Понятие брака и его виды
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
- изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
- изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.
Существует несколько видов брака:
1. По месту обнаружения:
- внутренний;
- внешний.
2. По характеру дефектов:
- исправимый;
- неисправимый (окончательный).
Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?
Для внутреннего исправимого брака это:
- материальные затраты на ликвидацию недочетов;
- заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
- доля амортизации производственного оборудования;
- соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).
Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.
Себестоимость внешнего брака состоит из:
- производственной себестоимости изделия;
- суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
- расходов на ремонт;
- расходов по замене изделия;
- расходов по перевозке товара до покупателя.
Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.
Потери от брака уменьшают:
- в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
- удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
- взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.
Как списать исправимый собственный брак с помощью 28 счета
Расходы, связанные со внутренним исправимым браком, относятся на себестоимость продукции и включают:
- сырье и материалы, израсходованных на исправление брака;
- заработная плата работников, задействованных в исправлении брака, и ЕСН на нее;
- часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на действия по исправлению брака;
- прочие расходы на исправление брака.
Основные проводки по счету, отражающие исправление внутреннего брака:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10.01, , 69, | Списаны расходы на исправление брака | 12700 | Лимитно-заборные карты, справка-расчет | |
| 73.02 | Начислена сумма, взысканная с виновников брака | 200 | Справка-расчет | |
| 20.01 () | Списаны на себестоимость расходы по исправлению брака | 12500 |
Учет брака в производстве – проводки
Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в затраты (п. 26 ФСБУ 5/2019, ст. 264 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! С 2021 года все запасы учитывайте в соответствии с новым ФСБУ5/2019 «Запасы». ПБУ 5/01 утратил силу.
Какие изменения в учете запасов нужно учесть с 2022 года, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов.
О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».
Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.
Пример 1
При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:
- стоимость дублерина — 15 000 руб.;
- зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
- доля ОПР — 14 200 руб.
Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:
| Описание | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Отражена стоимость дублерина для устранения брака | 28 | 10 | 15 000 |
| Начислена зарплата и соц. взносы за устранение брака | 28 | 70, 69 | 73 800 |
| Списаны ОПР, относящиеся на устранение брака | 28 | 25 | 14 200 |
| Начислена сумма претензии поставщику | 76.2 | 28 | 88 800 |
| Получено возмещение от поставщика дублерина | 51 | 76.2 | 88 800 |
| Потери от брака включены в затраты | 90.2 | 28 | 14 200 |
В следующем примере рассмотрим отражение внутреннего неисправимого брака.
Пример 2
В связи с невнимательностью мастера смены при выставлении вводных данных на оборудовании было изготовлено 120 шт. некачественных металлических деталей. Исправить недостатки невозможно. Затраты, которые были понесены на изготовление этих деталей, составили:
- стоимость материалов — 47 600 руб.;
- зарплата и социальные взносы — 39 400 руб.;
- доля ОПР — 17 400 руб.
Детали можно сдать на металлолом по 200 руб. за шт. По решению главы предприятия, с мастера смены будет удержано 47 600 руб. Среднемесячная зарплата мастера составляет 74 000 руб. Согласно ТК РФ, сумма ежемесячных удержаний из зарплаты должна быть не более 20% (74 000 × 20% = 14 800). В бухучете отражены следующие проводки:
| Описание | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Отражена себестоимость бракованных деталей | 28 | 20 | 104 400 (47 600+39 400+17 400) |
| Бракованные детали оприходованы по цене возможной реализации | 10.6 | 28 | 24 000 |
| Начислена сумма, которая будет взыскана с виновника — мастера смены | 73 | 28 | 47 600 |
| Удержана сумма в первый месяц из зарплаты виновника (проводка делается каждый месяц до полного погашения долга) | 70 | 73 | 14 800 |
| Потери от брака включены в затраты | 90.2 | 28 | 32 800 |
Аналитический учет на 28 счете ведется в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции, структурных подразделений предприятия, причин брака, статей затрат и виновников.
Применение счета 28 в бухгалтерском учете
Счет 28 «Брак в производстве» в бухгалтерском учете служит для отражения всех затрат отбракованных продукций в производстве. На данном счете можно вести аналитический учет, который позволит отслеживать причины возникновения брака:
Субсчета, по которым будут отражаться аналитический учет, необходимо указать в учетной политике предприятия.
Итоги
Существует несколько видов брака. В зависимости от его классификации варьируются правила включения потерь от брака в себестоимость продукции. Учет брака на предприятии важен для обнаружения причин брака, анализа и отслеживания изменений потерь от брака, а также для улучшения качества производимой продукции.
О налоговых нюансах возврата бракованной продукции читайте в материале «Покупатель вернул бракованный товар. Как отразить возврат в налоговом учете продавца?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как отразить в проводках внутренний неисправимый брак
Потери включают:
- сырье и материалы, израсходованные на производство бракованной продукции;
- доля зарплаты работников, выпустивших брак, и ЕСН на нее;
- часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на производство брака;
- другие расходы на изготовление бракованной продукции.
Из суммы потерь вычитают:
- взыскания с виновников брака, если они установлены;
- стоимость возвратных отходов и брака, который можно использовать.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20.01 | Списана себестоимость брака | 2000 | Справка-расчет, акт о возникновении брака | |
| 10.01, , 41 | Приняты к учету бракованные материалы, полуфабрикаты, продукция по цене их возможного использования | 800 | ||
| 73.02, 76.05 (60.01) | Начислены взыскания с виновников брака и поставщиков бракованного сырья | 700 | ||
| 20, | Списаны потери от брака на себестоимость | 500 |
Основные положения
Бухпроводки по зарплате формируются в соответствии с планом счетов и приказом по учетной политике. Планом счетов для учета операций по зарплате предусмотрен счет 70, а вот корреспондирующие счета могут быть разными, в зависимости от вида деятельности:
- Дт 20 Кт 70 — зарплата производственных рабочих;
- Дт 25 Кт 70 — зарплата общепроизводственного персонала;
- Дт 26 Кт 70 — зарплата управленческого персонала;
- Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела, отдела продаж.
Необходимо помнить, что проводки по ЗП всегда связаны с расчетом налога на доходы физических лиц — НДФЛ, поскольку организации являются налоговыми агентами и обязаны удерживать НДФЛ со всех выплат работникам. Суммы, начисленные по кредиту счета 70, должны быть сопоставимы с начисленным за тот же период НДФЛ (Дт 70 Кт 68.01).
Выплата доходов сотрудникам производится за вычетом НДФЛ и других удержаний, если они были, и всегда отражается по дебету счета 70.
Когда выдача заработной платы из кассы, проводка будет Дт 70 Кт 50. А при перечислении зарплаты на банковскую карту работников формируется следующая корреспонденция счетов: Дт 70 Кт 51.
Налоги и Право
Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководство организации.
Пример 1 Работнику установлена сдельная форма оплаты труда. За месяц им изготовлено 160 ед. продукции. Согласно расценкам за единицу продукции работнику начисляется 95 руб.
При приемке продукции установлен производственный брак у 11 изделий. Произошел он по вине работника. При этом 3 изделия признаны бракованными полностью, по 8 единицам брак признан частичным. Годность этой части забракованной продукции признана руководство в 80 процентов. Исходя из этого соотношения и принято решение по расценкам её оплаты.
По итогам месяца работнику начислено 14 763 руб. (95 руб./ед. х (160 ед. – 11 ед.) + 95 руб./ед. х 80% х 8 ед.).
________________
Конец примера 1
Так как выпуск бракованной продукции влечет прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости продукции, то за причиненный ему ущерб в связи с выпуском работником бракованных изделий по его вине последний может быть привлечен в установленном порядке к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). При этом общая её величина не может превышать среднемесячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ). Ежемесячно же можно удерживать не более 20% от заработка (ст. 138 НК РФ).
Рассмотрим на примерах возможные варианты учета.
Внутренний неисправимый брак без виновных лиц
Пример 2 Рабочий допустил брак при изготовлении продукции. Брак признан окончательным. Виновные лица в изготовлении брака отсутствуют. Признано нецелесообразным дальнейшее использование получаемых из бракованной продукции МПЗ.
Себестоимость забракованной продукции слагается из стоимости материалов — 6500 руб., начисленной заработной платы производственным рабочим — 1600 руб., начислений ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 592 руб., расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов – 1808 руб.
При списании себестоимости забракованной продукции — 10 500 руб. (6500 + 1600 + 592 + 1808) в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 28 Кредит 20
— 10 500 руб. — списана себестоимость брака;
Так как уменьшающие себестоимость брака величины отсутствуют, то она полностью относится на расходы по обычным видам деятельности:
Дебет 20 Кредит 28
— 10 500 руб. – отражены потери от брака.
_________________________
Конец примера 2
Внутренний неисправимый брак по вине работника
Пример 3 Используем данные примера 2. Брак признан неисправимым. При этом установлена вина работника. Принято решение о возмещении им материального ущерба в сумме среднего заработка — 7500 руб.
Стоимость материалов, полученных из бракованной продукции, — 2350 руб.
При отражении этих операций по счетам бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Дебет 28 Кредит 20
— 10 500 руб. — списана себестоимость брака;
Дебет 10 Кредит 28
— 2350 руб. – отражена стоимость материалов, полученных из бракованной продукции;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28
— 7500 руб. – начислена задолженность работника по возмещению потерь от брака ;
Дебет 20 Кредит 28
— 650 руб. (10 500 – 2350 – 7500) – учтены потери от брака в расходах по обычным видам деятельности.
С учетом существующего ограничения размера удержаний из заработной платы, в бухгалтерском учете в течение нескольких месяцев до полного погашения задолженности осуществляется проводка:
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— произведено удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности.
____________________
Конец примера 3
Исправимый брак по вине работника
Пример 4 Организация изготавливает мебель. Отделом технического контроля составлен акт о браке. Забракован комплект мягкой мебели. Брак признан исправимым, возник он по вине работника.
Для исправления брака помимо виновного привлекается ещё один работник. Последнему за исправление брака начислено 1500 руб. Общая величина ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на начисления рабочего – 37%. Стоимость израсходованных материалов при исправлении брака — 3500 руб., сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака, — 145 руб. Виновный работник возмещает материальный ущерб в сумме среднего заработка, который составляет 4200 руб.
Работа виновного работника по исправлению брака не оплачивается.
При исправимым браке потери от брака в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:
Дебет 28 Кредит 10
— 3500 руб. — списаны материалы для исправления брака;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28
— 4200 руб. — отражена задолженность рабочего по возмещению материального ущерба;
Дебет 28 Кредит 70
— 1500 руб. – начислена заработная плата второму работнику за исправление брака;
Дебет 28 Кредит 69
— 555 руб. (1500 руб. х 37%) – начислен ЕСН и страховые взносы;
Дебет 28 Кредит 26
— 145 руб. – отражена сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака;
Для определения потерь от брака необходимо из общей величины расходов, связанных с исправлением брака, — 5700 руб. (3500 + 1500 + 555 + 145) вычесть возмещаемую работником сумму – 4200 руб. Результат — 1500 руб. (5700 – 4200) и учитывается в затратах на производство:
Дебет 20 Кредит 28
— 1500 руб. — потери от брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.
Так как работник возмещает материальный ущерб в размере среднего заработка, то причитающаяся сумма удерживается частями в течение нескольких месяцев:
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— удержана из заработка виновного работника часть суммы материального ущерба (не более 20 процентов заработка).
___________________
Конец примера 4.
Исправляемый внешний брак
При отражении в бухгалтерском учете операции внешнего исправляемого браке используются практически те же проводки, что и при внутреннем исправляемом браке, так как в этом случае замены проданной продукции не происходит.
Пример 5 Покупатель холодильника обратился в производящую их организацию с претензией по его работе. Данные недостатки признаны исправимым браком. Для приведения холодильника в рабочее состояние потребовалось заменить ряд деталей, стоимость которых – 2460 руб. За проведение исправительных работ сотруднику организации начислено 800 руб. Транспортные расходы, связанные с выездом сотрудника, составили 144 руб.
Резерв по гарантийному ремонту в организации не создается.
Исправляемый внешний брак в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет 28 Кредит 10
— 2460 руб. – отражена стоимость израсходованных деталей для ремонта холодильника
Дебет 28 Кредит 70
— 800 руб. — начислена заработная плата сотруднику, осуществившему работы по устранению брака;
Дебет 28 Кредит 69
— 296 руб. (800 руб. х (28% + 4% + 0,2% + 3,4% + 1,4%)) – начислены ЕСН и страховые взносы;
где 1,4% — тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 28 Кредит 26
— 144 руб. – расходы по проезду сотрудника учтены в потерях от брака;
Дебет 20 Кредит 28
— 3700 руб. (2460 + 800 + 296 + 144) — потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.
_________________
Конец примера 5
Неисправимый внешний брак
Пример 6 В июле 2004 года организацией, производящей мебель, реализован комплект мягкой мебели. Его стоимость 25 960 руб., в том числе НДС — 3960 руб. Себестоимость комплекта — 16 490 руб. Покупателем обнаружены дефекты в нем. Им выставлено требование о возврате ранее уплаченных денег, а также компенсации расходов, связанных с приобретением мебели. Их величина — 1000 руб.
Организация, признав брак неисправимыми, согласилась с требованиями покупателя. Мебель была вывезена транспортом организации, расходы составили 450 руб. Стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта, по цене возможного использования составила 5740 руб. Полный комплект документов по разбираемому факту брака поступил в бухгалтерию в августе.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организацией не создается.
В июле в бухгалтерском учете реализация комплекта мягкой мебели сопровождалась следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 25 960 руб. — отражена выручка от реализации комплекта мягкой мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3960 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 16 490 руб. — списана себестоимость проданного дивана;
Дебет 51 Кредит 62
— 25 960 руб. — поступили деньги от покупателя.
При определении финансового результата от продаж за июль 2004 года учтена и прибыль от реализации комплекта мягкой мебели – 5510 руб. (25 960 – 3960 – 16 490):
Дебет 90-9 Кредит 99
— отражен финансовый результат от продаж за июль 2004 года.
При поступлении в августе комплекта документов, зафиксировавшего внешний неисправимый брак, в учете производятся следующие записи:
Дебет 90-9 Кредит 99
— 5510 руб. – сторнирована сумма прибыли, полученная при реализации комплекта мебели;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 25 960 руб. — сторнирована выручка от продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3960 руб. — сторнирована сумма начисленного НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 16 490 руб. — восстановлена себестоимость готовой продукции;
Дебет 28 Кредит 43
— 16 490 руб. – отражена себестоимость забракованного комплекта мягкой мебели;
Дебет 62 Кредит 76
— 25 960 руб. — отражена задолженность перед покупателем;
Дебет 28 Кредит 76
— 1000 руб. — учтены расходы покупателя, связанные с приобретением мебели;.
Дебет 28 Кредит 23
— 450 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с возвратом комплекта мебели;
Дебет 76 Кредит 51
— 26 960 руб. (25 960 + 1000) – перечислена покупателю причитающаяся сумма;
Дебет 10 Кредит 28
— 5740 руб. – отражена стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта;
Дебет 20 Кредит 28
— 12 200 руб. (16 490 + 1000 + 450 – 5740) — потери от внешнего брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.
___________________
Конец примера 6
Использование брака
Возникший брак может быть использован в своем новом качестве на нужды самой организации. Так, в некоторых организациях технологический процесс предусматривает повторное использование (переработку) брака в качестве возвратных отходов для производства продукции. Напомним, что под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т. п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению (п. 27 Основных положений). Такое же определение было дано возвратным отходам и в пункте 6 Положения о составе затрат. При этом в Положении был определен и порядок их оценки. Возвратные отходы могли быть оценены по:
