Практически у любого предприятия есть имущество, которое входит в оборотные активы и необходимо для осуществления текущей деятельности. Однако если с оборудованием и финансовыми накоплениями все понятно, то нематериальные активы вызывают больше вопросов. В материальной форме они не выражены, существуют обычно в плоскости юридических прав. Но, несмотря на то, что никакого физического выражения у них нет, нематериальные активы также являются важнейшей составляющей любой компании, отражают ее ликвидность и стабильность, позволяют получать прибыль.
Как составить акт ввода в эксплуатацию нематериального актива?
Существенные признаки нематериальных активов
Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:
- отсутствие физической формы;
- применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
- нахождение в обороте в течение не менее года;
- из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
- правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
- активы могут быть переданы другим лицам.
Организация должна оформить права собственности на НМА.
Вопрос: Правомерно ли включение в состав внереализационных расходов сумм недоначисленной амортизации по списанным нематериальным активам (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)? Посмотреть ответ
Методы оценки НМА
В теории и практике существует три подхода для оценки итоговой стоимости нематериального актива. Каждый из них имеет свои недостатки и преимущества. Эффективность результата оценки зависит от умения эксперта применять к определенному типу нужный метод расчета.
Доходный
Рассчитываются будущие выгоды от использования конкретного предмета с учетом его ценности для конкретного предприятия. Необходимо понять, сколько денег или дополнительных преимуществ она принесет в будущем. Есть несколько вариантов применения метода при оценке нематериальных активов:
- Метод дисконтирования. По умолчанию предполагается, что с каждым годом ценность нематериального актива будет снижаться. Используется популярная формула сложных процентов для определения дисконта, на который потом и корректируется текущая стоимость. При расчете весь период использования разделяется на два отрезка: прогнозный, в течение которого можно более точно определить риски, и постпрогнозный, на котором рассчитать точную модель невозможно.
- Метод капитализации. Рассчитывается показатель будущей выгоды от использования НМА.
Но основная проблема оценки в том, что нужно определить справедливую стоимость актива. А сделать это точно, особенно в нестабильной ситуации и при отсутствии активного рынка, сложно.
Затратный
Суть метода в том, что необходимо оценить общую величину расходов, которые компания понесла при создании такого предмета. Предполагается, что покупатель или инвестор платит столько, сколько необходимо для создания определенного актива. Никто не будет платить больше, чем фактически необходимо.
Однако каждый актив фактически всегда приносит больше прибыли, нежели он реально обходится для создателя. Не всегда корректно использовать именно такой подход для оценки.
Состав нематериальных активов
В состав НМА могут входить объекты:
- Научные открытия.
- Произведения искусства, литературные труды.
- Компьютерные программы.
- Различные изобретения.
- Товарные знаки.
- Авторские права.
- Права на использование природных ресурсов.
- Промышленные образцы.
Облагаются ли нематериальные активы налогом на имущество организаций?
Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.
ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.
Что не входит в состав НМА?
К нематериальным активам не относятся:
- расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
- деловые качества сотрудников компании.
Как провести инвентаризацию нематериальных активов?
Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1110 «Нематериальные активы»?
Основания возникновения НМА
Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально. Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:
- Патенты.
- Договоры на передачу прав.
- Договоры купли-продажи.
- Лицензии на право эксплуатации.
- Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.
Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им. Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица. Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.
Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.
Оценка нематериальных активов
Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:
- Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
- Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
- Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.
ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.
Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:
- сумма, выплаченная продавцу;
- оплата посреднических услуг;
- получение консультаций, связанных с приобретением актива;
- таможенные сборы.
Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:
- зарплаты разработчикам;
- социальные отчисления;
- материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.
Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.
Тема 3.2. « Основные средства и нематериальные активы организации (предприятия).
План:
1.Основные средства и нематериальные активы и их классификация.
2.Учет и оценка основных средств.
3.Амортизация основных средств.
4.Учет, оценка и амортизация нематериальных активов.
5.Оценка эффективности деятельности организации (предприятия).
1.Основные средства –это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью свыше 100 МРОТ. Т.е. критерием
отнесения имущества к
основным средствам
является
срок их полезного использования и стоимость.
Имущество, не отвечающее этому критерию, не относится к основным средствам и учитывается в составе оборотных средств.
Группировка основных средств по определенным признакам называется классификацией
, в соответствии с которой к ОС относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и многолетние насаждения, рабочий, продуктивный, племенной скот.
К ОС относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Основные средства делятся на производственные и непроизводственные.
Основные производственные средства непосредственно участвуют в изготовлении продукции (машины, оборудование и др.), создают условия для трудового процесса (здания, сооружения и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда (склады, транспортные средства и др.).
В зависимости от роли, выполняемой ОС в производственном процессе, они подразделяются на активные и пассивные.
Машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инструментыпринимают непосредственное участие в технологических процессах и поэтому относятся к
активно действующей части ОС. Здания, сооружения, передаточные устройства и инвентарь способствуют выполнению производственных функций и относятся к пассивной части ОС.
Основные непроизводственные средства не участвуют в производственном процессе, а служат для удовлетворения социальных потребностей человека (жилые дома, помещение и оборудование сферы культуры, образования, здравоохранения, спорта и др.). Возмещение стоимости непроизводственных основных фондов, находящихся в ведении трудовых коллективов, осуществляется из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода времени (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящих доход, относятся права, возникающие:
— из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;
— из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;
— из прав на «ноу-хау» и др.
Также к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами.
2. Учет и оценка основных средств (фондов) осуществляется в натуральной и денежной форме.
Стоимостная оценка основных средств
осуществляется по первоначальной стоимости (цене приобретения без НДС), по восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость основных фондов включает стоимость покупки, т.е. сумму затрат на приобретение оборудования
(изготовления, сооружения) за исключением НДС.
Сп = Цпр. + Зтр. + Змонт,
где Цп – цена приобретения, руб.;
Зтр — транспортные расходы (при доставке сторонними организациями), руб.;
Змонт. – затраты на монтаж (при монтаже сторонними организациями), руб.,
а также таможенные сборы, посреднические и консультационные услуги.
По первоначальной стоимости фонды принимаются на учет (балансовая стоимость), определяется их амортизация на реновацию (полное восстановление) и др. показатели.
Восстановительная стоимость –стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Т.е. это сумма фактических затрат, которые имела бы организация, если бы она должна была полностью заменить ОС на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам сегодняшнего дня.
Св – первоначальная стоимость ОС в ценах сегодняшнего дня.
Она устанавливается во время переоценки основных фондов и отражает цену приобретения на момент переоценки. Переоценка ОС
– определение
реальной стоимости
основных фондов. Восстановительная стоимость определяется 2 методами переоценки:
1) индексный метод – метод индексации первоначальной (балансовой) стоимости: Св = Сп * J ,
где J — коэффицент пересчета балансовой стоимости ОС, дифференцированный по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, по регионам, периодам изготовления.
2) метод прямой переоценки (экспертный)– прямой пересчет стоимости ОС по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты (по акту оценки, по документам завода- изготовителя, сведениям статистики, торговых организаций). При экспертном методе на предприятиях создаются специальная комиссия из опытных экономистов и программистов, которые проводят пообъектную инвентаризацию, по результатам которой составляется акт и проводится переоценка ОС.
Остаточная стоимость – разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОС и сумой их износа.
Со = Сп – Аt,
где Со – стоимость остаточная, в руб.;
Аt – стоимость износа основных средств и нематериальных активов.
Ликвидационная стоимость-стоимость реализации изношенных или снятых с эксплуатации отдельных основных средств.
3.Особенностью основных средств и нематериальных активов является их многократное использование. Но время их функционирования ограничено износом и сроком полезного действия. Под износом ОС и нематериальных активов понимают постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования. Механизм переноса части стоимости ОС на вновь созданный продукт называется амортизацией и позволяет ко времени полного износа ОС накопить денежные средства для воспроизводства. Т.о. амортизация – процесс погашения первоначальной стоимости ОС частями. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту ОС и нематериальных активов. Амортизационные отчисления
производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС или нематериального актива к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости объекта (т.е. если ОС приобретено в середине месяца, то амортизация начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем поступления).
Годовая норма амортизации –показывает, какая часть стоимости ОС (в %) должна быть в течение года перенесена на стоимость продукции для компенсации полного износа (т.е. годовой процент переноса стоимости ОС на готовую продукцию).
При завершении амортизационного периода накопленная сумма может быть направлена на возмещение полной первоначальной стоимости для замены данных ОС новыми в момент их полного физического или морального износа.
Амортизационные фондыобразуются по этим нормам за счет части выручки от реализации продукции и расходуются на приобретение или создание новых ОС.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме их амортизации владелец вправе применять специальный коэффицент, но не выше 2. Для амортизации основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффицент, но не выше 3. Нормы амортизации по активной части ОС увеличены на 30 %, по пассивной — 10 % (по сравнению с ранее действовавшими).
В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства в праве начислять амортизацию основных производственных средств по удвоенной норме и списывать дополнительно в виде амортизации до 50 % первоначальной стоимости, если срок полезного использования объекта более 3-х лет.
Начисление амортизации производят следующими способами:
1.Линейный (равномерный) – амортизация исчисляется, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации объекта ОС:
=
где — сума годовых амортизационных отчислений;
– годовая норма амортизации, в %;
— количество лет полезного использования (нормативный срок службы ОС).
Срок полезного использования объекта (Т) определяется всероссийским классификатором ОС, в котором амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп:
1 группа – имущество со сроком полезного использования от 1 до 2-х лет;
2 группа — имущество со сроком полезного использования от 2 до 3-х лет;
3 группа — имущество со сроком полезного использования от 3 до 5-х лет
4 группа — имущество со сроком полезного использования от 5 до 7-х лет
5 группа — имущество со сроком полезного использования от 7 до 10-х лет т.д.
10 группа – свыше 30 лет.
Сп = 30 т.р.
Т = 10 лет
Аг — ? =
2.Способ уменьшаемого остатка
—
амортизация исчисляется, исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации объекта ОС с учетом коэффицента ускорения:
где — устанавливаемый Правительством РФ коэффицент ускорения (обычно равен 2).
Сп = 30 т.р.
Т = 10 лет
— ? = ; = ;
= и т.д. до
3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования —
амортизация исчисляется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сок службы объекта:
где — число лет, остающихся до конца срока службы ОС;
— сумма чисел лет сока полезного использования, т.е. сумма порядковых номеров каждого года срока полезного использования.
и т.д. до
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)- амортизация исчисляется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе – фактический объем выпуска в натуральном выражении в отчетном году, а в знаменателе – фактический объем выпуска в натуральном выражении в отчетном год
= ,
где — — фактический объем выпуска в натуральном выражении в отчетном году;
—предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования.
4. Нематериальные активыотражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы до доведения их до пригодного к использованию состояния и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.
Срок полезного использования нематериальных активов (а значит, определение нормы амортизации) варьируется, исходя из:
— срока, оговоренного договором (лицензия, право пользования, патенты и т.п.);
— срока, в течение которого предприятие собирается использовать данный нематериальный актив с выгодой для себя (т.е. прибыльно);
— невозможности установления полезного использования, — тогда устанавливается
10-летний амортизационный период.
5. Повышение эффективности использования основных фондов существенно влияет на объем производства, прибыль, рентабельность предприятия.
Эффективность использования основных фондов на предприятии определяется основными показателями: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.
Фондоотдача –показатель выпуска продукции на 1 руб. стоимости основных фондов; определяется по формуле:
где V – объем произведенной продукции, руб.
Сср – среднегодовая (среднемесячная) стоимость основных фондов.
Фондоемкость –величина, обратная фондоотдаче; показывает какая доля основных фондов приходится на каждый рубль выпускаемой продукции.
Фондовооруженность –показывает какая доля основных фондов приходится каждого работника предприятия.
где Ч – численность работников предприятия.
—среднегодовая стоимость основных фондов, которая рассчитывается по формуле:
где — стоимость основных фондов на начало года;
— стоимость основных фондов, вводимых в эксплуатацию в течение года;
— количество месяцев до конца года с момента ввода основных фондов;
12 — число месяцев в году, используется как постоянная величина;
— стоимость основных фондов, выбывших из эксплуатации;
—количество месяцев до конца года с момента выбытия основных фондов.
Т.о. критерием эффективности использования основных фондов на предприятии является рентабельность производства, которая рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов и нормируемых оборотных средств.
План:
1.Основные средства и нематериальные активы и их классификация.
2.Учет и оценка основных средств.
3.Амортизация основных средств.
4.Учет, оценка и амортизация нематериальных активов.
5.Оценка эффективности деятельности организации (предприятия).
1.Основные средства –это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью свыше 100 МРОТ. Т.е. критерием
отнесения имущества к
основным средствам
является
срок их полезного использования и стоимость.
Имущество, не отвечающее этому критерию, не относится к основным средствам и учитывается в составе оборотных средств.
Группировка основных средств по определенным признакам называется классификацией
, в соответствии с которой к ОС относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и многолетние насаждения, рабочий, продуктивный, племенной скот.
К ОС относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Основные средства делятся на производственные и непроизводственные.
Основные производственные средства непосредственно участвуют в изготовлении продукции (машины, оборудование и др.), создают условия для трудового процесса (здания, сооружения и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда (склады, транспортные средства и др.).
В зависимости от роли, выполняемой ОС в производственном процессе, они подразделяются на активные и пассивные.
Машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инструментыпринимают непосредственное участие в технологических процессах и поэтому относятся к
активно действующей части ОС. Здания, сооружения, передаточные устройства и инвентарь способствуют выполнению производственных функций и относятся к пассивной части ОС.
Основные непроизводственные средства не участвуют в производственном процессе, а служат для удовлетворения социальных потребностей человека (жилые дома, помещение и оборудование сферы культуры, образования, здравоохранения, спорта и др.). Возмещение стоимости непроизводственных основных фондов, находящихся в ведении трудовых коллективов, осуществляется из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода времени (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящих доход, относятся права, возникающие:
— из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;
— из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;
— из прав на «ноу-хау» и др.
Также к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами.
2. Учет и оценка основных средств (фондов) осуществляется в натуральной и денежной форме.
Стоимостная оценка основных средств
осуществляется по первоначальной стоимости (цене приобретения без НДС), по восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость основных фондов включает стоимость покупки, т.е. сумму затрат на приобретение оборудования
(изготовления, сооружения) за исключением НДС.
Сп = Цпр. + Зтр. + Змонт,
где Цп – цена приобретения, руб.;
Зтр — транспортные расходы (при доставке сторонними организациями), руб.;
Змонт. – затраты на монтаж (при монтаже сторонними организациями), руб.,
а также таможенные сборы, посреднические и консультационные услуги.
По первоначальной стоимости фонды принимаются на учет (балансовая стоимость), определяется их амортизация на реновацию (полное восстановление) и др. показатели.
Восстановительная стоимость –стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Т.е. это сумма фактических затрат, которые имела бы организация, если бы она должна была полностью заменить ОС на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам сегодняшнего дня.
Св – первоначальная стоимость ОС в ценах сегодняшнего дня.
Она устанавливается во время переоценки основных фондов и отражает цену приобретения на момент переоценки. Переоценка ОС
– определение
реальной стоимости
основных фондов. Восстановительная стоимость определяется 2 методами переоценки:
1) индексный метод – метод индексации первоначальной (балансовой) стоимости: Св = Сп * J ,
где J — коэффицент пересчета балансовой стоимости ОС, дифференцированный по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, по регионам, периодам изготовления.
2) метод прямой переоценки (экспертный)– прямой пересчет стоимости ОС по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты (по акту оценки, по документам завода- изготовителя, сведениям статистики, торговых организаций). При экспертном методе на предприятиях создаются специальная комиссия из опытных экономистов и программистов, которые проводят пообъектную инвентаризацию, по результатам которой составляется акт и проводится переоценка ОС.
Остаточная стоимость – разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОС и сумой их износа.
Со = Сп – Аt,
где Со – стоимость остаточная, в руб.;
Аt – стоимость износа основных средств и нематериальных активов.
Ликвидационная стоимость-стоимость реализации изношенных или снятых с эксплуатации отдельных основных средств.
3.Особенностью основных средств и нематериальных активов является их многократное использование. Но время их функционирования ограничено износом и сроком полезного действия. Под износом ОС и нематериальных активов понимают постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования. Механизм переноса части стоимости ОС на вновь созданный продукт называется амортизацией и позволяет ко времени полного износа ОС накопить денежные средства для воспроизводства. Т.о. амортизация – процесс погашения первоначальной стоимости ОС частями. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту ОС и нематериальных активов. Амортизационные отчисления
производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС или нематериального актива к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости объекта (т.е. если ОС приобретено в середине месяца, то амортизация начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем поступления).
Годовая норма амортизации –показывает, какая часть стоимости ОС (в %) должна быть в течение года перенесена на стоимость продукции для компенсации полного износа (т.е. годовой процент переноса стоимости ОС на готовую продукцию).
При завершении амортизационного периода накопленная сумма может быть направлена на возмещение полной первоначальной стоимости для замены данных ОС новыми в момент их полного физического или морального износа.
Амортизационные фондыобразуются по этим нормам за счет части выручки от реализации продукции и расходуются на приобретение или создание новых ОС.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме их амортизации владелец вправе применять специальный коэффицент, но не выше 2. Для амортизации основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффицент, но не выше 3. Нормы амортизации по активной части ОС увеличены на 30 %, по пассивной — 10 % (по сравнению с ранее действовавшими).
В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства в праве начислять амортизацию основных производственных средств по удвоенной норме и списывать дополнительно в виде амортизации до 50 % первоначальной стоимости, если срок полезного использования объекта более 3-х лет.
Начисление амортизации производят следующими способами:
1.Линейный (равномерный) – амортизация исчисляется, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации объекта ОС:
=
где — сума годовых амортизационных отчислений;
– годовая норма амортизации, в %;
— количество лет полезного использования (нормативный срок службы ОС).
Срок полезного использования объекта (Т) определяется всероссийским классификатором ОС, в котором амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп:
1 группа – имущество со сроком полезного использования от 1 до 2-х лет;
2 группа — имущество со сроком полезного использования от 2 до 3-х лет;
3 группа — имущество со сроком полезного использования от 3 до 5-х лет
4 группа — имущество со сроком полезного использования от 5 до 7-х лет
5 группа — имущество со сроком полезного использования от 7 до 10-х лет т.д.
10 группа – свыше 30 лет.
Сп = 30 т.р.
Т = 10 лет
Аг — ? =
2.Способ уменьшаемого остатка
—
амортизация исчисляется, исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации объекта ОС с учетом коэффицента ускорения:
где — устанавливаемый Правительством РФ коэффицент ускорения (обычно равен 2).
Сп = 30 т.р.
Т = 10 лет
— ? = ; = ;
= и т.д. до
3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования —
амортизация исчисляется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сок службы объекта:
где — число лет, остающихся до конца срока службы ОС;
— сумма чисел лет сока полезного использования, т.е. сумма порядковых номеров каждого года срока полезного использования.
и т.д. до
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)- амортизация исчисляется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе – фактический объем выпуска в натуральном выражении в отчетном году, а в знаменателе – фактический объем выпуска в натуральном выражении в отчетном год
= ,
где — — фактический объем выпуска в натуральном выражении в отчетном году;
—предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования.
4. Нематериальные активыотражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы до доведения их до пригодного к использованию состояния и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.
Срок полезного использования нематериальных активов (а значит, определение нормы амортизации) варьируется, исходя из:
— срока, оговоренного договором (лицензия, право пользования, патенты и т.п.);
— срока, в течение которого предприятие собирается использовать данный нематериальный актив с выгодой для себя (т.е. прибыльно);
— невозможности установления полезного использования, — тогда устанавливается
10-летний амортизационный период.
5. Повышение эффективности использования основных фондов существенно влияет на объем производства, прибыль, рентабельность предприятия.
Эффективность использования основных фондов на предприятии определяется основными показателями: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.
Фондоотдача –показатель выпуска продукции на 1 руб. стоимости основных фондов; определяется по формуле:
где V – объем произведенной продукции, руб.
Сср – среднегодовая (среднемесячная) стоимость основных фондов.
Фондоемкость –величина, обратная фондоотдаче; показывает какая доля основных фондов приходится на каждый рубль выпускаемой продукции.
Фондовооруженность –показывает какая доля основных фондов приходится каждого работника предприятия.
где Ч – численность работников предприятия.
—среднегодовая стоимость основных фондов, которая рассчитывается по формуле:
где — стоимость основных фондов на начало года;
— стоимость основных фондов, вводимых в эксплуатацию в течение года;
— количество месяцев до конца года с момента ввода основных фондов;
12 — число месяцев в году, используется как постоянная величина;
— стоимость основных фондов, выбывших из эксплуатации;
—количество месяцев до конца года с момента выбытия основных фондов.
Т.о. критерием эффективности использования основных фондов на предприятии является рентабельность производства, которая рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов и нормируемых оборотных средств.
Правила учета НМА
Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.
Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией. Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы». Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04. Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первичные документы
Все первичные документы можно заполнить в разделе «Операции / Основные средства и НМА / 5. Первичные документы». Доступны следующие документы:
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)
- Акт о приеме-передаче здания (ОС-1а)
- Акт о приеме-передачи групп основных средств (ОС-1б)
- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2)
- Акт о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств (ОС-3)
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4)
- Акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а)
- Акт о списании групп объектов (ОС-4б)
- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6)
- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС-6а)
- Акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-14)
- Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15)
- Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-16)
- Инвентаризационная опись основных средств (ИНВ-1)
- Карточка учета нематериальных активов (НМА-1)
Форму ОС-6 можно вывести на печать сразу из карточки ОС, форму НМА-1 – из карточки НМА.
Амортизация
Для расчета амортизации применяются два метода:
- Линейный. При линейном способе учитываются нормы амортизации, определенные на основании сроков пользования объектом.
- Уменьшаемый остаток. Отчисления рассчитываются на основании остаточной стоимости на начало отчетного периода.
ПРИМЕР. Предприятие приобрело активы на сумму 12 000 рублей. Срок пользования составляет 4 года. Для вычисления годовых отчислений нужно сумму разделить на сроки. Получиться 3 000 рублей. Данную сумму можно разделить на 12. Это позволит определить ежемесячные отчисления.
ПРИМЕР. Активы куплены на сумму 10 000 рублей. Для определения годовой нормы нужно 10 000 рублей разделить на 100%. Получится 10%. Годовая сумма амортизации составит 1 000 рублей (10 000 умножить на 10%). Остаточная стоимость составит 9 000 рублей (10 000 – 1 000).
Нематериальные активы, несмотря на отсутствие физической формы, должны быть правильно отражены в бухгалтерском учете. Для этого нужно знать признаки НМА, правила расчета амортизационных начислений.
