Активные и пассивные счета бухгалтерского учета

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о предназначении и устройстве бухгалтерских счетов. Дебет, кредит, сальдо, обороты и вот это всё в переводе с бухгалтерского на русский.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Минимум базовых бухгалтерских терминов освоили. Пора переходить к методологии учёта. Следующие несколько выпусков ликбеза будут посвящены бухгалтерским счетам. Я не случайно обратился к теме счетов лишь на девятом месяце ведения блога. Распространенная преподавательская ошибка — начинать обучение основам учёта с бухгалтерских счетов и проводок. Это приводит к тому, что многие выпускники колледжей и вузов, которые учились на бухгалтера, совершенно не разбираются в бухучёте. Они сразу не поняли ничего, потому что вместо теории получили методику. А методика без теории плохо усваивается. Это все равно что врачу объяснять как скальпель правильно держать, не объяснив анатомию человека.

Поэтому сначала надо понять что учитывать, и только потом — как учитывать. Для тех, кто читает наш блог недавно или уже подзабыл матчасть, я буду делать ссылки на посты о значении используемых терминов.

Что представляют собой активные и пассивные счета учета?

Проще говоря, активные счета финансового учета – это такие счета, специализирующиеся на учете всех активов компании. В то время как счета пассивного типа представляют собой бухгалтерские счета, которые предназначены с целью учета пассивов организации, то есть своими денежными средствами: капитала, резервов и прочих обязательств.

Основываясь на более существенной разнице, можно отметить, что активные бухучеты созданы для учета следующих позиций:

Материальное и нематериальное имущество организации. Сюда можно отнести основные средства фирмы, ее запасы и активы нематериального типа.
Денежные средства во всех видах, то есть в наличной бумажной форме и на расчетных счетах и вкладах банка;
затраты, связанные с производством продукта, незавершенное производство, полуфабрикаты;
Различные денежные вложения: краткосрочные и долгосрочные.

Из-за того, что активные счета предполагают учет имущества и финансов предприятия, остатки по таким счетам могут быть исключительно по дебету, то есть иметь положительное значение.

Источники создания активов компании отражают пассивную сторону финансового баланса. Так, пассивные счета составляют:

капиталы экономического субъекта;
обязательства, приятые предприятием к выполнению;
заем, кредит и полученные ссуды;
дополнительные расходы, к примеру, амортизационные отчисления;
резервные фонды по неблагоприятным долгам.

Соответственно, пассивный счет имеет исключительно кредитовый остаток на конец отчетного периода, а дебетовое сальдо по пассивному счету информирует об ошибках в ведении бухгалтерского учета. Возрастание коэффициентов по пассивному счету, как правило, оформляют с помощью кредитовому обороту, а сокращение числа обязательств, капиталов или списание необходимых расходов считается операцией по дебету пассивного счета.

В финансовом балансе пассивные счета соответственно определяют раздел — пассив. Сформированные остатки к концу отчетного периода распределяются по определенным строкам пассивной стороны баланса финансов, согласно действующим правилам формирования бухгалтерской отчетности.

Активно-пассивные счета также применяют при работе с различными накладными. Вдобавок, они могут высвечивать расчеты с участниками деловых взаимоотношений.

Бывает, что на некоторых финансовых счетах находятся остатки по кредиту или же по дебету. Подобные счета также называют активно-пассивными. Сюда можно отнести бухгалтерские счета, которые способны отражать информационные сведения о расчетах с потребителями или поставщиками. Из этого следует то, что во время отгрузки какого-либо товара потребителю в учете создается дебиторский долг, а когда поставщик получает определенную предоплату от этого же покупателя, создается кредиторская задолженность по бухгалтерскому счету.

Стоит учитывать, что некоторые финансовые счета нельзя категорично отнести к активному или пассивному виду. К примеру, счет 60, который направлен на расчеты с лицами, занимающимися поставками, и на подрядчиков. Дебет подобного бухгалтерского счета указывает на сокращение кредитного долга, то есть пассива, а также на возрастание дебиторского долга, другими словами, актива. Таким же образом, по кредиту бухсчета 62, направленному на расчеты с покупателями и заказчиками, можно проследить финансовые операции, которые создают не только актив, но и пассив.

К примеру, в случае если предприятие купила продукцию, но не успела за нее заплатить, это значит, что по кредиту 60 счета у покупателя образовалась кредиторский долг по оплате товаров или услуг. Однако если компания дала аванс лицу, поставляющему продукцию, то до того, как будет поставлен ТМЦ по дебету счета 60, будет значиться дебиторский долг. Сперва речь идет о пассивном счете бухгалтерского учета, а затем уже об активном. Исходя из того, что счет 60 напрямую связан с определенными хозяйственными аспектами, этот счет считается активно-пассивным.

Как правило, принято выделять два основных вида активно-пассивных счетов бухгалтерского учета, а именно:

с односторонним сальдо;
с двусторонним сальдо.

Активно-пассивный счет бухгалтерского учета с односторонним сальдо подразумевает дебетовое или кредитовое сальдо. Ярким примером может служить счет 99, который подразумевает прибыли и убытки компании. Так, если у организации общая сумма доходов заметно превышает сумму производственных и прочих расходов, то разница между этими суммами дает чистую прибыль, соответственно, сальдо считается кредитовым, потому что кредитовый оборот превышает дебетовый. Доход – это главный источник создания материального и нематериального имущества фирмы, который виден в пассиве баланса. Тем не менее, если происходят убытки в организации, то сальдо по счету бухучета считается дебетовым, потому что дебетовый оборот больше чем кредитовый.

Активно-пассивный счет бухгалтерского учета с двухсторонним развернутым сальдо указывает одновременно и на дебетовое и на кредитовое сальдо. Привести в пример можно счет 76, указывающий на расчеты с различными дебиторами и кредиторами. В данном случае дебетовое сальдо обозначает долги контрагентов фирмы перед ней, другими словами, дебиторскую задолженность, в то время как сальдо по кредиту – на кредиторскую задолженность. Таким образом, учетные записи по дебету подобного счета означают возрастание дебиторского долга или же, наоборот, снижение задолженности организации, которую она должна погасить.

Операции по расчетному счету и первичные документы

Безналичные перечисления банк осуществляет на основании специальных форм. К ним относятся платежные поручения и требования.

Платежное поручение представляет собой распорядительный документ владельца счета, обязывающий банк перевести некоторую денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Правильно оформить этот документ вам поможет статья «Как заполнить платежное поручение в 2022 — 2022 годах — образец?».

С помощью платежек оформляются распоряжения на переводы средств:

за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
в счет оплаты налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды;
для возврата кредитов, уплаты процентов по ним;
для оформления прочих расходных безналичных операций.

Платежки составляются по определенной форме и должны быть приняты банком независимо от наличия средств на расчетном счете переводящего их клиента.

О том, что обозначают поля платежного поручения, см. в статье «Как сделать расшифровку платежного поручения?».

Назначение платежного требования несколько иное. Оно представляет собой распорядительный документ не плательщика средств (как в случае с платежным поручением), а их получателя и содержит требование о переводе той или иной суммы со счета должника на счет кредитора. При этом расчеты платежными требованиями могут предусматривать предварительный акцепт плательщика, а могут осуществляться и без него.

Подробнее об этом документе и его оформлении читайте в статье «Порядок заполнения платежного требования — образец».

Активные счета бухгалтерского учета

Прежде всего, необходимо определить типы активных счетов бухучета. Обычно их подразделяют на четыре следующие категории:

Инвентарные счета, которые учитывают все имущество организации, а именно:

– основные денежные средства предприятия;

– нематериальные активы фирмы, сюда также можно отнести вложения в научно исследовательские и опытно конструкторские работы;

– материалы, которые используются с целью учета количества материалов, сырья, полуфабрикатов и так далее;

Денежные счета, которые отражают средства компании как в наличном, так и безналичном виде;
Собирательно-распределительные счета, которые служат для разнообразных затрат предприятия. Они не связаны напрямую с производственным процессом, тем не менее, они включаются в расчет из-за распределения пропорционально какому-либо признаку;
Затратные или калькуляционные счета, которые созданы для формирования себестоимости готовых товаров и услуг.

Приведем основные активные счета бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»;
03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
04 «Нематериальные активы»;
07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
09 «Отложенные налоговые активы»;
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
40 «Выпуск продукции»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
44 «Расходы на продажу»;
45 «Товары отгруженные»;
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути»;
58 «Финансовые вложения»;
81 «Собственные акции»;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
97 «Расходы будущих периодов».

Правила ведения счетов

Следует понимать, что отчет на финансовых счетах подается, исходя из определенного порядка действий.

Главной характеристикой активно – пассивного счета считается то, что он может быть разнородным. Так, на активно-пассивном счете остаток может выражаться по кредиту и по дебету в зависимости от ситуации. Поэтому, сальдо на синтетических счетах можно определить исключительно по итоговому учету на счетах второго порядка, а также на счетах, предназначенных для детальных и конкретных сведений о присутствии, состоянии и движении денежных средств и их источников в синтетических счетах, другими словами, на аналитических счетах.

Необходимо понимать, что нельзя развернуть сальдо на аналитических счетах, однако, оно может видоизменяться, то есть за один период оно может быть дебетовым, а за другой – кредитовым. В случае полного погашения обязательств, подобный счет может быть уже успешно закрыт. Из этого следует, что последовательность расчетов может видоизмениться, основываясь на инструкции по использованию планов счетов бухгалтерского учета.

Сальдо может быть развернутым на синтетическом активно-пассивном счете при условии существования остатка по обе стороны плана счетов. Аналогичным образом, в случае если у конкретной формы возникают долги перед поставщиками или покупателями, то они отражаются в кредите этого счета, который открыт для бухучета, погасить же подобную задолженность можно по дебету соответствующего счета. Но при обнаружении дебиторской задолженности весь процесс ее погашения происходит по кредиту конкретного счета.

Самоучитель для начинающих с нуля

Доступный самоучитель «Бухучет с нуля за 14 дней» для изучения основ бухгалтерии для начинающих бухгалтеров.

Самоучитель состоит из:

обучающей книги с уроками;
сборника задач с ответами и решениями;
примера ведения бухучета с закрытием года;
законодательная база актуальной версии: ПБУ, План счетов, Закон «О бухгалтерском учете» в формате pdf.

Рекомендуем также прочитать:
Урок 4. Как быстро и просто составлять проводки?
Урок 5. Что такое первичные документы и зачем они нужны?
Урок 7. Учет уставного капитала на счете 80 — что это такое и зачем нужно?
Урок 8. Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал (счет 75)
Урок 9. Учет наличных денежных средств (счет 50)
Урок 10. Учет безналичных денежных средств (счет 51)

Что представляет собой синтетический учет?

Синтетический учет — это учет всей информации по видам имущества, хозяйственных операций, по задолженностям, с учетом их экономических признаков. Такой учет производится на синтетических счетах по Закону о бухгалтерском учете.

Синтетические счета бывают как первого порядка, так и второго, то есть субсчета. Сальдо группируется в форме № 1 бухгалтерского отчета.

Подобные счета служат для работы с информацией различного вида о больших объектах бухгалтерского учета, но исключительно в денежном выражении. Синтетический учет можно проводить лишь в национальной валюте.

Выводы урока 3

Краткие выводы урока 3:

Счет бухучета – таблица с двумя столбцами (дебет/кредит), назначение которой — учет совершаемых операций.
В типовом Плане содержится 99 балансовых счетов и 11 забалансовых.
На основе типового счетного Плана создается Рабочий из нужного перечня счетов.
Бух.счета бывают: синтетические и аналитические, активные, пассивные и активно-пассивные; балансовые и забалансовые.
Сведения на синтетических счетах показываются в российских рублях, на аналитических — в любом удобном измерителе.

Что такое аналитически учет?

Аналитический бухгалтерский учет проводится как в материальных, так и в других счетах учета. Он должен группировать определенные сведения об имуществе, хозяйственных операциях и задолженностей всех синтетических счетов.

Аналитический бухсчет формируется в процессе создания синтетического счета, под все его составляющие. Он включает в себя детальные и полные финансовые данные о ценностях предприятия и всей активности, обнаруженной внутри всех синтетических счетов.

Каждая организация создает подобные счета самостоятельно, учитывая все особенности своей направленности. Именно таким образом, появляется учетная политика конкретного предприятия.

Аналитический счет обеспечивает получение всей бухгалтерской характеристики, включая заключенные контракты с заемщиком или стороной договора в гражданско-правовых отношениях. Такой учет также ведется в любой иностранной валюте или даже вместе с национальной одновременно.

Особенности активного и пассивного счетов

Активный и пассивный счета бухгалтерского учета составляют базу бухгалтерских счетов. Однако по внешним признакам они сильно различаются.

Так, активные счета подразумевают объекты, в которые организация вкладывает свои денежные средства. Они создают записи по возрастанию активов и осуществляют учет нынешнего остатка в дебетовой части. В случае если активы сокращаются, ее определяют к кредитной учетности.

Главное отличие заключается в том, что первостепенное сальдо и конечное – всегда дебетовое. Чтобы рассчитать значение конечного сальдо, используют следующую формулу: Ск = Сн + ДОб – Коб Ск.

Ск – сальдо начальное;
ДОб – оборот по дебету;
КОб – оборот по кредиту.

В то же время пассивные счета определяют все движения организации, их относят к источникам возникновения денежных средств.

Его отличием считается то, что начальное и конечное сальдо всегда кредитовое. Поэтому, чтобы рассчитать значение конечного сальдо, используют следующую формулу:

Ск = Сн + ОбК – ОбД.

Сн – сальдо начальное;
ДОб – оборот по дебету;
КОб – оборот по кредиту.

Строение и порядок применения в бухгалтерии

Схематично бухгалтерский счет представляется в форме таблицы с двумя столбцами Дебет и Кредит.

Сумма каждой операции дважды записывается на счетах — по дебету одного и по кредиту другого. То есть для учета любой операции выбирается два подходящих счета, после чего одновременно вписывается сумма операции в дебет одного и кредит другого. Такой способ учета называется двойной записью или проводкой.

Для каждой хозяйственной операции составляется одна проводка.

Пример:
Операция — Отпуск материалов со склада в производство на сумму 100 000 руб.
Для бухгалтерского учета данной операции нужно выполнить 3 последовательных шага:
Выбрать два счета из Рабочего Плана — 10 «Материалы» и 20 «Основное производство».
Вписать сумму операции — 100 000 в дебет одного счета и в кредит другого, в данном случае 100 000 отражается по дебету сч. 10 «Материалы» и по кредиту сч.20 «Основное производство».

Как определить, на каком счете сумму нужно показать по дебету, а на каком по кредиту — разберем в следующем уроке, посвященном бухгалтерским проводкам.

Обороты и сальдо

В отношении счета бухучета используются следующие термины:

начальное сальдо — остаток на начало месяца (является одновременно конечным сальдо для предыдущего месяца);
оборот дебетовый и кредитовый — сумма операций по дебету и кредиту;
конечное сальдо — остаток на конец месяца (одновременно будет являться начальным сальдо для следующего месяца.

На первое число месяца каждый счет имеет какое-то начальное сальдо (дебетовое, кредитовое или нулевое).

В течение месяца каждая операция учитывается на бухгалтерских счетах посредством проводок (двойных записей).

На последнее число месяца считается сумма всех операций по дебету (дебетовый оборот) и кредиты (кредитовый оборот), после чего рассчитывается конечное сальдо, которое первого числа следующего месяца записывается как начальное для счета.

Таким образом, происходит подведение итогов по всем счетам в конце месяца, их закрытие и далее открытие в начале следующего месяца. В этом заключается один из главных принципов бухучета — непрерывность учетной деятельности.

Формула для расчета сальдо на последнее число месяца:
Ск. = (Сн.д + Од.) — (Сн.к + Ок.),
если Ск. положительное, то сальдо конечное — дебетовое;
если Ск. отрицательное, то сальдо конечное — кредитовое.

Определение конечного сальдо на активно-пассивном счете

Для того, чтобы выявить конечное сальдо на активно-пассивном счете, рекомендуется сложить все суммы по дебету и выяснить конечную сумму по кредиту. Таким образом, конечное сальдо будет находиться по ту сторону, где сумма будет больше и, тем не менее, будет равняться разности сумм по кредиту и дебету.

Главное понимать, что дебиторская задолженность возникает, когда организации должные вернуть денежные средства по истечении обговоренного периода времени, но если при займе возникает дебиторская задолженность.

1С:Бухгалтерия 8

«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
Расчет зарплаты, учет денежных операций;
Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).

Попробовать 30 дней бесплатно Заказать
Понравилась статья?

Хотите получать подобные статьи по четвергам? Быть в курсе изменений в законодательстве? Подпишитесь на рассылку