Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации?

Общие правила бухгалтерского учета по 08-му счету

Основные документы, которыми необходимо руководствоваться бухгалтеру в работе с 08-м счетом:

• приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее по тексту — приказ №94н);
• «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту — инструкция 94н);
• ПБУ 6/01;
• ПБУ 17/02.

08 счет бухгалтерского учета предназначен для аккумуляции данных о вложениях предприятий в материальные и нематериальные внеоборотные активы, которые в будущем могут быть учтены на счетах 01, 03, 04 как объекты ОС, нематериальные активы или доходные вложения соответственно. Сегодня приказом № 94н установлено восемь субсчетов к счету 08.

ВАЖНО! Предприятие в рабочем плане счетов может уточнить содержание перечня счетов второго порядка (субсчетов), исключая или объединяя их. При необходимости можно вводить дополнительные субсчета, если этого требуют особенности деятельности или такое введение продиктовано необходимостью углубления ее контроля и анализа. В связи с этим реестр субсчетов по 08-му счету в типовом плане счетов носит рекомендательный и методический характер. Именно этим обстоятельством объясняется необходимость утверждения рабочего плана счетов по предприятию (п. 5 ПБУ 1/98).

Согласно приказу № 94н, субсчета 1, 2, 4, 5 и 7 к счету 08 предназначены для учета вложений в готовые объекты внеоборотных активов. Счет 08-1 предназначен для синтеза данных о капитальных вложениях предприятия на приобретение участков земли. Вложения в объекты природопользования учитываются на субсчете 08-2. На 4-м субсчете учитываются расходы на покупку отдельных объектов ОС, которые не требуют монтажа. 5-й субсчет аккумулирует данные о вложениях в нематериальные активы, в этом случае эти объекты тоже должны носить завершенный характер. Субсчет 7 синтезирует расходы на покупку взрослых животных.

Субсчет 3 предназначен для накопления информации о строительстве объектов ОС, а на 6-м учитывают расходы по выращиванию молодых животных до перевода их в основное стадо. 8-й субсчет учитывает расходы, связанные с исследованиями, конструкторскими работами, разработками новых технологических и управленческих процессов.

Аналитический учет по счетам 08-1, 08-2, 08-3, 08-4, 08-5 ведется по каждому объекту ОС (приобретаемому или возводимому). По счетам 08-6 и 08-7 — по каждому виду (группе) животных. По счету 08-8 — по каждому виду работ (услуг) или НИОКР.

Уточнить порядок отражения сальдо счета 08 в бухгалтерском балансе можно в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Как безошибочно заполнить акт по форме ИНВ-11

Бланк заполняют на двух страницах. Первая содержит вводный блок информации, куда вписывают:

• название организации и структурного подразделения;
• код по ОКПО;
• код вида деятельности;
• дату и номер документа, на основании которого проводится инвентаризация (для выбора документа надо зачеркнуть ненужные наименования);
• даты начала и окончания инвентаризации, они указаны в распорядительном документе;
• вид операции;
• номер и дату составления заполняемого акта;
• дату конца инвентаризации.

Далее начинается табличная часть. Она заполняется на основе данных счета 97 и иных документов, которые удостоверяют расходы и их списание.

Итак, в таблицу необходимо внести такие сведения, как:

1. Номер по порядку.
2. Название затрат.
3. Код затрат, если таковой им присвоили.
4. Общая сумма РБП. Заполняется на основании данных счета 97.
5. Дата, когда были произведены эти расходы. При разовых расходах пишут дату, когда они возникли, при периодическом характере затрат, например, при длительных строительных работах, пишут дату, когда услуги были оказаны или работы закончены.
6. Срок погашения в месяцах.
7. Расчетная сумма к списанию, то есть та, которая должна считаться списанной на момент проведения инвентаризации.
8. Списанная на момент инвентаризации сумма.
9. Остаток расходов на момент процедуры.
10. Сколько месяцев прошло со дня возникновения расходов.
11. Какая сумма должна быть списана на себестоимость продукции за месяц.
12. Какая сумма должна быть списана на себестоимость продукции с начала года.
13. Расчетный остаток, который требуется погасить в будущем периоде.
14. Какая сумма должна быть досписана.
15. Какая сумма подлежит восстановлению.

Последние две графы заполняют, если были выявлены расхождения по пунктам 9 и 13. В конце таблицы заполняют итоги (с четвертого до последнего столбца, исключая пятый и шестой).

Далее внесенные данные подтверждаются подписями членов комиссии, а затем материально ответственного лица. Оно должно удостовериться, что все заполнено правильно, и пояснить, что претензий к комиссии нет.

Последним расписывается бухгалтер, которому после заполнения передают этот акт. Специалист проверяет внесенные данные.

Нематериальные активы и 08-й счет

Нематериальные активы (НМА) — активы, обладающие определенной стоимостью, способные приносить доход предприятию, но при этом не имеющие выраженной вещественно-материальной формы. Правила учета НМА установлены ПБУ 14/2000. ПБУ 17/2 устанавливает правила учета расходов на научно-исследовательские, опытные, конструкторские и технологические разработки.

На 08-м счете имеется два субсчета, на которых происходит накопление информации о нематериальных активах. Это субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При этом если результаты проведенных научных исследований, опытов, конструкторской документации и разработанных технологий найдут свое применение в процессе производства продукции (работ, услуг) или в управленческой деятельности предприятия, то расходы на их осуществление по завершении работ списываются с кредита 08-8 в дебет 04-го счета «Нематериальные активы».

Если же в результате исследований, опытов, конструкторских разработок или опробования технологий не получены позитивные результаты либо если эти результаты не внедряются в производство продукции (работ, услуг) или не оказывают влияния на управленческие процессы в организации, то такие расходы с кредита 08-8 списываются в дебет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» имеет отношение к тем НМА, которые приобретаются в несколько стадий, имеют сопутствующие затраты. Все эти расходы до завершения процесса получения прав на НМА собираются на субсчете 08-5. По завершении процесса приобретения при получении документов, подтверждающих права на владение объектами НМА или права на пользование ими, расходы с кредита 08-5 списываются в дебет 04-го счета.

Часто возникает вопрос: является ли НМА проектно-конструкторская документация на возведение объектов основных средств? У организации, которая разрабатывает проектно-конструкторскую документацию, эти объекты интеллектуальной собственности являются НМА и расходы по их созданию собираются на субсчете 08-8, если такой актив не обладает признаками «товара» для такой организации и не предназначен для продажи/перепродажи его.

У организаций, получающих в результате договорных отношений эту документацию, а вместе с нею и права пользоваться ею, передавать третьим лицам, такая документация тоже должна относиться к составу НМА. А вот если в договоре на создание проектно-конструкторской документации нет указания, что вместе с документами передаются и права распоряжаться данной интеллектуальной собственностью от исполнителя к заказчику, то расходы на создание проекта и разработку конструкторской документации необходимо относить на расходы по созданию (возведению) того объекта ОС, относительно которого такая документация создавалась.

Проводки по счету «45.01»

По дебету

По кредиту

Нюансы учета затрат на возведение основных средств

Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.

Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.

Важно! КонсультантПлюс предупреждает Объекты недвижимости (жилые дома, квартиры, гаражи и др.), затраты по которым учитываются на счете 08, облагайте налогом на имущество по кадастровой стоимости, если одновременно выполняются такие условия… Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.

Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:

• «Ведение документооборота по складскому учету материалов»;
• «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
• «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».

Предприятие имеет право разработать свою форму первичного документа, удобную для контроля и анализа процесса строительства.

Первоначально расходы на приобретение материалов на строительство отражаются по дебету 10-го счета. По мере потребности, в рамках нормативов, материалы поступают на строительную площадку. Бухгалтерия их списание на строительство проводит корреспонденцией Дт 08.3 Кт 10. Таким образом, материальные расходы на строительство конкретного объекта аккумулируются по дебету субсчета 08.3 до момента ввода объекта ОС в эксплуатацию. Ввод объекта ОС в эксплуатацию по окончании строительства отражается проводкой Дт 01 Кт 08.3.

Подробную инструкцию по принятию к учету недвижимого имущества вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Проведение инвентаризации в 1С задолженности контрагентов

Оформляется документом «Акт инвентаризации расчетов» (АИР). Этот документ инвентаризации имеет задачу отразить результат, тогда как сам процесс сверки с контрагентами происходит при помощи акта сверки. АИР не содержит детальных сведений расчетов с покупателями и поставщиками, а отображает общую сумму задолженности по каждому контрагенту на дату. На основании акта инвентаризации можно распечатать ИНВ-17 (Акт инвентаризации расчетов) ИНВ-22 (Приказ о проведении инвентаризации).

Документ расположен в разделах «Покупки/Продажи-Расчеты с контрагентами-Акты инвентаризации расчетов».

Рис.1 Покупки

Рис.2 Продажи

Документ содержит всего 6 вкладок: Дебиторская задолженность, Кредиторская задолженность, Счета расчетов, Проведение инвентаризации и Инвентаризационная комиссия.

Рис.3 Вкладки

Перед заполнением данных необходимо на вкладке «Счетов расчетов» настроить счета, по которым будут выведены остатки на дату инвентаризации. По умолчанию программа автоматически выдаст список всех счетов, на которых по правилам РСБУ аккумулируется задолженность по контрагентам и которые настроены для конкретной организации. Список при необходимости можно отредактировать.

Рис.4 Инвентаризация расчетов в 1С 8.3

Следующий шаг предполагает указание административной информации: периода и основания для проведения инвентаризации на одноименной вкладке и назначения участников инвентаризационной комиссии также на соответствующей вкладке. Данные заполненных полей попадут в печатную форму.

На вкладках «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» при нажатии кнопки «Заполнить» система автоматически заполнит остатки по настроенным счетам по каждому контрагенту. По умолчанию все остатки в системе считаются подтвержденными. Неподтвержденные по контрагенту суммы и суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, необходимо заполнить вручную.

Акт инвентаризации сам по себе не формирует проводок, а корректировки суммы по контрагентам необходимо проводить при помощи документа «Корректировка долга».

Нюансы учета вложений во внеоборотные активы в сельском хозяйстве

Для сельскохозяйственных предприятий или организаций, где имеются подразделения животноводства, отведено два специальных субсчета на счете 08:

• 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Приобретение половозрелых особей животных, как правило, не вызывает каких-то проблем в бухгалтерском учете. Формирование фактической себестоимости покупки взрослого животного производится за счет синтеза стоимости приобретения самого объекта ОС, расходов на его доставку, на проведение экспертизы или оценки, и других расходов, связанных с фактом приобретения животного. После введения животного в эксплуатацию его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 стандартной проводкой.

Моментом ввода животного в эксплуатацию может быть дата:

• поступления его в основное стадо (в том числе и племенное);
• поступления его в подразделение, где планируется его дальнейшее содержание (зоопарки, лаборатории, отделы служебного собаководства).

Если животное получено предприятием безвозмездно, то его приемка производится на основании рыночной стоимости животных с аналогичными показателями (порода, возраст, конституция, окрас). Тогда первоначальная стоимость такого объекта ОС равна рыночной стоимости объекта, увеличенной на расходы на его доставку, экспертизу и т.п.

Большое количество вопросов возникает в учете расходов на выращивание молодняка. В плане счетов имеется счет 11 «Животные на выращивании и откорме». У бухгалтеров часто возникает вопрос, а зачем тогда нужен субсчет 08-6?

Во-первых, инструкция 94н не предполагает прямой проводки Дт 01 Кт 11.

Во-вторых, через счет 08.6 списывается плановая стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, со стоимости всех животных, находящихся на откорме и выращивании.

Если организация переводит молодняк в основное стадо, типовые проводки выглядят следующим образом:

Дт 08.6 Кт 11 —списание стоимости молодняка;

Дт 01 Кт 08.6 — увеличение стоимости животных основного стада за счет поступления молодняка.

В течение года молодняк в стадо может переводиться несколько раз. Перевод его осуществляется по плановой стоимости. В конце года хозяйство обязано скорректировать плановую стоимость переведенного молодняка на фактическую. В этом случае сторнирование или увеличение сумм производится аналогично проводкам, показанным выше.

Инвентаризация товаров отгруженных

Согласно п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета отгру­женные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по факти­ческой (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, вклю­чающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связан­ные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с дру­гими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Напомним, что счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продук­ции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не мо­жет быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте про­дукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, передан­ные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

При оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товар­но-материальных ценностей применяется Акт инвентаризации товар­но-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4).

На отгруженные товарно-материальные ценности, срок оплаты которых не наступил, и на товарно-материальные ценности отгру­женные, но не оплаченные покупателями в срок, составляются от­дельные акты. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии и подписывается ими. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у мате­риально ответственного лица (лиц).

В актах на товарно-материальные ценности, отгруженные и не опла­ченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценно­стей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в акты на основании документов, подтверж­дающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В актах на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В случае перехода права собственности на отгруженные товарно­материальные ценности в особом порядке (при использовании балан­сового счета «Товары отгруженные») данные для заполнения графы 13 пересчитываются в договорные, контрактные цены.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации материальных ценностей отгруженных, принятых на ответственное хранение и находящихся в пути, формы № ИНВ-4 формируются средствами вычислительной техники на бумажных и ма­шинных носителях информации.

Задание. Инвентаризация товаров отгруженных

1 октября 2012 г. на основании приказа генерального ди­ректора ООО «Звук» г-на Диезова Г. П. от 27 сентября 2012 г. № 16 в бухгалтерии была проведена инвентариза­ция товарно-материальных ценностей отгруженных — дисков MP3 с записью симфонии «Художник Матисс» П. Хиндемита. Код дисков по системе внутренней коди­ровки — АЗ-15.

Диски для записи приобретены ЗАО «Резонатор» (код по ОКНО — 110797543). Количество отгруженных дис­ков — 66 шт. на сумму 3960 руб. Диски были отгружены 21 сентября 2012 г. по счету № 25/9.

Инвентаризацию проводила согласно вышеупомянутому приказу инвентаризационная комиссия в составе: зам. директора Камертонова Надежда Дмитриевна (председатель комиссии), коммерческий директор Л и тавров Кон­стантин Константинович и инженер Скрипкин Тимофей Николаевич.

При проведении инвентаризации излишков или недостач обнаружено не бьыо. Данные и расчеты проведения ин­вентаризации проверит бухгалтер Онколева И. С.

Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение), в котором устанавли­ваются сроки ее поведения и состав инвентаризационной комиссии.

Действие второе. Проведение инвентаризации.

Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами ведения инвентаризации.

Действие третье. Составление инвентаризационного акта.

В шапке акта инвентаризации необходимо указать:

— полное наименование организации;

— код по ОКПО;

— наименование и код структурного подразделения;

— код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

— наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

— дату начала и дату окончания инвентаризации;

— код операции;

— номер и дату самой описи.

Заполнение таблицы формы № ИНВ-4

В графе 1 «Номер но порядку» указывается порядковый номер инвентаризируемых товарно-материальных ценностей.

Графы 2 и 3 объединены под общим заголовком «Покупатель (пла­тельщик)».

В графе 2 «Наименование» указывают наименование организации, которой отгружены товарно-материальные ценности.

В графе 3 «Код по ОКПО» необходимо записать код этой органи­зации по Общероссийскому классификатору предприятий и органи­заций (ОКПО).

В графе 4 указывается наименование материальных ценностей, их характеристики (вид, сорт, группа).

В графе 5 «Код (номенклатурный номер)» указывается соответству­ющий код или номенклатурный номер, который присвоен данным материальным ценностям согласно системе кодирования или номенклатуре, применяемой в организации.

В графе «Единица измерения» указывают наименование единицы измерения и код единицы измерения согласно ОКЕИ (Общероссий­ский классификатор единиц измерения) или в соответствии с разра­ботанной организацией системой кодирования.

В графу 8 «Дата отгрузки» заносится дата, когда произошла от груз, ка товарно-материальных ценностей.

В графу 9 записывается наименование товарно-транспортных или расчетно-платежных документов.

В графе 10 «дата» указывают дату составления документа, указан­ного в графе 9.

В графе 11 «номер» необходимо указать номер товарно-транспор­тного или расчетно-платежного документа.

В графах 12 («количество») и 13 («сумма, руб. коп.») указывают количество и стоимость отгруженных по товарно-транспортным или расчетно-платежным документам товарно-материальных ценностей.

Итоговые суммы по отгруженным товарно-материальным ценнос­тям заносятся в специально предусмотренные графы в конце каждой страницы.

Фактические данные по каждой из таблиц обобщаются в строке «Всего по акту».

Суммы по данным товарно-транспортных или расчетно-платеж­ных документов записываются прописью в конце страницы.

Действие четвертое. Составленный акт подписывают члены комиссии.

Составленный акт заверяют своими подписями члены комиссии. Рядом с подписью каждого члена комиссии должны быть указаны так­же их должности, расшифровки подписи (фамилии и инициалы) — см. образец на с. 141.

Действие пятое. Бухгалтерское оформление.

В графы 14 («Количество») и 15 («Стоимость, руб. коп.») записыва­ются данные бухгалтерского учета о количестве и стоимости матери­альных ценностей. В графе 16 «Примечание» на товарно-материальные ценности от­уженные, но не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя.

Итоговые суммы по товарно-материальным ценностям, которые числятся по данным бухгалтерского учета, указывают в соответствую­щих графах в строке «Итого».

Данные бухгалтерского учета, указанные в каждой из таблиц, обоб­щают в строке «Всего по акту».

В этом примере мы рассмотрели ситуацию, когда не выявлено отклонений от учетных данных.

Результаты инвентаризации товаров отгруженных, по которым явлены излишки или недостачи, отражают в сличительной ведомо­сти (форма № ИНВ-19).

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземп­лярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу (лицам).

Если при проведении инвентаризации товаров отгруженных выяв­лены излишки, они приходуются с учетом рыночных цен:

Дебет счета 45 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы»)— отра­жена рыночная стоимость товаров отгруженных.

В случае выявления недостачи товаров отгруженных результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета следую­щим образом:

Дебет счета 94 Кредит счета 45 — отражена в учете недостача, выявленная в результате инвентаризации;

Дебет счета 73 Кредит счета 94 — взыскание выявленного убытка обращено на виновных лиц;

Дебет счета 50 Кредит счета 73 — виновным лицом в кассу органи­зации внесена сумма убытка

или

Дебет счета 70 Кредит счета 73 — из заработной платы работника Удержана сумма выявленного убытка;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 94 — вы­явленный убыток списан на финансовые результаты в случае отсут­ствия виновных лиц либо если во взыскании с них отказано судом.

Инвентаризация кассы

Для выявления ошибок и предотвращения злоупотреблений про­водят внезапную инвентаризацию кассы, в ходе которой производит­ся полный пересчет наличных денег и проверка других ценностей, находящихся в кассе. Пересчитанный остаток наличных денежных средств сверяют с данными кассовой книги.

При инвентаризации денежных знаков и других ценностей в кассе пересчитываются:

— наличные деньги;

— ценные бумаги;

— денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санато­рии, авиабилеты и др.).

Для отражения результатов инвентаризации фактического нали­чия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется акт по форме № ИНВ-15.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и доку­ментов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты ин­вентаризации оформляются актом, который составляют в двух экземп­лярах. Каждый экземпляр подписывают все члены комиссии и лица, ответственные за сохранность ценностей. Никаких подчисток и помарок в актах инвентаризации не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным ли­цом.

Результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителя организации. Затем один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственно­му лицу, сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Проведе­ние инвентаризации при неполном составе инвентаризационной ко­миссии не допускается.

Задание. Составление акта инвентаризации денежных средств при выявлении излишка в кассе

По данным бухгалтерского учета в кассе ООО «Звук» к моменту проведения инвентаризации находилось 1560 руб. 00 коп.

Предположим, что при проведении инвентаризации кас­сы ООО «Звук» был выявлен излишек — 10 руб.

Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение), в котором устанавли­ваются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии (подробнее о составлении приказа о проведении инвентаризации читайте на с. 18).

Действие второе. Проведение инвентаризации.

Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации.

Действие третье. Составление акта инвентаризации.

В шапке акта инвентаризации необходимо указать:

— полное наименование организации;

— код по ОКПО;

— наименование и код структурного подразделения;

— код вила деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

— наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

— дату начала и дату окончания инвентаризации;

— код операции;

— номер и дату самого акта.

До начала инвентаризации от лица, ответственного за сохранность денежных средств, берется расписка, текст которой включен в акт. Подпись материально ответственного лица необходимо расшифровать (указать его должность, инициалы и фамилию).

В строке «наличных денег» необходимо указать сумму наличных денежных средств, которые были в кассе на момент инвентаризации.

В строке «марок» указать стоимость почтовых марок, марок государ­ственной пошлины, вексельных марок, которые были в кассе на мо­мент инвентаризации.

В строке «ценных бумаг» необходимо указать стоимость акций (в том числе и собственных), которые были в кассе на момент инвентаризации.

В следующих строках указывают прочие денежные документы (опла­ченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др.), которые могут быть в кассе на момент инвентаризации.

Итоговые суммы записываем в строку «Итого фактическое наличие на сумму» цифрами и прописью.

В следующей строке «По учетным данным на сумму» также цифра­ми и прописью указывают суммы, которые должны быть в кассе по данным бухгалтерского учета.

Если при проведении инвентаризации были обнаружены отклоне­ния фактических данных отданных бухгалтерского учета, то излишки указывают соответственно в строке «излишек руб. коп.», а недо­стачу — в строке «недостача______________________ руб.__ коп».

В строке «Последние номера кассовых ордеров» указывают после­дние номера приходного и расходного кассовых ордеров, проведен­ных до начала инвентаризации.

Действие четвертое. Составленный акт подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Составленный акт заверяют своими подписями члены комиссии и материально ответственное лицо, указываются также расшифров­ки подписи (должности, инициалы и фамилии). Затем они ставят дату, когда акт был подписан.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо дает объяснения по выявленному излишку. Объяснительную записку ма­териально ответственное лицо заверяет своей подписью с ее расшиф­ровкой (указанием должности, фамилии и инициалов) и ставит дату.

Действие пятое. Принятие руководителем организации решения об урегулировании выявленного излишка.

Руководитель организации принимает решение об урегулировании выявленного при инвентаризации расхождения фактического нали­чия денежных средств с данными бухгалтерского учета (строка «Ре­шение руководителя организации»).

Принятое решение руководитель организации заверяет своей под­писью с ее расшифровкой (должность, инициалы и фамилия) и ста­вит дату.

Действие шестое. Бухгалтерское оформление.

В данном примере излишек образовался из-за ошибки банковско­го работника, и выявленную сумму необходимо вернуть в банк, по­этому делаются следующие проводки:

Дебет счета 50 Кредит счета 76 — отражена задолженность перед банком;

Дебет счета 76 Кредит счета 50 — погашена задолженность перед банком.

В общем случае оприходование излишка отражается проводкой:

Дебет счета 50 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») — выяв­ленный излишек отнесен на финансовый результат.

В случае выявления недостачи денежных средств результаты инвента­ризации отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 94 Кредит счета 50 — отражены в учете недостачи, выявленные в результате инвентаризации;

Дебет счета 73 Кредит счета 94— взыскание выявленного убытка обращено на виновных лиц;

Дебет счета 50 Кредит счета 73 — виновным лицом в кассу органи­зации внесены суммы убытка;

Дебет счета 70 Кредит счета 73 — из заработной платы работника удержаны суммы выявленного убытка;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 94 — вы­явленный убыток списан на финансовые результаты в случае отсут­ствия виновных лиц либо если во взыскании с них отказано судом.

Согласно п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета отгру­женные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по факти­ческой (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, вклю­чающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связан­ные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с дру­гими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Напомним, что счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продук­ции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не мо­жет быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте про­дукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, передан­ные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

При оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товар­но-материальных ценностей применяется Акт инвентаризации товар­но-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4).

На отгруженные товарно-материальные ценности, срок оплаты которых не наступил, и на товарно-материальные ценности отгру­женные, но не оплаченные покупателями в срок, составляются от­дельные акты. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии и подписывается ими. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у мате­риально ответственного лица (лиц).

В актах на товарно-материальные ценности, отгруженные и не опла­ченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценно­стей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в акты на основании документов, подтверж­дающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В актах на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В случае перехода права собственности на отгруженные товарно­материальные ценности в особом порядке (при использовании балан­сового счета «Товары отгруженные») данные для заполнения графы 13 пересчитываются в договорные, контрактные цены.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации материальных ценностей отгруженных, принятых на ответственное хранение и находящихся в пути, формы № ИНВ-4 формируются средствами вычислительной техники на бумажных и ма­шинных носителях информации.

Задание. Инвентаризация товаров отгруженных

1 октября 2012 г. на основании приказа генерального ди­ректора ООО «Звук» г-на Диезова Г. П. от 27 сентября 2012 г. № 16 в бухгалтерии была проведена инвентариза­ция товарно-материальных ценностей отгруженных — дисков MP3 с записью симфонии «Художник Матисс» П. Хиндемита. Код дисков по системе внутренней коди­ровки — АЗ-15.

Диски для записи приобретены ЗАО «Резонатор» (код по ОКНО — 110797543). Количество отгруженных дис­ков — 66 шт. на сумму 3960 руб. Диски были отгружены 21 сентября 2012 г. по счету № 25/9.

Инвентаризацию проводила согласно вышеупомянутому приказу инвентаризационная комиссия в составе: зам. директора Камертонова Надежда Дмитриевна (председатель комиссии), коммерческий директор Л и тавров Кон­стантин Константинович и инженер Скрипкин Тимофей Николаевич.

При проведении инвентаризации излишков или недостач обнаружено не бьыо. Данные и расчеты проведения ин­вентаризации проверит бухгалтер Онколева И. С.

Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение), в котором устанавли­ваются сроки ее поведения и состав инвентаризационной комиссии.

Действие второе. Проведение инвентаризации.

Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами ведения инвентаризации.

Действие третье. Составление инвентаризационного акта.

В шапке акта инвентаризации необходимо указать:

— полное наименование организации;

— код по ОКПО;

— наименование и код структурного подразделения;

— код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

— наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

— дату начала и дату окончания инвентаризации;

— код операции;

— номер и дату самой описи.

Заполнение таблицы формы № ИНВ-4

В графе 1 «Номер но порядку» указывается порядковый номер инвентаризируемых товарно-материальных ценностей.

Графы 2 и 3 объединены под общим заголовком «Покупатель (пла­тельщик)».

В графе 2 «Наименование» указывают наименование организации, которой отгружены товарно-материальные ценности.

В графе 3 «Код по ОКПО» необходимо записать код этой органи­зации по Общероссийскому классификатору предприятий и органи­заций (ОКПО).

В графе 4 указывается наименование материальных ценностей, их характеристики (вид, сорт, группа).

В графе 5 «Код (номенклатурный номер)» указывается соответству­ющий код или номенклатурный номер, который присвоен данным материальным ценностям согласно системе кодирования или номенклатуре, применяемой в организации.

В графе «Единица измерения» указывают наименование единицы измерения и код единицы измерения согласно ОКЕИ (Общероссий­ский классификатор единиц измерения) или в соответствии с разра­ботанной организацией системой кодирования.

В графу 8 «Дата отгрузки» заносится дата, когда произошла от груз, ка товарно-материальных ценностей.

В графу 9 записывается наименование товарно-транспортных или расчетно-платежных документов.

В графе 10 «дата» указывают дату составления документа, указан­ного в графе 9.

В графе 11 «номер» необходимо указать номер товарно-транспор­тного или расчетно-платежного документа.

В графах 12 («количество») и 13 («сумма, руб. коп.») указывают количество и стоимость отгруженных по товарно-транспортным или расчетно-платежным документам товарно-материальных ценностей.

Итоговые суммы по отгруженным товарно-материальным ценнос­тям заносятся в специально предусмотренные графы в конце каждой страницы.

Фактические данные по каждой из таблиц обобщаются в строке «Всего по акту».

Суммы по данным товарно-транспортных или расчетно-платеж­ных документов записываются прописью в конце страницы.

Действие четвертое. Составленный акт подписывают члены комиссии.

Составленный акт заверяют своими подписями члены комиссии. Рядом с подписью каждого члена комиссии должны быть указаны так­же их должности, расшифровки подписи (фамилии и инициалы) — см. образец на с. 141.

Действие пятое. Бухгалтерское оформление.

В графы 14 («Количество») и 15 («Стоимость, руб. коп.») записыва­ются данные бухгалтерского учета о количестве и стоимости матери­альных ценностей. В графе 16 «Примечание» на товарно-материальные ценности от­уженные, но не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя.

Итоговые суммы по товарно-материальным ценностям, которые числятся по данным бухгалтерского учета, указывают в соответствую­щих графах в строке «Итого».

Данные бухгалтерского учета, указанные в каждой из таблиц, обоб­щают в строке «Всего по акту».

В этом примере мы рассмотрели ситуацию, когда не выявлено отклонений от учетных данных.

Результаты инвентаризации товаров отгруженных, по которым явлены излишки или недостачи, отражают в сличительной ведомо­сти (форма № ИНВ-19).

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземп­лярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу (лицам).

Если при проведении инвентаризации товаров отгруженных выяв­лены излишки, они приходуются с учетом рыночных цен:

Дебет счета 45 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы»)— отра­жена рыночная стоимость товаров отгруженных.

В случае выявления недостачи товаров отгруженных результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета следую­щим образом:

Дебет счета 94 Кредит счета 45 — отражена в учете недостача, выявленная в результате инвентаризации;

Дебет счета 73 Кредит счета 94 — взыскание выявленного убытка обращено на виновных лиц;

Дебет счета 50 Кредит счета 73 — виновным лицом в кассу органи­зации внесена сумма убытка

или

Дебет счета 70 Кредит счета 73 — из заработной платы работника Удержана сумма выявленного убытка;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 94 — вы­явленный убыток списан на финансовые результаты в случае отсут­ствия виновных лиц либо если во взыскании с них отказано судом.

Инвентаризация кассы

Для выявления ошибок и предотвращения злоупотреблений про­водят внезапную инвентаризацию кассы, в ходе которой производит­ся полный пересчет наличных денег и проверка других ценностей, находящихся в кассе. Пересчитанный остаток наличных денежных средств сверяют с данными кассовой книги.

При инвентаризации денежных знаков и других ценностей в кассе пересчитываются:

— наличные деньги;

— ценные бумаги;

— денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санато­рии, авиабилеты и др.).

Для отражения результатов инвентаризации фактического нали­чия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется акт по форме № ИНВ-15.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и доку­ментов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты ин­вентаризации оформляются актом, который составляют в двух экземп­лярах. Каждый экземпляр подписывают все члены комиссии и лица, ответственные за сохранность ценностей. Никаких подчисток и помарок в актах инвентаризации не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным ли­цом.

Результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителя организации. Затем один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственно­му лицу, сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Проведе­ние инвентаризации при неполном составе инвентаризационной ко­миссии не допускается.

Задание. Составление акта инвентаризации денежных средств при выявлении излишка в кассе

По данным бухгалтерского учета в кассе ООО «Звук» к моменту проведения инвентаризации находилось 1560 руб. 00 коп.

Предположим, что при проведении инвентаризации кас­сы ООО «Звук» был выявлен излишек — 10 руб.

Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение), в котором устанавли­ваются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии (подробнее о составлении приказа о проведении инвентаризации читайте на с. 18).

Действие второе. Проведение инвентаризации.

Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации.

Действие третье. Составление акта инвентаризации.

В шапке акта инвентаризации необходимо указать:

— полное наименование организации;

— код по ОКПО;

— наименование и код структурного подразделения;

— код вила деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

— наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

— дату начала и дату окончания инвентаризации;

— код операции;

— номер и дату самого акта.

До начала инвентаризации от лица, ответственного за сохранность денежных средств, берется расписка, текст которой включен в акт. Подпись материально ответственного лица необходимо расшифровать (указать его должность, инициалы и фамилию).

В строке «наличных денег» необходимо указать сумму наличных денежных средств, которые были в кассе на момент инвентаризации.

В строке «марок» указать стоимость почтовых марок, марок государ­ственной пошлины, вексельных марок, которые были в кассе на мо­мент инвентаризации.

В строке «ценных бумаг» необходимо указать стоимость акций (в том числе и собственных), которые были в кассе на момент инвентаризации.

В следующих строках указывают прочие денежные документы (опла­ченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др.), которые могут быть в кассе на момент инвентаризации.

Итоговые суммы записываем в строку «Итого фактическое наличие на сумму» цифрами и прописью.

В следующей строке «По учетным данным на сумму» также цифра­ми и прописью указывают суммы, которые должны быть в кассе по данным бухгалтерского учета.

Если при проведении инвентаризации были обнаружены отклоне­ния фактических данных отданных бухгалтерского учета, то излишки указывают соответственно в строке «излишек руб. коп.», а недо­стачу — в строке «недостача______________________ руб.__ коп».

В строке «Последние номера кассовых ордеров» указывают после­дние номера приходного и расходного кассовых ордеров, проведен­ных до начала инвентаризации.

Действие четвертое. Составленный акт подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Составленный акт заверяют своими подписями члены комиссии и материально ответственное лицо, указываются также расшифров­ки подписи (должности, инициалы и фамилии). Затем они ставят дату, когда акт был подписан.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо дает объяснения по выявленному излишку. Объяснительную записку ма­териально ответственное лицо заверяет своей подписью с ее расшиф­ровкой (указанием должности, фамилии и инициалов) и ставит дату.

Действие пятое. Принятие руководителем организации решения об урегулировании выявленного излишка.

Руководитель организации принимает решение об урегулировании выявленного при инвентаризации расхождения фактического нали­чия денежных средств с данными бухгалтерского учета (строка «Ре­шение руководителя организации»).

Принятое решение руководитель организации заверяет своей под­писью с ее расшифровкой (должность, инициалы и фамилия) и ста­вит дату.

Действие шестое. Бухгалтерское оформление.

В данном примере излишек образовался из-за ошибки банковско­го работника, и выявленную сумму необходимо вернуть в банк, по­этому делаются следующие проводки:

Дебет счета 50 Кредит счета 76 — отражена задолженность перед банком;

Дебет счета 76 Кредит счета 50 — погашена задолженность перед банком.

В общем случае оприходование излишка отражается проводкой:

Дебет счета 50 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») — выяв­ленный излишек отнесен на финансовый результат.

В случае выявления недостачи денежных средств результаты инвента­ризации отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 94 Кредит счета 50 — отражены в учете недостачи, выявленные в результате инвентаризации;

Дебет счета 73 Кредит счета 94— взыскание выявленного убытка обращено на виновных лиц;

Дебет счета 50 Кредит счета 73 — виновным лицом в кассу органи­зации внесены суммы убытка;

Дебет счета 70 Кредит счета 73 — из заработной платы работника удержаны суммы выявленного убытка;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 94 — вы­явленный убыток списан на финансовые результаты в случае отсут­ствия виновных лиц либо если во взыскании с них отказано судом.

Итоги

Счет 08 в бухгалтерском учете используется в целях синтеза информации о стоимости приобретаемых (или изготавливаемых самостоятельно) предприятием ОС, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности. Нюансы учета таких вложений регулируются бухгалтерским законодательством — ПБУ 6/01, ПБУ 17/02 и планом счетов бухучета.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.