Услуги банка: проводки без НДС
Не подлежат налогообложению операции по открытию и обслуживанию текущего счета, по кассовым операциям (за исключением инкассации), проведению платежей, выдаче банковской гарантии, обслуживанию банк-клиента и другие, перечисленные в п. 3 статьи 149 НК РФ.
Услуги кредитных организаций без НДС следует отражать в корреспонденции с денежным счетом:
Дт 91.02 Кт 51, 52, 55, 57.
Банковские проводки по услугам без НДС:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Комиссия за исполнение платежного поручения | 91.02 | 51 |
| Комиссия за РКО в марте | 91.02 | 51 |
| Комиссия за использование банк-клиента | 91.02 | 51 |
| Комиссия за исполнение платежа в инвалюте | 91.02 | 52.02 |
| Комиссия за эквайринговые операции | 91.02 | 57.03 |
| Возврат ошибочно списанной комиссии | 51 | 91.01 |
Если организация сдает денежные средства сверх кассового лимита в банк для зачисления на расчетный счет самостоятельно, без привлечения инкассаторов, то обслуживание по приему и пересчету наличности не облагается НДС.
Сдача выручки в банк, проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Взнос наличных на текущий счет (выручка) | 51 | 50 |
| Комиссия за пересчет наличных | 91.02 | 51 |
| Комиссия за прием наличных | 91.02 | 51 |
Достаточную популярность приобрело банковское предложение под названием «зарплатный проект», которое позволяет организациям экономить время бухгалтерии на выдачу заработной платы, сокращает и упрощает саму процедуру ее выплаты.
Многие кредитные организации взимают комиссию в рамках зарплатного проекта за перечисление денежных средств на карты сотрудников, этот вид комиссии НДС не облагается, бухгалтерская проводка при оплате за обслуживание зарплатного проекта:
Дт 91.02 Кт 51.
Учет банковской комиссии при оплате услуг Росреестра
| Если при оплате услуг Росреестра банк предъявляет организации комиссию за услуги по приему и переводу платежей, то как данную сумму следует учитывать? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лилия Федорова и Вячеслав Горностаев. |
| Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, а также за предоставление информации, указанной в п. 6 ст. 7 данного Федерального закона, взимается плата. Заявитель представляет в орган кадастрового учета документ, подтверждающий перечисление платежа (квитанцию, чек-ордер, платежное поручение с отметкой о его исполнении, иные документы, подтверждающие факт оплаты) (п. 4 приказа Минэкономразвития России от 30.07.2010 N 343 «О порядке взимания и возврата платы за предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, и размерах такой платы»). В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон N 395-I) к банковским операциям относятся, в частности: осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; а также осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в т.ч. электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов). За совершение данных операций кредитная организация (банк) по общему правилу вправе взимать вознаграждение (часть 1 ст. 29 Закона N 395-I). Налоговый учет В целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы). Также в составе внереализационных расходов учитываются расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в т.ч. систем «клиент-банк» (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Каких-либо ограничений гл. 25 НК РФ не предусматривает как в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, так и в зависимости от наличия у налогоплательщика договора с банком. В анализируемом случае услуги Росреестра оплачены работником в интересах организации и связаны с ее основной деятельностью. В таком случае сумма в размере 20 руб., уплаченная банку в виде комиссионного вознаграждения за услуги по приему и переводу платежей, может быть учтена в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Бухгалтерский учет Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражаются в составе прочих расходов. Поскольку услуги Росреестра оплачены работником в интересах организации и связаны с ее основной деятельностью, то затраты в размере 200 руб. следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий: — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; — сумма расхода может быть определена; — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. В рассматриваемом случае в связи с тем, что банк вправе взимать вознаграждение за оказываемые услуги (операции) на основании части 1 ст. 29 Закон N 395-I, то в отношении уплаченной работником комиссии банку все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены. Поэтому комиссию банка в размере 20 руб. следует учесть в составе прочих расходов отдельно от стоимости услуг Росреестра в сумме 200 руб., которые будут учтены в составе расходов по обычным видам деятельности. Расходы по оплате услуг банка отражаются записью: Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 — 20 руб. — учтены расходы на услуги банка; Дебет 76 Кредит 71 (51) — 20 руб. — оплачены услуги банка. С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ. |
Проводки по банку по услугам, облагаемым НДС
Банковские продукты, не указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18 % в общем порядке. Особенность этих банковских сервисов заключается в том, что их необходимо не только оплатить, но и получить первичные документы, подтверждающие факт их получения. Для отражения расходов на сервисы кредитных организаций, облагаемые НДС, требуется использование счета взаиморасчетов с поставщиками, чаще всего для этих целей используется счет 76.
Когда оплачены услуги банка, проводка формируется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дт 76 Кт 51.
Когда получен УПД от банка, формируется проводка в корреспонденции со счетом затрат.
Примеры проводок по банковским услугам с НДС приведены в таблице.
| Банковская услуга | Дебет | Кредит |
| Расходы по обслуживанию по договору факторинга, включая НДС | 91.02 19.04 | 76.13 76.13 |
| Оплачены расходы по договору факторинга (выписка) | 76.13 | 51 |
| Расходы по обслуживанию валютного контракта, включая НДС | 91.02 19.04 | 76.09 |
| Оплачена комиссия банка за выполнение функций агента валютного контроля (выписка банка) | 76.09 | 51 |
| Расходы по инкассации выручки обслуживающим банком | 91.02 19.04 | 76.09 |
| Оплачена инкассация выручки (выписка) | 76.09 | 51 |
УСН
Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то при расчете единого налога банковские расходы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на оплату банковских услуг уменьшают налоговую базу в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Единственное отличие – при упрощенке любые расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ак списать убыток прошлых лет при УСН и уменьшить налоговую базу см. в нашей статье.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет упрощенку и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами
В марте банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги: – установка системы «Банк-Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 марта; – ежемесячное обслуживание системы «Банк-Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.); – расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.
Кроме того, в марте «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).
Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в марте. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» были оплачены в апреле.
При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» отразил в составе расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6900 руб. (5900 руб. + 1000 руб.).
Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент», учитываются при расчете единого налога за полугодие.
В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.
В марте:
Дебет 91-2 Кредит 60 – 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 900 руб. – отнесен на расходы «входной» НДС по услугам инкассации;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк-Клиент»;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;
Дебет 60 Кредит 51 – 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание и по инкассации.
В апреле:
Дебет 60 Кредит 51 – 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель;
Дебет 60 Кредит 51 – 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель.
Данные суммы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.
Пошаговая инструкция
В соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание банк списывает ежемесячную плату за систему дистанционного банковского обслуживания (интернет-банк).
30 сентября с расчетного счета списана комиссия в размере 1 500 руб.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Оплата комиссии банка | |||||||
| 30 сентября | 91.02 | 51 | 1 500 | 1 500 | Оплата и учет комиссии банка | Списание с расчетного счета — Комиссия банка | |
Оплата комиссии банка
Комиссия банка, которая списана автоматически с расчетного счета, регистрируется документом Списание с расчетного счета вид операции Комиссия банка в разделе Банк и касса — Банк — Банковские выписки — Списание.
В документе указывается:
- По документу № от — номер и дата банковского ордера, по которому прошло списание средств со счета;
- Вид операции — Комиссия банка;
- Сумма — сумма комиссии, согласно выписке банка.
Проводки по документу
Если выбран Вид операции — Комиссия банка, то в проводках документа Списание с расчетного счета автоматически устанавливается счет затрат 91.02 «Прочие расходы», где Вид статьи прочих доходов и расходов — Расходы на услуги банков.
Документ формирует проводку:
- Дт 91.02 Кт — учет затрат на комиссию банка.
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль сумма комиссии за систему дистанционного банковского обслуживания отражается в составе внереализационных расходов в:
- Листе 02 Приложении N 2 стр. 200 «Внереализационные расходы— всего». PDF
Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Нормативное регулирование
Банковские услуги могут оплачиваться как по распоряжению организации-клиента (например, по платежному поручению), так и безакцептно — на основании составляемого банком ордера, автоматически с расчетного счета (ст. 851 ГК РФ, п. 9.2, 9.3 Положение Банка России 19.06.2012 N 383-П). Условие о безакцептном списании комиссии должно быть закреплено в договоре.
Если договором банковского счета зафиксирован срок для безакцептного списания комиссии, то списание ее в иной срок не может производиться без согласия клиента (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2011 по делу N А56-26518/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.08.2010 по делу N А33-21940/2009).
В БУ комиссии банка отражаются по Дт 91.02 «Прочие расходы» в том периоде, в котором эти расходы были произведены (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99, план счетов 1С).
В НУ комиссии банка учитываются:
- как косвенные расходы (прочие) — если они связаны с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- как внереализационные расходы — в остальных случаях (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сумма комиссии признается в расходах на дату ее начисления (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Затраты налогоплательщика по оплате комиссии банков включаются в состав расходов, если они экономически оправданны и документально подтверждены (Письмо Минфина РФ от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1916). При этом не имеет значения, поименованы ли понесенные расходы в перечне, приведенном в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1.
Что касается НДС, то многие банковские услуги освобождены от этого налога (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому счет-фактура на их стоимость выставляться не должен (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В то же время, если от банка получен счет-фактура с выделенной суммой налога по освобожденным от НДС услугам, то вычет по нему будет правомерен (Письмо Минфина РФ от 21.06.2017 N 03-07-15/38864, Письмо ФНС РФ от 18.12.2014 N ГД-4-3/26274).
