Нематериальные активы в бухгалтерском и бюджетном учете

В 2022 году вступил в силу федеральный стандарт «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина РФ от 15 ноября 2022 г. № 181н. В связи с этим Минфином РФ были внесены изменения в нормативно-правовые акты, в том числе в План счетов. Расскажем о порядке учета нематериальных активов с учетом изменений.

• Права пользования НМА
• Порядок отражения НМА в учете
• Формирование первоначальная стоимость НМА
• Принятие к учету НМА
• Забалансовый учет НМА
• Аналитический учет нематериальных активов
• Инвентаризация, реклассификация и выбытие НМА

Как определить код финансового обеспечения в составе кода счета бюджетного учета?

Код, о котором идет речь (фиксируется он в разряде 18), может соответствовать цифрам:

• 1 — если в коде прописывается операция за счет средств бюджета;
• 2 — если в коде фиксируется операция за счет доходов учреждения;
• 3 — если транзакция осуществляется за счет средств во временном пользовании;
• 4 — если отражается субсидия на госзаказ;
• 5 — если отражается субсидия на прочие цели;
• 6 — если отражается бюджетная инвестиция;
• 7 — если операция осуществляется за счет средств по ОМС;
• 8 или 9 — если операция осуществляется за счет средств НКО на лицевых счетах.

Рассматриваемый элемент кода счета бюджетного зависит, таким образом, от содержания операции (финансирования).

Как определяются синтетические счета НФА в структуре кодов счетов бюджетного учета?

Список синтетических счетов по нефинансовым активам в бюджетном учете – это сведения, которые содержатся в разделе «Нефинансовые активы» приложения 2 к приказу № 157н.

Данные счета в разрядах с 19-го по 23-й представлены следующими основными элементами:

• код объекта учета (разряды 19, 20, 21 — например, основные средства с кодом 101);
• код группы (разряд 22 — например, недвижимость с кодом 1, движимое имущество с кодом 3);
• код вида имущества (разряд 23 — например, жилым помещениям соответствует код 1, нежилым помещениям — 2, движимым машинам и оборудованию — 4).

Например, транзакции по основным средствам, являющимся недвижимостью и относящимся к жилым помещениям, фиксируются с использованием синтетического счета 10111. Если ОС представлены машинами и оборудованием, то операции по ним отражаются в журнале с использованием синтетического счета 10134.

Подробнее об учете основных средств читайте в статье «Бюджетный учет основных средств в 2022 — 2022 годах (нюансы)».

Учет основных средств. Учет нематериальных активов

Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:

• использование объекта в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
• срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.

Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• контроль за сохранностью основных средств и эффективностью их использования.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, по которому заводится инвентарная карточка и присваивается инвентарный номер.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит:

• стоимость, уплачиваемая поставщику;
• стоимость строительных работ при создании объекта;
• стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
• транспортные расходы;
• суммы за сопутствующие услуги;
• таможенные пошлины;
• а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

Инструкцией N 157н предусмотрено распределение объектов основных средств на группы по стоимости:

1) основные средства стоимостью менее 10 000 руб. Начисление амортизации не предусмотрено. При вводе в эксплуатацию эти объекты списываются. Учет подобных объектов ведется на забалансовых счетах (счет 21 «Основные средства в эксплуатации»).

Сохраняется оперативно-хозяйственный учет данных основных средств по материально ответственным лицам.

2) основные средства стоимостью более 10 001 руб., но менее 100 000 руб. При передаче в эксплуатацию этих объектов начисляется амортизация 100% первоначальной стоимости по кредиту счета 104.00 «Амортизация». При списании объекта, пришедшего в негодность, закрываются счета 101.00 «Основные средства» (по кредиту) и 104.00 «Амортизация» (по дебету).

3) основные средства стоимостью более 100 000 руб. По данным объектам ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 части годовой нормы амортизационных отчислений. Списание основного средства предполагает выполнение двух условий: начисление амортизации в 100% и негодность объекта для дальнейшего использования. Возможно списание объекта до истечения срока полезного использования, если объект пришел в негодность вследствие чрезвычайных ситуаций, аварии, стихийного бедствия.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 0 101 00 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета: см. план счетов.

Поступление ОС и формирование их первоначальной стоимости отражается на синтетическом счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:

• 0 106 11 000 — для недвижимого имущества;
• 0 106 31 000 — для движимого;
• 0 106 41 000 — для учета основных средств в лизинге.

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24–26-м разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 174н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Пример.

Бюджетное учреждение оплатило и приобрело за счет средств от приносящей доход деятельности оборудование стоимостью 236 000 руб. (из них 36 000 руб. НДС)

Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11 800 руб. (НДС – 1 800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.

Проводки:

Амортизация отражается на синтетическом счете 0 104 00 000 «Амортизация».

Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на КОСГУ 410, например: Дт 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271) Кт 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 410 – 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410–0 104 38 410).

Начисление амортизации (10%, или 24 780 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Списание основных средств в бюджетных организациях

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:

• прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.;
• передачи другим организациям;
• хищений и недостач;
• реализации на сторону.

Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства», заканчивающиеся на КОСГУ 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.

Пример 2. Списывается оборудование первоначальной стоимостью 80 000 руб. при сумме начисленной амортизации в 75 000 руб. Оприходованы запчасти на сумму 3 000 руб. Оборудование было приобретено за счет средств субсидий на выполнение государственного задания.

В бюджетном учреждении учет нематериальных активов ведется на счете 0 102 00 00 «Нематериальные активы». В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме:

• исключительного права патентообладателя на изобретение;
• авторского права на промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;
• права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект — совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.

Поступление нематериальных активов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 0 102 00 000 «Нематериальные активы», субсчет «Увеличение стоимости нематериальных активов» (320), К-т сч. 0 106 32 000 «Вложения в нефинансовые активы», субсчет «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» (420), — нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом.

Нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету сч. 0 102 00 320 «Нематериальные активы», субсчет «Увеличение стоимости нематериальных активов», и кредиту сч. 0 401.10 180 «Доходы текущего финансового года».

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 0 401.20 271 «Расходы текущего финансового года» (на остаточную стоимость). К-т сч. 0 102 420 «Нематериальные активы», субсчет «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).

Списание нематериальных активов при их продаже отражается по дебету сч. 0 104 420 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации).

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Задача № 6.

Бюджетным учреждением за счет средств субсидий на иные цели приобретено исключительное право на полезную модель (патент) у физического лица — автора, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

При этом учреждением уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента в сумме 1200 руб.

Расходы учреждения на выплату с лицевого счета вознаграждения патентообладателю за отчуждение исключительного права составили 50 000 руб.

Отражение вложений в приобретение исключительного права на полезную модель

5 106 32 320 5 302 32 730 50 000 (Договор об отчуждении патента)

Перечисление средств на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента 5 303 05 830 5 201 11 610 1 200 Выписка из лицевого счета

Включение пошлины в состав вложений в приобретение исключительного права на полезную модель 5 106 32 320 5 303 05 730 1 200 Свидетельство о регистрации договора, Справка

Принятие к учету объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости (50 000 + 1200) 5 102 30 320 5 106 32 320 51 200 Акт о приеме — передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка

Перечисление вознаграждения с лицевого счета учреждения по договору об отчуждении патента 5 302 32 830 5 201 11 610 50 000

Как определить код операции с объектом бюджетного учета?

Еще один элемент кода счета бюджетного учета — код операции с объектом соответствующего учета в госуправлении, или КОСГУ. Он трехзначный.

При транзакциях с НФА его 2-й и 3-й разряды (то есть 25-й и 26-й разряды счета по единому плану) могут соответствовать цифрам:

• 10 — если учитывается объект основных средств;
• 20 — если учитываются нематериальные активы;
• 30 — если учитываются непроизведенные активы;
• 40 — если учитываются материальные запасы.

Разряд 24 счета по единому плану при транзакциях с нефинансовыми активами может соответствовать цифрам 3 или 4, если, соответственно, фиксируется прибытие или выбытие активов.

Итоги

Учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях осуществляется посредством внесения сведений о хозяйственных операциях с соответствующими активами в специальный журнал. Ключевой элемент данных сведений — коды счетов бюджетного учета. Они при учете нефинансовых активов в казенных учреждениях уникальны для каждого из типов НФА и определяются исходя из норм, которые установлены приказами Минфина России от 01.12.2010 № 157н и от 06.12.2010 № 162н.

Источники: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Общая информация

Понятие нефинансового актива относится к категории бухгалтерской терминологии. Оно не используется в других сферах функционирования компании и в других областях. Простыми словами, нефинансовый актив интерпретируется как материальный или нематериальный ресурс, который находится в распоряжении субъекта хозяйствования более одного года и может стать источником получения в текущем времени или в будущем периоде финансовой выгоды. Основными его признаками являются:

• нахождение в собственности субъекта предпринимательства;
• использование объекта;
• получение прибыли, которая может быть выражена в денежном эквиваленте.

К категории таких объектов не относятся ресурсы, которые при соответствующих описанию параметрах не могут принести прибыль. Пока собственность не станет ее источником, она не может быть отнесена к категории активов. Доход может быть получен субъектом в результате владения объектами, распоряжения ими или пользованием.

Отличие нефинансовых от финансовых активов заключается в невозможности свободного обращения первых между несколькими предпринимательскими субъектами. На момент получения прибыли объекты должны находиться в собственности предприятия. При их продаже они вносятся покупателем в свой список аналогичных объектов и удаляются из списка продавца. Активы, имеющие нефинансовый характер, классифицируются по источнику возникновения. Они могут быть производственными или непроизводственными.