Новая аналитика для забалансовых счетов: ведем учет в разрезе КБК и КОСГУ

Особенности учета за балансом

Забалансовые счета — особый раздел Плана счетов (утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Забалансовые счета выделили в отдельную группу счетов в силу их специфики: объекты на них отражаются по простой записи, то есть только по дебету или кредиту счета. На имущественных забалансовых счетах бухгалтер учитывает активы, которые находятся у организации временно и ей не принадлежат.

Еще на забалансовые счета списывают некоторые обязательства компании и документы, учитываемые в особом порядке — подробности читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Описание счета «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03»

Субсчет 02.02 «Амортизация OC, учитываемых на счете 03» предназначен для сбора общей информации о совершенной амортизации вложений в материальные ценности, которые принесут доход в будущем, а также составления отчета об этой операции.

Весь аналитический учет производится по отдельным инвентарным объектам доходных активов, которые вкладываются в материальные ценности (главный субконто «OC»). При этом следует учитывать, что каждый объект организации является элементом справочника Основные средства.

Учет на забалансовом счете 002

Счет 002 носит название «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». На него организация переносит товарно-материальные ценности в случае, если она:

• Обеспечивает их сохранность на основании договора хранения имущества (гл. 47 ГК РФ). При принятии ценностей от контрагента составляется акт по форме МХ-1. Возврат объектов владельцу оформляется актом МХ-3; кроме того, владелец фиксирует отсутствие претензий к организации-хранителю в журнале МХ-2. Организация-хранитель может не использовать в своей работе перечисленную унифицированную первичку, а разработать собственные бланки с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9, п. 4 ст. 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
• Получила ТМЦ, однако в силу обстоятельств не может оприходовать их в обычном порядке: организация отказывается оплачивать ценности из-за нарушений другой стороной условий договора поставки либо это ценности, которые нельзя расходовать до момента окончательного расчета с поставщиком. Либо произошла пересортица — покупатель получил ТМЦ, но не те, что заказывал. Такие материалы фирма не может учитывать на балансовых счетах, поэтому отражает на счете 002. Основанием для принятия таких ценностей на забалансовый счет и последующего списания служит первичка, оформляемая сторонами в рамках договора поставки (ТОРГ-12, УПД или иные согласованные сторонами документы).
• Продала ценности покупателю, однако он их пока не вывез. В данном случае перенос ТМЦ на забалансовый счет 002 подтверждается сохранными расписками между сторонами.
• Изготовила ценности из давальческого сырья — в этом случае полученное от заказчика давальческое сырье сначала учитывается на забалансовом счете 003, а изготовленная из этого сырья продукция переносится на счет 002 до момента окончательного расчета с заказчиком на основании накладной на внутреннее перемещение между подразделениями.

Когда и как учитывать материалы на забалансовых счетах, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Бухпроводки по переносу ТМЦ на счет 002 и их списанию с него оформляются так:

Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н

(Заголовок в редакции, введенной в действие с 16 ноября 2014 года Приказом Минфина России от 29 августа 2014 года № 89н. – См. предыдущую редакцию.)

220. Счет предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке, по суммам предварительных оплат не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы), по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, при возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством Российской Федерации.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 16 ноября 2014 года Приказом Минфина России от 29 августа 2014 года № 89н; в редакции, введенной в действие с 30 декабря 2016 года Приказом Минфина России от 16 ноября 2016 года № 209н, применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год. – См. предыдущую редакцию.)

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 16 ноября 2014 года Приказом Минфина России от 29 августа 2014 года № 89н. – См. предыдущую редакцию.)

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации.

Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).

(Абзац дополнительно включен с 16 ноября 2014 года Приказом Минфина России от 29 августа 2014 года № 89н.)

Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.

(Абзац дополнительно включен с 16 ноября 2014 года Приказом Минфина России от 29 августа 2014 года № 89н.)

При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

(Абзац дополнительно включен с 16 ноября 2014 года Приказом Минфина России от 29 августа 2014 года № 89н.)

221. Группировка расчетов по ущербу и иным доходам осуществляется по группам поступлений и аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

30 «Расчеты по компенсации затрат»

40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба»;

70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

80 «Расчеты по иным доходам».

На счетах расчетов по ущербу и иным доходам учитываются:

– расчеты по суммам задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

– расчеты по суммам предварительных оплат, подлежащих возмещению контрагентами в случае расторжения, в том числе по решению суда, государственных (муниципальных) договоров (контрактов), иных договоров (соглашений), по которым ранее учреждением были произведены оплаты;

– расчеты по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;

– расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанные с судопроизводством (оплата судебных издержек);

– расчеты по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 20500 «Расчеты по доходам».

Для учета расчетов по ущербу и иным доходам (и операций, их изменяющих) применяются счета аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», предусмотренные Единым планом счетов, с указанием в 1 – 17 разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 – 26 разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ5, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).

(Пункт 221 в редакции, введенной в действие с 10 февраля 2019 года Приказом Минфина России от 28 декабря 2022 года № 298н, применяется при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета, начиная с 2022 года. – См. предыдущую редакцию.)

5Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2022 г., регистрационный номер 50003).

(Сноска дополнительно включена с 10 февраля 2022 года Приказом Минфина России от 28 декабря 2022 года № 298н, применяется при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета, начиная с 2022 года.)

222. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), виду имущества, и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.

223. Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Итоги

На забалансовом счете 002 покупатели и поставщики отражают ТМЦ, которые им не принадлежат и находятся у них временно. Поступление ТМЦ на счете 002 отражается по дебету, а списание — по кредиту этого счета.

Подробнее о бухучете ТМЦ за балансом читайте в материале «Как поставить материалы на забалансовый счет — проводки».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Характеристика счета 02

В бухучете компании все операции финансово-хозяйственной деятельности осуществляются на соответствующих счетах. Бухгалтер утверждает рабочий план счетов предприятия в приложении к учетной политике в зависимости от экономической отрасли бизнеса. Для учета сумм начисленного износа используется 02 счет – активный или пассивный? Поскольку начисление амортизации проходит по кредиту в корреспонденции с затратными счетами, а списание по дебету, сч. 02 является пассивным, в отличие от, к примеру, счета 68. 02 – в бухгалтерском учете считается активно-пассивным.

Структура сч. 02:

• Кредитовое входящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на начало периода амортизации.
• Оборот по дебету – означает сумму списанной амортизации при выбытии/списании ОС.
• Оборот по кредиту – означает сумму начисленной амортизации по ОС.
• Кредитовое исходящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на конец периода амортизации

При этом необходимо организовать достоверный аналитический учет по инвентарным объектам имущества с целью получения полной информации о наколенном износе по ОС. Для этого открываются субсчета, затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по состоянию на конец отчетного/налогового периода отражается в балансе организации особым образом. Несмотря на то, что сч. 02 – пассивный, при заполнении бухотчетности остаток счета в пассив баланса не попадает. Сальдо счета «Амортизация» учитывается при расчете остаточной стоимости ОС = Первоначальная стоимость (сальдо сч. 01) – амортизация (сальдо сч. 02).

Анализ счета 02 ведется также и в целях расчета налога по имуществу при определении показателей среднегодовой стоимости (ст. 375 НК). При этом основным регистром является ОСВ по счету 02 или журнал-ордер.

Обратите внимание! Не следует путать сч. 02 и счет МЦ 02. Это два разных счета. Первый предназначен для отражения амортизации, второй считается забалансовым и применяется для обобщения сведений по переданной в эксплуатацию спецодежде. Ведение такого дополнительного учета обусловлено необходимостью контроля за имуществом организации, уже списанном с баланса, но еще используемом в деятельности.

Счет 02 – типовые проводки:

• Д 20 (25, , 26, 44, 91) К 02 – начислена амортизация по ОС, используемому в производственных целях (общепроизводственных; вспомогательном производстве; ради управленческих или общехозяйственных нужд; в торговых компаниях; по объектам, сданным в аренду).
• Д 02 К 01 – отражено списание начисленной за время эксплуатации ОС амортизации.
• Д 02 К 83 – отражено увеличение добавочного капитала компании за счет уценки амортизации ОС.
• Д 02 К 84 – отражено восстановление начисленной в прошлые периоды амортизации.
• Д 02 К 91.1 – отражено списание амортизации при выбытии ОС.
• Д 83 К 02 – отражено доначисление амортизации за счет переоценки ОС.