Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:
- ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
- налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.
Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.
Специфика экспортного НДС
При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.
Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.
Пример
Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок. При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб. Чистая прибыль – 27119 руб.
При экспорте в Белоруссию:
Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.
Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.
Общая информация о ВЭД и УСН
Под ВЭД подразумевается сфера предпринимательской деятельности, связанная с импортом, экспортом продукции и выходом предприятия на международный рынок. сделки с зарубежными контрагентами. Например, импортные и экспортные процедуры. для дальнейшей продажи или с целью отпуска в производство. В свою очередь, экспорт – это реализация продукции за рубеж. Вести ВЭД могут, в том числе, и компании на УСН.
Упрощенная система налогообложения – это специальный режим выплаты налогов. В рамках этой системы нет необходимости выплачивать налог на прибыль (для юридических лиц), подоходный налог (для ИП), имущественный налог и НДС. При этом руководители могут сами выбрать налогооблагаемую базу. На УСН их две: доходы и доходы минус расходы. В первом случае налогообложение применяется по ставке 6%, во втором – по ставке 15%.
Упрощенка, по многочисленным отзывам налогоплательщиков, − один из самых комфортных режимов налогообложения в современном законодательстве для малых предприятий, и реже – для средних. Это связано, в том числе, с лояльными ограничениями для малого бизнеса:
- на предприятии, которое числится на упрощенке, не может быть трудоустроено больше 100 человек;
- доход за 1 календарный год не должен превышать 150 млн. руб.;
- остаточная стоимость основных средств не может быть больше 150 млн. руб.;
- в уставном капитале компании не должно быть более 25% доли сторонней компании;
- у предприятия не должно быть филиалов (однако могут быть представительства)
ВЭД на УСН доступна и для предпринимателей, и для предприятий. Но чтобы вести ВЭД на упрощенке следует заранее определить условия торговли, так как ВЭД существенно усложняет просчет выгодности всего бизнеса.
Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции
Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:
- вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
- отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.
Экспорт в страны ЕАЭС
При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:
- транспортные и товарные документы на экспортный груз;
- заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
- контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.
Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.
Экспорт в другие иностранные государства
При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:
- копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
- договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
- таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
- товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).
Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.
Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.
Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка
Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.
После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.
В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:
- наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
- присутствие лицензионной и разрешительной документации;
- своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.
Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.
Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения (смена юридического адреса, процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.
Особенности таможенного оформления индивидуальных предпринимателей
Физические лица не имеют права получать разрешительные документы, декларации и сертификаты соответствия, заключении, СГР, лицензии и прочие подобные документы. Однако эти бумаги необходимы для таможенного оформления. И таможенное законодательство обязывает ИП соблюдать меры нетарифного регулирования, предоставляя некоторые права юридических лиц, поэтому ИП могут получать разрешения, лицензии и сертификаты/декларации.
Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента
Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:
- доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
- налоговая база определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
- исчисление пени с даты отгрузки товара.
Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.
Добровольность при применении нулевой ставки НДС
Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.
В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.
Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.
Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.
Итоги
Отражение операций, связанных с экспортом, в бухучете происходит с определенными особенностями. Они обусловлены как необходимостью использования тех счетов бухучета (или аналитики по ним), которые могут быть не востребованы при отсутствии экспорта, так и особым порядком ведения операций по счетам учета НДС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Когда экспортер может получить бюджетные деньги
По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.
Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.
Представление статистического отчета в ФТС в электронном виде
При импорте из ЕАЭС Организация обязана представить в ФТС (Федеральная таможенная служба) Статистическую форму учета перемещения товаров, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891.
Отчет можно создать на основании документа Заявление о ввозе по кнопке Создать на основании или нажав на ссылку Сдать в ФТС.
Отчет заполнится автоматически. PDF
Статистическая форма представляется в таможенные органы не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка (получение) товаров.
Форму можно выгрузить из 1С и отправить из личного кабинета на портале ФТС.
За непредставление или несвоевременное представление статформы взимается штраф (ст. 19.7.13 КоАП РФ):
- на должностных лиц — от 10 000 руб. до 15 000 руб.;
- на юридических лиц— от 20 000 руб. до 50 000 руб.
