Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

Предпосылки дивидендных выплат

Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
УК оплачен полностью;
величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

сумму, предназначенную для выплаты;
форму и сроки выдачи средств;
величину выплат по каждому виду акций — в АО;
дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

принятия решения — в АО;
завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Начисление налогов

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2020-2021 годах, делают по ставкам:

НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан и граждан РФ при выплате дивидендов в размере 5 млн.руб. и выше;

О том, как отразить выплату дивидендов в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Получите временный доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.

налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Все о расчете и уплате налога на прибыль при выплате дивидендов рассказано в аналитическом материале КонсультантПлюс. А заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов рассмотрено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получив бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе, вы можете изучить любой вопрос.

Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения). Сумма, принимаемая к зачету, с 2021 года рассчитывается по новому. Как именно, см. здесь.

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Отчетность при дивидендах

Выплату дивидендов в ООО сопровождает представление отчетности:

1) по НДФЛ — в виде расчета 6-НДФЛ, подаваемого в ИФНС ежеквартально не позже последнего дня месяца, идущего за отчетным кварталом, и (по году) до 1 марта года, наступающего за отчетным, годовой расчет с налогового периода 2022 года включает справки о доходах (бывшие 2-НДФЛ);

Подробнее о внесении данных по дивидендам в форму 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

2) по прибыли — в виде декларации, в которую кроме титульного листа входят подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03, сдаваемой в ИФНС в сроки, установленные для такой отчетности: промежуточной — до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом, окончательной (по году) — до 28 марта последующего года.

О заполнении листа 03 подробнее читайте в статье «Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)».

Подробности налоговой отчетности при выплате дивидентов изложены в системе КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и следуйте рекомендациям экспертов.

Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика

Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате. Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75, если учредитель не является сотрудником предприятия, или на счете 70, если учредитель и директор — одно лицо.

Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:

Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам): Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.

Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):

Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);

Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).

Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):

Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;

Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.

Оплачены налоги (не позднее следующего рабочего дня, наступающего за днем выплаты дивидендов):

Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).

Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):

Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.

Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.

О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Дивиденды в балансе

Для отражения сумм нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо 84-го счета) в 3-м разделе пассива баланса отведена строка № 1370. В ней на конец года фиксируется общая сумма прибыли (и за отчетный год, и за прошлые периоды), начиная с момента существования компании. В этой строке нераспределенная прибыль будет отражена за минусом начисленных, но не выплаченных дивидендов за отчетный год.

Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года. Речь идет о, так называемых, промежуточных дивидендах. Суммированный итог всех промежуточных дивидендов, выплаченных в отчетном году, за который подготавливается отчетность, записывают там же (в разделе «Капитал») в отдельной пронумерованной строке, заключая в круглые скобки. Обычно ей присваивают следующий порядковый номер (например, 1371, 1372).

Дивиденды, объявленные по итогам года, как правило, оглашаются после утверждения финотчетности. Следовательно, этот факт становятся событием после отчетной даты, а, значит, такие дивиденды в балансе фиксировать нельзя.

Следуя рекомендациям ПБУ 7/98, компании, объявившие годовые дивиденды по итогам работы, в отрезке времени между отчетной датой и датой утверждения отчетных форм за год, раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу информацию о начисленных дивидендах. Безусловно, в отчетном периоде никаких записей в бухучете также не производится.

Начисление дивидендов: проводки у получателей

Начисление дивидендов — проводки у получателей (учредителей, участников) отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате (п. 7, подп. а-в п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

Дт 76 Кт 91.

Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:

Дт 51 КТ 76.

Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Если участнику, выходящему из объединения, выплачиваются дивиденды в форме имущества, на разницу между реальной и номинальной стоимостью начисляется НДС. Также выставляется счет-фактура на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ, пункта 3 статьи 39 НК РФ. Указание также содержится в письме Минфина №03-07-11/112 от 17.04.2012 года. В том случае, если субъекты используют специальные системы налогообложения, НДС выплачивать не нужно на основании статьи 346.11 НК РФ, статьи 346.26 НК РФ. Для отражения начисления НДС применяется эта проводка: ДТ91/2 КТ68. К последнему счету открывается субсчет.

ВАЖНО! Объект налогообложения появляется только при положительной разнице между реальной и номинальной стоимостью вклада. В том случае, если положительная разница будет выплачена учредителю, никакого объекта обложения не образуется.

Итоги

Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников). Проводки по начислению и у плательщика, и у получателя дивидендов делаются на дату принятия этого решения. Но суммы будут начислены разные, поскольку плательщик с дивидендов удержит и оплатит в бюджет налог (на прибыль или НДФЛ).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерские счета для расчетов с учредителями

Для любого вида расчетов с учредителем в соответствии с инструкцией 94н используется счет 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 75 должен быть организован по каждому учредителю. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО.

В соответствии с инструкцией 94н, к счету 75 открываются субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов (дивидендов)».