Издержки предпринимателей и организаций, связанные с получением нематериальных услуг, привлекают повышенное внимание контролирующих органов. К категории «опасных» в налоговом учете относятся затраты по информационно-консультационным услугам. Суть проблемы в сложности подготовки доказательной базы о том, что консультация по факту имела место, была полезна, а уплаченная стоимость – обоснована.
Вопрос: Работница организации больше двух лет находится в отпуске по уходу за ребенком. На дому она оказывает консультационные услуги по налоговому и бухгалтерскому учету и применяет НПД с 2022 г. (г. Москва). Вправе ли она оказать организации-работодателю такую услугу разово в рамках НПД? Посмотреть ответ
Информационно-консультационные услуги
Единого правового определения консультационных или информационных видов услуг в российском законодательстве нет. Налоговый кодекс не раскрывает терминологию, но приводит классификацию нематериальных услуг (ст. 148):
- консультационные;
- юридические;
- бухгалтерские;
- инжиниринговый тип услуг;
- предоставляемые аудиторами и аудиторскими фирмами;
- маркетинговые;
- научно-исследовательского характера;
- опытно-конструкторской разновидности.
Вопрос: Как отразить в учете организации-исполнителя выручку от оказания консультационных услуг на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), оформленного выдачей заказчиком собственного простого дисконтного векселя со сроком погашения на определенный день? Посмотреть ответ
Консультирование предполагает выдачу клиенту готовой информации. Сфера применения этих сведений может быть любой. Оказание информационных услуг предполагает, что информация по нужной тематике будет собираться, систематизироваться, обобщаться, анализироваться. Результатом такого комплекса действий станет выдача готовой информационной продукции.
СПРАВОЧНО! Консультационные и информационные услуги могут оказываться устно или в письменной форме.
Гражданское право относит консультационно-информационные услуги к возмездным договорным отношениям (ст. 779 ГК РФ). Предполагается, что заказчик услуг заключает с исполнителем (консультантом) договор. После выполнения заявленных в соглашении действий производится денежный расчет между сторонами, в роли плательщика выступает заказчик.
Можно ли на УСН учесть расходы на консультационные услуги?
Учет услуг у исполнителя: проводки
Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.
| Учет доходов | ||
| Дебет | Кредит | Операция |
| 62 | 90.1 | Отражена реализация работ |
| 90.3 | 68 | Рассчитан НДС |
| 90.2 | 20 (43, 26, 25, 23) | Списание себестоимости выполненных работ |
| 62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками” | 90.1 “Выручка” | Выручка от реализации услуг/работ |
| 51 “Расчетный счет” | 62.1 | Оплата услуг/работ |
| Учет расходов | ||
| Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется. | ||
| 20 “Производственные расходы” | Накопление расходов | |
| 90.2 | 20 | Списание издержек в себестоимость реализации услуги |
| Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности. | ||
| 20 “Производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизводственные расходы” | Учет затрат | |
| 43 “Готовая продукция” | Учет произведенных объектов | |
Бухгалтерский и налоговый учет
Для целей бухгалтерского учета издержки, обусловленные консультированием или получением информационных услуг, должны показываться по правилам ПБУ 10/99. Нормы учета относят этот тип затрат к расходам от обычной деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Накапливаются они в дебете счета 26 или 25, 20, 44, 91 (зависит от характера услуги и темы консультации, от того, для каких целей требуется данная информация). Проведение в учете осуществляется с участием в корреспонденции счета 60. Признание издержек происходит в периоде, когда услуги были фактически получены. Привязка операции к дате оплаты не практикуется.
В налоговом учете нет однозначности при признании информационно-консультационных услуг. Минфин указывает, что эти затраты могут быть зачтены при выведении размера налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо от 06.10.2014 г. № 03-03-06/1/49967). Минфин рекомендует относить стоимость юридических, информационно-консультационных и других видов нематериальных услуг в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализационными мероприятиями. Дата признания издержек привязывается к дате осуществления расчетов или получения документации для последующего расчета. Разрешается ориентироваться и на последний день в отчетном периоде (с. 272 НК РФ).
ВАЖНО! Минфин уточняет, что в расходы стоимость таких услуг можно отнести при одном условии – субъект предпринимательства может доказать обоснованность трат и документально подтвердить факт получения услуги.
Факт оказания и получения услуг проверяется налоговыми органами через оценку реальности заключенной сделки (проверка местонахождения организации, оказавшей услуги, их контактных номеров телефона, соответствие подписей в актах). Первичная документация по хозяйственным операциям может быть признана оправдательной, если оформление бланков соответствует законодательным нормам (присутствует полный перечень обязательных реквизитов, содержание документа совпадает с характером оказываемой услуги).
Как учесть консультационные услуги при расчете налога на прибыль?
В договорах и актах необходимо приводить детальную расшифровку оказанных услуг. Использование формулировок общего характера (юридические услуги или информационно-консультационное сопровождение) не является основанием для признания подтверждающей документации действительной. В судебном порядке при отсутствии детализации по услугам договор может быть отнесен к категории незаключенных. Причина заключается:
- в невозможности идентификации перечня вопросов, по которым оказывалась консультация;
- неясности определения временного диапазона выполнения услуг;
- отсутствии признаков, по которым можно проследить цели обращения к консультантам.
Если в договоре и акте нет детализации услуг, этот комплект документов необходимо дополнить справкой или отчетом, составленными в произвольной форме. В них прописывается подробно характер услуг и их состав. В роли первичной подтверждающей документации могут выступать наравне с актами бланки накладных и протоколы проведения консультации.
Для принятия к вычету суммы по НДС необходимо иметь счет-фактуру (оформление регламентировано ст. 169 НК РФ). Обоснование необходимости получения конкретных услуг должно строиться на наличии их прямого влияния на результаты деятельности компании. Налоговые органы отстаивают позицию необоснованности затрат, если после их осуществления не появился доход у предприятия
ВАЖНО! Все признаваемые в налоговом учете издержки должны оказывать непосредственное воздействие на размер доходных поступлений.
Спор с контролирующими органами возможен, если содержание оказываемых сторонними лицами услуг совпадает с должностными функциями одного из штатных специалистов предприятия. Например, в компании по штату числится юрист, должность не является вакантной. Если руководство фирмы обратилось за юридической консультацией не к своему специалисту, а в другую организацию или частному лицу, то понесенные в связи с этим затраты не будут обоснованными. Необходимо избегать дублирования нематериальными услугами обязанностей штатного персонала.
Судебная практика доказывает, что позицию налоговиков по вопросу обоснованности расходов можно успешно оспорить. Судебные решения свидетельствуют, что оценивать эффективность потраченных ресурсов может только сам субъект хозяйствования. Поводом для включения в расходную налоговую базу может быть как фактическое увеличение доходов, связанное с понесенными затратами, так и намерение в будущем получить дополнительную материальную выгоду или исключить возникновение убытков.
Нематериальные
Для упрощенцев действует закрытый перечень издержек, на величину которых можно уменьшать налоговую базу. Их список зафиксирован ст. 346.16 НК РФ. Консультационные услуги в этом разделе Налогового кодекса не упомянуты. Невозможность зачета в расчете налога по УСН подтверждается в письмах налоговых органов (например, Письмо авторства УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 г. под № 18-11/3/[email protected]).
Из этого правила может быть несколько исключений:
- Компания, получившая информационные услуги, специализируется на консультировании (оказание нематериальных инфоуслуг является для нее основным направлением деятельности). Расходы должны быть отнесены в состав материальных издержек.
- Аудиторская, бухгалтерская или юридическая консультации. При возникновении спора с ФНС в отношении аудиторской информационной поддержки необходимо обосновывать свою позицию п. 2 ст. 1 Закона от 31.12.2008 г. № 307-ФЗ (в этой части закон определяет, что аудиторские услуги – это не только аудит, но и сопутствующие услуги).
Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ
Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Отражение операции |
| Доходы от оказания услуг – это выручка: | ||
| 62 (76, 50) | 90-1 | Отражена выручка от реализации работ/услуг |
| Для компаний, требующих предоплаты за работу: | ||
| 51 (50) | 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” | Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг |
| 62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)” | 90-1 | Отражена выручка от реализации работ/услуг |
| 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” | 62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам” | Зачтена предоплата |
| Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию: | ||
| 90-2 | 20 | Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг |
| 44 | 05 | Начислена амортизация по нематериальным активам |
| 44 | 02 | Начислена амортизация по объектам основных средств |
| 44 | 60 (76) | Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…) |
| 44 | 10 | Списаны материалы |
| 44 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам организации |
| 44 | 69 | Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; |
| 44 | 71 | Списаны командировочные, представительские расходы; |
| 44 | 97 | Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов |
| В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”: | ||
| 90-2 | 44 | Списаны расходы на себестоимость продаж |
| Иногда расходы относят к будущим периодам: | ||
| 97 | 60 (76) | Учтены затраты в составе расходов будущих периодов |
| 20 (25, 26) | 97 | Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов |
| Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС: | ||
| 90-3 | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС с реализации работ или услуг |
| 51 (50) | 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” | Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг |
| 76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов” | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС с суммы предоплаты |
| Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ: | ||
| 46 | 90-1 | Сдан заказчику оплаченный им этап работ |
| 90-2 | 20 | Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ |
| 90-3 | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС по сданному этапу работ |
| 62 | 46 | Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком (после завершения всей работы) |
Типовые корреспонденции
В бухгалтерском учете получение информационных или консультационных услуг должно отражаться вне зависимости от их влияния на результаты деятельности. Каждая операция и платеж должны быть показаны в учете проводками, даже если их нельзя принять к учету в налоговом учете. При получении нематериального типа услуг предприятие их приходует, после чего у него возникает обязательство перед контрагентом. Погасить его можно в наличной или безналичной форме.
Типовые корреспонденции в сегменте учета нематериальных услуг:
- Д26 (или 20, 25, 44) – К60 – обозначение факта принятия к учету аудиторских, юридических или других услуг, связанных с обработкой информации и профессиональным консультированием.
- Д19 – К60 – выделяется размер НДС, заложенного в счет на оплату услуг.
Если предприятие не планирует включать понесенные затраты в налоговую базу для ее уменьшения, то рекомендуется к счету 26 открыть аналитический субсчет: издержки, не уменьшающие налогооблагаемую величину прибыли. Эта норма актуальна для случаев, когда получаемые консультационные услуги дублируются функциональными обязанностями штатных сотрудников.
Оказание услуг – бухгалтерские проводки: как отражаются услуги
В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:
- Договора между исполнителем и заказчиком;
- Акты об оказании услуг;
- Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.
Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.
Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта – его нужно составлять, когда:
- это оговорено в соглашении;
- того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда – исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
- фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.
Варианты замены акта о выполнении работ:
- экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
- тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
- отчет комиссионера (комиссионные услуги),
- отчет поверенного (по соглашению поручения),
- отчет агента (при заключении агентского договора).
Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:
- сам договор,
- платежный документ,
- счет на проведение оплаты.
Учет услуг у заказчика: проводки
Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:
- Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;
- если на производство товаров – сч. 20;
- если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Операция |
| 60 | 51 | Отражены расчеты с исполнителем |
| 44, 20, 23, 25, 26 | 60 | Учтены в расходах полученные услуги |
| 19 | 60 | Выделен входящий НДС |
Счет по дебету определяется, исходя из специфики оказанной услуги.
Оказание услуг агентом
Агентский договор – это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.
Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг – произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.
Документом, подтверждающим факт оказания услуги, является отчет агента, оформленный в произвольной форме. Составляется он, как правило, каждый месяц. Помимо прочего, в отчете указывается стоимость работы агента, в которую включены его затраты в ходе исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → “Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам. Проводки и примеры”
Агент вправе ограничить работодателя в найме других исполнителей той же задачи, что поставлена перед ним и в совершении каких-либо действий (до момента достижения цели) в отношении работ, указанных в соглашении между ними. Наниматель может потребовать от агента не заключать договоров с его конкурентами.
Агентские договоры бывают нескольких видов:
- На транспортные услуги (сопровождение товара на каждом этапе перевозки);
- на оказание услуг бухгалтерского характера (обычно предполагается оплата клиентами услуг заказчика через агента);
- на оказание юридических услуг (поиск юридического защитника, обеспечение работы с документацией);
- услуги по поиску клиентов.
Бухгалтерские проводки агента:
- Деньги, полученные агентом за работу, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается на сч. 90 с/сч. “Выручка”.
- Затраты агента в ходе исполнения обязательств по договору отражаются на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”, сумма будет списана на сч. 90 с/сч. “Себестоимость продаж”.
Бухгалтерские проводки принципала:
- Выручка указывается на сч. 90.
- Оплата работы агента на основании предоставленного им отчета отразится на сч. 26.
- Расходы на услуги агента спишутся на сч. 90.
- Доходы, полученные в результате оказания услуг агентом относятся к сч. 51.
- Также заказчик отразит у себя сумму НДС.
О чем поведали финансисты?
Они напомнили о том, что реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом косвенного налогообложения. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной основе. Это нормы пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ.
На их основании финансисты делают вывод: бесплатные консультационные линии подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Может показаться, что логика чиновников финансового ведомства безупречна. Но если согласиться с ней, то возникает вопрос определения налоговой базы по консультационным услугам, которые организации обязаны предоставлять бесплатно. А нужно ли что-то придумывать и искать аналоги, если можно просто взять и исключить такой сервис из косвенного налогообложения? Речь не о том, чтобы отрицать все сказанное чиновниками. Достаточно привести не менее весомые аргументы, позволяющие не начислять НДС с оказания бесплатных консультационных услуг. А начнем с любопытного примера.
