Промежуточные дивиденды: как выплатить, налогобложение, страховые взносы

Целью существования любой коммерческой компании является получение прибыли, и когда она достигается, учредители и другие акционеры вправе рассчитывать на выплату дохода в виде дивидендов. Рассчитать и выдать их фирма может как по итогам минувшего года так за квартал, полугодие или 9 месяцев. Такие внутригодовые поощрения называются промежуточными дивидендами и исчисляются на основе данных бухгалтерского учета о размере прибыли (за вычетом налогов) за рассматриваемый отчетный временной отрезок. Именно чистая прибыль является источником выплаты дивидендов.

Разберемся, какой документацией должна оформляться выдача промежуточных дивидендов, и как она должна быть отражена в учете и отчетности.

Правила выплаты промежуточных дивидендов

Итак, участники, собственники и сотрудники – держатели акций вправе претендовать на получение дивидендов по итогам года или промежуточных.

Понятие дивидендов законодательно утверждено лишь для акционерных обществ. В нормах закона «Об ООО» для определения подобных компенсаций используют термин «перераспределение прибыли», но для упрощения подачи информации, будем именовать их дивидендами.

Инициировать выплату дивидендов можно только принятием соответствующего решения собранием учредителей АО/ООО или единственного учредителя ООО. В этом же документе утверждают и размер полагающихся выплат.

Право на выдачу промежуточных дивидендов (равно как и за год) закреплено нормами законов № 208-ФЗ «Об АО» и № 14-ФЗ «Об ООО», регулирующих деятельность предприятий этих форм хозяйствования. АО выплачивают дивиденды по размещенным акциям по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев, ООО – распределяет прибыль между своими участниками.

Обратим большее внимание на критерии выплаты дивидендов в ООО, поскольку большинство предприятий работают в этом хозяйственном статусе. Закон № 14-ФЗ разрешает устанавливать периодичность распределения прибыли между участниками не только раз в год, но и раз в полгода или ежеквартально, но не обязывает фиксировать ее в уставе. Выплата дивидендов – право предприятия, т. е., перечислив дивиденды, например, за 1 квартал, фирма не обязана впоследствии делать это ежеквартально. Она вправе принять решение о выплате по итогам любого отчетного периода исходя из собственных возможностей. Срок, в течение которого ООО имеет право вынести решение о выплате промежуточных дивидендов законом не ограничен, но время их выплаты не может быть более 60 дней с момента вынесения решения о распределении прибыли и утверждения его.

В части размеров выплачиваемых дивидендов существуют ограничения. Для АО объем перечислений не должен превышать рекомендованную советом учредителей сумму, а перечислить ее следует единовременно всем держателям акций (ст. ФЗ № 208-ФЗ). Для ООО суммарный объем дивидендов, выплачиваемых в течение года не должен быть более суммы чистой прибыли, полученной за год.

Общие правила исчисления и уплаты НДФЛ с дивидендов.

В целях налогового законодательства под дивидендами понимают любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

К сведению

В гражданском законодательстве термин «дивиденды» фигурирует в Федеральном законе от 26.12.1995 № 208‑ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Федеральный закон № 208‑ФЗ). В Федеральном законе от 08.02.1998 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14‑ФЗ) говорится о «распределении прибыли общества», что, по сути, также является дивидендами.

Следует отметить, что в налоговом праве дивидендами считаются отдельные выплаты, которые для гражданского права таковыми не являются. К названным выплатам, в частности, относятся:

• доходы в виде превышения рыночной цены имущества (имущественных прав), получаемого налогоплательщиком при ликвидации дочерней организации, над стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ, письма Минфина РФ от 06.12.2018 № 03‑03‑06/2/88520, от 21.08.2017 № 03‑03‑06/1/53486);
• доходы в виде имущества (имущественных прав) акционера (участника) при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации в размере, превышающем оплаченную (независимо от формы оплаты) стоимость акций, долей, паев (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• доходы в виде денежных средств, стоимости имущества (имущественных прав), полученных акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из нее или при ее ликвидации (признаются дивидендами в части, превышающей расходы акционера (участника) на приобретение акций, долей, паев ликвидируемой организации) (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• доходы в виде превышения денежных средств, стоимости имущества (имущественных прав), полученных акционером (участником) иностранной организации при выходе (выбытии) из нее или при ее ликвидации (признаются дивидендами в части, превышающей расходы акционера (участника) на приобретение акций, долей, паев ликвидируемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);
• сверхнормативные проценты, которые российская организация выплачивает по контролируемой задолженности перед иностранной организацией (п. 6 ст. 269 НК РФ);
• доходы, выплачиваемые иностранной организацией в пользу российской организации, которая является ее акционером (участником), при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Ставка НДФЛ с дивидендов зависит от того, является гражданин налоговым резидентом РФ или нет (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

– 13 % – гражданин – налоговый резидент РФ;

– 15 % – гражданин – нерезидент РФ (данная ставка применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами) (ст. 7 НК РФ).

При выплате дивидендов физлицу-иностранцу размер ставки зависит не от гражданства, а от статуса (резидент или нерезидент РФ).

К сведению

Стандартные, социальные, имущественные и другие вычеты при расчете НДФЛ с дивидендов не применяются (п. 3 ст. 210, ст. 214, 218 – 221 НК РФ).

Расчет НДФЛ с дивидендов, выплаченных налоговому резиденту. Если российская организация, которая распределяет дивиденды, не получает дивиденды от других организаций, то при выплате дохода физлицу налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):

Если российская организация, которая распределяет дивиденды, получает дивиденды от других компаний, то при выплате дохода физическому лицу – налоговому резиденту РФ налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):

При определении показателя Д2 (суммы дивидендов, полученных от других организаций в текущем и предшествующих отчетных (налоговых) периодах) действует ряд правил (письма Минфина РФ от 08.02.2019 № 03‑03‑06/1/7581, от 31.01.2020 № 03‑04‑07/6168 (направлено Письмом ФНС РФ от 21.02.2020 № БС-4-11/[email protected])):

• в расчет принимаются только дивиденды, которые ранее не учитывались при расчете налога с выплаченных дивидендов, то есть те, которые еще не включались в показатель Д2 в прошлых периодах;
• в расчет принимаются чистые дивиденды, то есть за вычетом удержанного с них налога, которые получены от российских или иностранных организаций;
• в показатель не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0 %.

Минфин в Письме от 05.06.2018 № 03‑04‑06/38547 уточнил, что у организации может возникнуть остаток по показателю Д2. Эту сумму нужно включить в показатель Д2 при очередном исчислении НДФЛ с дивидендов. Полагаем, что она включается в указанный показатель полностью. Возможность оставить полученные дивиденды (их часть) неучтенными и перенести такой остаток на будущее, чтобы учесть при последующих выплатах дивидендов, из ст. 275 НК РФ не следует.

В результате полного включения разница между показателями Д1 и Д2 может оказаться отрицательной. Соответственно, сумма НДФЛ тоже будет отрицательной. Удерживать налог в данном случае не нужно. При этом из бюджета он не возмещается. При последующем расчете налога с дивидендов такую отрицательную разницу (остаток) учесть нельзя, поскольку ее перенос на будущее ст. 275 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина РФ от 13.09.2018 № 03‑03‑06/2/65705).

Пример.

Организация (ООО) приняла решение о распределении прибыли в размере 5 000 000 руб. следующим образом:

– физическому лицу, которое является резидентом РФ, – в размере 1 000 000 руб.;

– российской организации – в размере 4 000 000 руб.

От участия в другой организации были получены дивиденды в размере 3 000 000 руб. С них был удержан налог на прибыль у источника выплаты.

НДФЛ с дивидендов физического лица составит 52 000 руб. (1 000 000 руб. / 5 000 000 руб.) x 13 % x ((5 000 000 руб. — 3 000 000) руб.).

Расчет НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезиденту. Российская организация, которая распределяет дивиденды и выплачивает доход физлицу – нерезиденту РФ, рассчитывает налог по формуле (п. 2 ст. 210, п. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ):

Как было отмечено выше, ставка 15 % применяется в том случае, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

При этом не имеет значения, получает организация, которая распределяет дивиденды, дивиденды от других организаций или нет.

Удержание и уплата НДФЛ. При выплате дивидендов физическому лицу необходимо удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 3, 4 ст. 214, п. 4, 6 ст. 226, п. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ). НДФЛ нужно удержать в момент выплаты дивидендов.

Кто должен рассчитывать и перечислять НДФЛ с дивидендов, зависит от того, кто их начислил:

Если дивиденды начислены, но не выплачены, налог не удерживается. Также в этом случае не надо показывать суммы начисленных дивидендов в расчете по форме 6‑НДФЛ (п. 1.1 Порядка заполнения расчета, утвержденного Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]) и справках 2‑НДФЛ (п. 4.1, 6.1 Порядка заполнения справки, утвержденного Приказом ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected]).

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто распределяет и выплачивает дивиденды – ООО или АО.

Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно сообщить в налоговый орган путем представления справки по форме 2‑НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

К сведению

Разъяснения Минфина «О заполнении распоряжения о переводе денежных средств при уплате НДФЛ с дивидендов» приведены в Письме от 31.10.2019 № 21‑08‑09/83856. Чиновники указали, что платежное поручение на перечисление НДФЛ с дивидендов заполняется в общем порядке, который установлен Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н (далее – Приказ № 107н).

В соответствии с п. 8 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение 2 к Приказу № 107н), при уплате налогового платежа один раз в год 4‑й и 5‑й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»). Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты.

Таким образом, при уплате НДФЛ с дивидендов один раз в год реквизит 107 распоряжения о переводе денежных средств необходимо заполнить в формате «ГД.00.2020» при условии перечисления суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При оформлении платежного поручения в поле 24 «Назначение платежа» надлежит указать, что перечисляется НДФЛ с дивидендов.

Промежуточные дивиденды в ООО: как начислять

Суммы дивидендов рассчитываются исходя из размеров нераспределенной прибыли, величина которой отражена в строке 1370 баланса. Этот показатель – прибыль, находящаяся в распоряжении фирмы, формируется он по итоговым значениям за все годы деятельности предприятия. Собрание учредителей, объявляя величину дивидендов к выплате, руководствуется объемом накопившейся прибыли.

Начисляют дивиденды, опираясь на их величину к выплате, утвержденную решением учредителей. Обычно доходы в ООО распределяются пропорционально долям участников, вложенным в уставный капитал, в рамках означенной в протоколе суммы причитающихся дивидендов, а в АО – по видам и количеству акций у держателей.

Как оформить выплату дивидендов?

Очень важно документально оформить выплату дивидендов, чтобы впоследствии не было претензий со стороны обиженных участников.

Часто участники ООО, зная о наличии чистой прибыли компании, считают, что их «обошли стороной». Однако в удовлетворении подобных требований суды отказывают, поскольку общие собрания участников ООО по вопросам выплаты дивидендов не созывались и не проводились. А оформленные выписки из предварительного протокола не могут являться основанием для выплаты дивидендов, т.к. фактически участники ООО не принимали решение о фактической выплате дивидендов (Постановление АС Центрального округа от 01.03.2018 № А62-2585/2014).

Каких-то обязательных требований к оформлению решений собрания участников ООО о выплате дивидендов нет.

Тем не менее, есть реквизиты, которые должны быть указаны в протоколе. Например, номер, место и дата проведения собрания ООО, вопросы повестки дня, а также подписи участников ООО.

Промежуточные дивиденды: проводки

В бухучете данные о начисленных и выданных суммах дивидендов аккумулируются по расчетам с учредителями на счете 75/2, а с сотрудниками компании по расчетам с персоналом – на счете 70. Корреспондирующим счетом выступает счет нераспределенной прибыли – 84. Типовые бухгалтерские записи по этим операциям таковы:

Пример

ООО «Комфорт» вынесло решение распределить долю полученной за 1 квартал 2022 года прибыли в сумме 2 000 000 руб. между учредителями:

— Сергеевым И.Т., имеющим долю 30% в УК компании;

— Комаровым А.Р. (45% в УК);

— ООО «Темп» (25% в УК).

Бухгалтер произвел расчеты:

Дивиденды перечислены участникам в мае 2022. На выплаты начислены налоги:

– НДФЛ физическим лицам – по ставке 13% с начисленных сумм налоговым резидентам, ставка 15% применяется к доходам физлиц, не имеющих статус резидента;

– налог на прибыль юрлицу ООО «Темп», участнику ООО «Комфорт» и резиденту РФ — по ставке 13% от суммы начисления. Ставка налога для нерезидентов – 15%.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 630

Строка 630 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

В этой строке отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

При составлении баланса за 2009 год по этой строке показывается сумма начисленных к выплате дивидендов в случае, если в указанном периоде состоялось общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов и было принято соответствующее решение.

Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль отчетного года» Кредит 75 субсчет «Расчеты по дивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале». Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630.

Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.

Промежуточные дивиденды в бухгалтерской отчетности

Начисление промежуточных дивидендов фиксируется по дебету счета 84, уменьшая размер прибыли за соответствующий отчетный период – квартал, полугодие или 9 месяцев. из сумм прибыли за квартал, полугодие, 9 месяцев, в строке 1370 на величину полагающихся выплат. В балансе суммы начисленных в течение года промежуточных дивидендов указывают в специально открытых строках, расшифровывающих использование прибыли – 1371, 1372 и т.д. Выплаченные суммы дивидендов отражают в активе баланса, уменьшая величину денежных средств в строке 1250. Данные приведенного примера отразятся в балансе за полугодие.

В отчете о финансовых результатах увидеть конкретное значение выплаченных дивидендов также невозможно. Этот показатель уменьшает общую сумму чистой прибыли, которая указывается в строке 2400. Пользователю целесообразнее обратиться к пояснениям, прилагающимся к финансовой отчетности компании. В них предприятие фиксирует суммы начисленных и выплаченных доходов и периодичность произведенных выплат.