток по статье «прирост стоимости от переоценки в составе собственного капитала».

В случае выбытия переоцененного актива любая прибыль от его переоценки должна быть переклассифицирована в статью «нераспределенная прибыль прошлых лет». Также часть суммы прироста стоимости от переоценки может переноситься в состав нераспределенной прибыли прошлых лет по мере использования актива организацией как разница между величиной амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и величиной амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива.

Амортизация (Depreciation)

• Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости данного объекта, должен амортизироваться отдельно. Организация распределяет сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности (например, фюзеляж и двигатели самолета).
• Амортизируемая величина актива подлежит систематическому распределению на протяжении срока полезного использования этого актива.
• Амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. Начисление амортизации производится, когда ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. Ликвидационная стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. В таком случае сумма амортизации по этому активу равна нулю только и до тех пор, пока его ликвидационная стоимость впоследствии не станет ниже балансовой стоимости. Во время ремонта и текущего обслуживания актива начисление амортизации не прекращается.
• Ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива должны анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, если ожидания отличаются от предыдущих оценочных значений, соответствующее изменение отражается в учете как изменение в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
• При определении срока полезного использования актива учитываются следующие факторы: предполагаемое использование актива (на основе расчетной мощности или физической производительности актива);
• предполагаемый физический износ, который зависит от производственных факторов (количество смен, план ремонта и текущего обслуживания, условия хранения и поддержания актива в рабочем состоянии во время простоев);
• моральное или коммерческое устаревание в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива;
• юридические или аналогичные ограничения по использованию актива (например, истечение сроков договоров аренды).

Обесценение

Для определения обесценения и убытков от обесценения объекта основных средств применяются положения стандарта МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в состав прибыли или убытка, когда возникает право на получение такой компенсации.

Прекращение признания

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

• при выбытии этого объекта (например, в случае продажи, дарения, безвозмездной передачи, ликвидации, гибели, внесения в уставный капитал другой компании и т. д.);
• когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью данного объекта.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта (кроме случаев, когда МСФО (IFRS) 16 «Аренда» содержит иные требования в отношении продажи с обратной арендой).

Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка, кроме случаев, когда организация в ходе своей обычной деятельности регулярно продает объекты основных средств, которые она предоставляла в аренду другим сторонам. Такие активы становятся активами, предназначенными для продажи, и их реализация признается в составе выручки.

Датой выбытия объекта основных средств является дата, на которую его получатель приобретает контроль над таким объектом в соответствии с требованиями к определению момента выполнения обязанности к исполнению в МСФО (IFRS) 15.

Раскрытие информации

Для каждого вида основных средств раскрытию подлежат:

• базы оценки для валовой балансовой стоимости;
• используемые методы амортизации;
• срок полезной службы актива и норма амортизации;
• валовая балансовая стоимость, накопленная амортизация и убытки от обесценения актива;
• сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, включающая: поступления;
• выбытия;
• приобретения в случае приобретения бизнеса;
• увеличение стоимости актива в результате переоценки;
• убытки от обесценения актива;
• сторно убытков от обесценения активов;
• амортизация;
• чистые курсовые разницы;
• прочие изменения.

Также раскрытию подлежат:

• наличие и степень ограничения прав собственности на актив, а также основные средства, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств;
• расходы, связанные с сооружением объекта основных средств;
• договоры по будущему приобретению основных средств;
• величина компенсации от третьих лиц в связи с утратой или передачей объектов основных средств, включенной в прибыль или убыток.

Если объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, необходимы некоторые дополнительные раскрытия:

• дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
• участие независимого оценщика;
• балансовая стоимость актива, которая была бы признана в случае, если активы отражались в учете в соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости;
• увеличение стоимости актива в случае его переоценки, включая изменения за период и ограничения на распределение остатка.

Первое применение МСФО

Правила учета основных средств при первом применении МСФО регулируются МСФО (IFRS) 1, предполагающим использование условной первоначальной стоимости (deemed cost), которой может являться:

• справедливая стоимость на дату перехода на МСФО;
• переоцененная стоимость, проведенная в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ на дату перехода на МСФО, если данная стоимость на эту дату в целом сопоставима со справедливой стоимостью или первоначальной/амортизированной стоимостью с учетом инфлирования в соответствии с МСФО (IAS) 29;
• условная первоначальная стоимость согласно ранее применявшимся ОПБУ, которая была установлена путем оценки основных средств по справедливой стоимости в связи с первоначальным размещением акций на открытом рынке или приватизацией.

Практика

Вопрос учета основных средств при первом применении МСФО часто является наиболее важным при подготовке отчетности российских предприятий. На практике все случаи индивидуальны и требуют суждения специалистов по МСФО, руководства компании и аудиторов.

Как правило, в последние годы по нашему опыту при первом применении МСФО переоценку проводят только те компании, основные средства которых:

• существенны;
• приобретены достаточно давно и/или, соответственно, их балансовая стоимость существенно отличается от справедливой.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.