Какие не облагаемые НДС товары закреплены в Налоговом кодексе?

Что не облагается НДС

При внимательном изучении положений ст. 149 НК РФ можно сделать вывод, что на территории РФ НДС не облагается реализация следующих товаров:

Медицинского оборудования и медицинских изделий по специальным перечням, утвержденным Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Технических средств, которые могут применяться для реабилитации инвалидов или профилактики инвалидности. Детальный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Продуктов питания, произведенных столовыми медицинских и образовательных учреждений и реализуемых в таких учреждениях. Продуктов питания, произведенных на предприятиях общественного питания и реализованных столовым в медицинских и образовательных учреждениях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ и письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected]). Отдельно Минфин России в письме от 14.09.2009 № 03-07-14/95 указал, что индивидуальным предпринимателям эту льготу применять нельзя, хотя арбитражные суды ранее неоднократно высказывали противоположную точку зрения (определение ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07, постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2008 № А68-668/07-22/14).
Товаров магазинов беспошлинной торговли, если такие товары помещены под таможенную процедуру (подп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Продукции собственного производства налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства сельхозпродукции, если удельный вес от ее реализации будет не менее 70%. В этом случае не облагается НДС продукция, выдаваемая в счет натуральной оплаты труда и реализуемая для организации общественного питания работников, занятых в сельскохозяйственных работах (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Руды и концентратов ценных металлов, а также самих металлов (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Необработанных алмазов (подп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Товаров, поставляемых в рамках оказания безвозмездной помощи РФ. Подакцизные товары в это число не включаются (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Подробнее о перечне, содержащемся в ст. 149 НК РФ, читайте в материале «Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы».

При продаже товаров, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, вы можете отказаться от освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Отказ от НДС для операций с товарами из п. 2 ст. 149 НК РФ невозможен.

О процедуре такого отказа читайте в статье «Как отказаться от освобождения от НДС».

Отказаться от льготы по НДС можно путем направления заявления в территориальную ИФНС. Заявление составляется в произвольной форме. При этом следует уложиться до 1-го числа месяца того налогового периода, в котором компания собирается прекратить пользование данными привилегиями (с учетом рекомендаций, изложенных в письме ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Пример заявления об отказе есть в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

О договорных отношениях.

Практически не будет последствий (за исключением, разумеется, повышения суммы налога), если хозяйственная операция полностью произойдет после 01.01.2019 – то есть и отгрузка, и уплата покупателем поставщику будут относиться к 2022 году.

Новая ставка введена Федеральным законом от 03.08.2018 № 303‑ФЗ и будет указана в п. 3 ст. 164 НК РФ. Необходимо также учитывать, что при определении налога расчетным путем вместо ставки 15,25 % надо будет применять ставку 16,67 %.

Не должен вызывать вопросов случай, когда отгрузка произошла в 2018 году, а уплата по ней – в 2022 году. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в общем случае моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть, если первой произошла отгрузка, на момент ее совершения и надо определять сумму налога по действующей в тот же момент ставке. Поэтому при уплате налога в 2022 году (хотя уже состоится переход на новую ставку) в платежном поручении нужно будет указать ставку 18 %.

Чуть сложнее обстоят дела, если, наоборот, в 2022 году был проплачен аванс, а отгрузка состоялась в 2022 году. Понятно, что сумму налога к уплате в бюджет получатель аванса должен рассчитать, исходя из ставки 18 %. Но что касается отгрузки, возможны два варианта, и оба должны предусматривать ставку 20 %. Выбор некоего варианта зависит от договоренности между сторонами договора.

В одном случае сумма расчетов между контрагентами не меняется.

Пример 1

Покупатель в 2022 году уплатил продавцу аванс в полной сумме договора, равной 141 600 руб. Согласно договору стоимость товара составляет 120 000 руб., начислен НДС в сумме 21 600 руб. Отгрузка совершена в 2022 году.

Поскольку по договоренности между сторонами величина расчетов между ними не меняется, при отгрузке оформлены документы, в том числе счет-фактура, на сумму 141 600 руб. Но НДС теперь рассчитан исходя из ставки 20 % и равен 23 600 руб., а стоимость товара стала 118 000 руб.

Продавец включает в книгу продаж счет-фактуру, указывая сумму налога к уплате 23 600 руб. При этом в книге покупок он отразит счет-фактуру, оформленный в 2022 году, с суммой 21 600 руб., которую он и примет к вычету.

Но контрагенты могут прийти к решению, что сумма расчетов должна поменяться пропорционально изменению ставки НДС.

Пример 2

Покупатель в 2022 году уплатил продавцу аванс в полной сумме договора, равной 118 000 руб. Согласно договору стоимость товара – 100 000 руб., начислен НДС в сумме 18 000 руб. Отгрузка совершена в 2019 году.

Поскольку по договоренности между сторонами при расчетах должно быть учтено увеличение ставки НДС, отгрузочные документы оформлены на сумму 120 000 руб. При этом стоимость товара осталась прежней (100 000 руб.), но возросла до 20 000 руб. сумма НДС, начисленная на данную стоимость.

Продавец включает в книгу продаж счет-фактуру, указывая сумму налога к уплате 20 000 руб. В книге покупок он отразит счет-фактуру, оформленный в 2022 году, с суммой 18 000 руб., которую он и примет к вычету.

В Письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected] сказано также о ситуации, когда до даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019 доплатит продавцу сумму НДС в размере 2 процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 %. Такую доплату, по мнению налоговиков, не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять повышение НДС по ставке 20/120, а нужно считать доплатой суммы налога.

В связи с этим продавцу при получении доплаты налога требуется выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением расчетной ставки 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Если такая доплата осуществляется лицами, не являющимися плательщиками повышение НДС, и (или) субъектами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные обо всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала).

Нецелесообразно данную доплату осуществлять до наступления 2019 года. Налоговики отметили, что в этом случае она не рассматривается в качестве доплаты суммы НДС в размере 2 процентных пунктов, поскольку производится в 2022 году и должна облагаться по ставке, действующей в этом году.

Обратите внимание:

Если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена оплата, частичная оплата с учетом налога, исчисленного будущим покупателем исходя из ставки 20 %, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав с обозначенной даты, то исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании п. 4 ст. 164 НК РФ производится по расчетной ставке 18/118.

При этом корректировочные счета-фактуры не составляются. И только при отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по ставке 20 %.

Но если такое случится, то продавцу при получении этой доплаты можно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением расчетной ставки 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118.

В любом случае, если продавцом получена доплата НДС в размере 2 процентных пунктов и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 20 %, а сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки названных товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ.

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, сформированным им ранее.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации по НДС проставляется цифра 0 (ноль).

Как видно, сторонам целесообразно еще до совершения платежа в 2018 году предусмотреть один из двух указанных вариантов и отразить его в договоре между собой, чтобы потом со стороны другого контрагента не возникли претензии.

А возможно, договор между сторонами был заключен уже давно. Необходимо проверить, что в нем говорится о порядке начисления НДС, и внести поправки, в которых тоже будет учтен один из названных вариантов.

Из договора должно быть ясно, какими будут суммы стоимости товара и НДС при переходе на новую ставку.

Медицинское оборудование, не облагаемое НДС

НДС не облагается реализация медицинских товаров, произведенных в России и за рубежом. Перечень таких товаров утвержден Правительством РФ в постановлении от 30.09.2015 № 1042 (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) и включает медицинские изделия.

Чтобы получить право на освобождение от НДС, налогоплательщик должен иметь регистрационное удостоверение.

Внимание! Подсказка от «КонсультантПлюс»: Подавать в инспекцию регистрационное удостоверение вместе с декларацией не нужно. Его копию вы представите, если…(подробнее об этом и других условиях освобождения от НДС читайте в К+).

Ставка НДС для медицинских изделий

Статья 164 Налогового кодекса предусматривает несколько вариантов ставок налога на добавленную стоимость – 0%, 10%, 20% и расчетную ставку. Поскольку медицинские изделия являются социально значимыми товарами, для их импорта и реализации установлен ряд льгот в соответствии с перечнями, утверждаемыми Правительством РФ.

ФНС России в письме от 23.04.2020 № СД-4-3/[email protected] сообщила, какая ставка НДС используется при продаже медицинских изделий, предназначенных для борьбы с COVID-19.

У кого 10 % НДС

По ставке 10% облагают продажу медицинских товаров как отечественного, так и зарубежного производства. К таким товарам относят:

лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, при представлении в налоговую инспекцию регистрационного удостоверения на медицинское изделие.

Виды медицинских товаров можно определить в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Перечни кодов видов указанных изделий медицинского назначения утверждены постановлением Правительства России от 15.09.2008 г. № 688.

Наличие регистрационного удостоверения

В силу пункта 4 ст. 164 НК РФ при реализации медизделий по перечню используется 10-процентная ставка с условием, что в инспекцию предоставлено регистрационное удостоверение.

Так, приведенные в указанных перечнях коды нужно применять в отношении медицинских товаров российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Поэтому в отношении медицинских изделий, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, ставка НДС в размере 10% не применяется.

Коронавирусные послабления

Согласно пункту 10 постановления Правительства РФ от 03.04.2020 № 430 «Об особенностях обращения медицинских изделий, в том числе государственной регистрации серии (партии) медицинского изделия» разрешена реализация не зарегистрированных в Российской Федерации медицинских изделий одноразового использования по перечню, предусмотренному приложением к данному документу, без получения разрешения, если указанные изделия зарегистрированы в установленном порядке в стране-производителе.

Что это значит?

Это значит, что можно продавать незарегистрированные в России одноразовые медизделия специального назначения по утвержденному списку. Получение разрешения Росздравнадзора не требуется, если изделия прошли регистрацию в стране-производителе. Это правило будет действовать до 2022 года.

Таким образом, в отношении противокоронавирусных медизделий из правительственного списка можно применять ставку 10 процентов, если они не зарегистрированы в РФ и поименованы в перечне медизделий, для которых действует ставка 10 процентов по постановлению № 688.

Действует упрощенная процедура регистрации медизделий

Отметим, что на период до конца 2022 года установлен упрощенный порядок регистрации серий (партий) медизделий.

Правила государственной регистрации медицинских изделий утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 г. №1416. Постановлением Правительства РФ от 18.03.2020 г. № 299 в эти правила внесены поправки.

Установлен упрощенный порядок регистрации медицинских изделий, необходимых для предупреждения распространения инфекционных заболеваний, в том числе коронавируса. Это, в частности, такие товары:

изолирующие защитные костюмы;
смотровые и процедурные латексные перчатки;
одноразовые и многоразовые операционные халаты;
одноразовые и многоразовые изолирующие халаты;
многоразовые лицевые маски для обеспечения защиты дыхательных путей;
опудренные и неопудренные смотровые и процедурные печатки, изготовленные из полихлоропрена;
нестерильные бахилы, не проводящие электрический ток;
халаты для пациентов, предназначенные для одноразового и многоразового применения.

В общей сложности под новые правила подпадают 36 категорий самых важных в данный момент медицинских товаров. Государственная регистрация медицинского изделия, включенного в перечень, проводится однократно в отношении одного наименования медицинского изделия одного производителя (изготовителя).

Упрощенные правила касаются в том числе формирования пакета документов, предоставляемого в ответственный государственный орган на регистрацию.

Здесь важно то, что регистрационное удостоверение выдается до предоставления в Росздравнадзор доказательств качества, эффективности и безопасности.

Подтверждающие документы нужно представить в срок, не превышающий 150 рабочих дней со дня его государственной регистрации. По результатам экспертизы Росздравнадзор принимает решение о подтверждении государственной регистрации изделия или об ее отмене.

Как отмечают чиновники, это позволит в короткие сроки вводить в обращение медицинские изделия, необходимые для предупреждения распространения инфекционных заболеваний.

Какие медтовары освобождены от НДС в период пандемии

При импорте в Российскую Федерацию медицинских изделий по общему правилу налогообложение производится по ставке 10% (пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Исключение составляет импорт важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий – реализация таковых освобождается от обложения НДС.

Ввозимые и реализуемые в России медицинские изделия первой необходимости освобождаются от уплаты НДС, если подтверждено целевое назначение продукции и декларация на товары зарегистрирована до 30 сентября 2022 года включительно.

Так, расширен перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ освобождается от уплаты НДС. Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 г. № 1042, дополнен разделом V «Медицинские изделия первой необходимости, ввозимые на территорию РФ». В него включены:

медицинские маски;
препараты для использования в лечении коронавируса;
тесты для определения COVID-19;
аппараты искусственной вентиляции легких и ряд других товаров.

Соответствующее Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 г. № 419 вступило в силу 6 апреля 2022 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 16 марта 2022 года.

Подтверждающая цель ввоза товаров документация оформляется уполномоченными региональными органами власти. Бумаги должны свидетельствовать о бесплатной передаче изделий медучреждениям. Эти же документы необходимы для льгот по уплате ввозной таможенной пошлины.

Итоги

Виды товаров, не облагаемых НДС, указаны в пп. 2 и 3 ст.149 НК РФ. Те из них, которые имеют отношение к медицинскому оборудованию, медицинским изделиям, средствам реабилитации инвалидов, предметно расшифровываются в специальном постановлении Правительства РФ. По этим товарам, а также продуктам питания, производимым и потребляемым в медицинских и образовательных учреждениях, необложение НДС является обязательным. По иным товарам, перечисленным в ст. 149 НК РФ, возможен отказ от применения льготы. Для отказа потребуется направить в ИФНС специальное заявление.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Особенности раздельного учета по НДС в аптеке

По общему правилу раздельный учет НДС требуется в случае, когда у предприятия одновременно имеются обороты, облагаемые и не облагаемые НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Это правило применимо, в первую очередь, для правильного разделения входного НДС:

по товарам (работам, услугам), используемым в НДС-деятельности, налог принимается к вычету;
по товарам (работам, услугам) в части, не облагаемой НДС, входной налог включается в расходы.

Специально в законах не оговорено, как вести учет, если помимо подразделения на облагаемые и необлагаемые группы товаров имеются еще и разные ставки НДС по облагаемой группе. Между тем ситуация является типичной для предприятий аптечной отрасли (у аптеки могут быть и льготы, и 10%, и 18%). Поэтому разберем этот нюанс для аптек подробнее.

Помимо того, что у аптеки могут быть разные ставки НДС, они еще могут отличаться по одному и тому же виду товаров (услуг) в зависимости от ситуации, при которой совершается конкретная реализация. Например, если аптека изготавливает лекарство по рецепту врача:

из собственных компонентов — ставка НДС составит 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ);
из компонентов, которые передал аптеке заказчик — операция льготируется по НДС (подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ);
из собственных компонентов и материалов, облагаемых по разным ставкам — допустим, лекарственные компоненты 10% и упаковочно-фасовочный материал 18%; вся реализация облагается по ставке 10% (письмо УМНС от 10.06.2002 № 24-05/26400).

Есть и еще один нюанс: ставка НДС 10% считается пониженной, поэтому медицинским и аптечным предприятиям следует документально подтверждать право ее использовать.

Подробнее о нюансах применения ставки 10% читайте в материале «Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?».

На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что начинать организовывать раздельный учет НДС в аптеке надо с выручки, с учетом направлений деятельности в конкретной аптеке и связанных с ними нюансов исчисления НДС.