Как отразить начисление и уплату штрафа по ст. 126 НК?

Нормативное регулирование

Статья 126 НК РФ предусматривает штрафы за непредоставление документов и сведений налоговому органу.

БУ. Налоговые санкции отражаются на счете 99.09 «Прочие прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н, п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н, Письмо Минфина от 15.02.2006 N 07-05-06/31, План счетов 1С).

Есть рекомендации Минфина РФ отражать санкции за нарушение налогового законодательства в составе прочих расходов (Письмо Минфина от 28.12.2016 N 07-04-09/78875, п. 11 ПБУ 10/99).

Организации следует закрепить способ отражения данных расходов в учетной политике.

НУ. Суммы санкций за нарушение налогового законодательства не учитываются в расходах (п. 2 ст. 270 НК РФ).

УСН. Налоговые штрафы также не принимаются в расходы при расчете налога, т. к не входят в закрытый перечень (ст. 346.16 НК РФ).

До 2010 года

В письме Минфина № 03-02-07 законодатель разделил понятия «декларация» и «расчет аванса». Налогоплательщик должен был предоставлять в ИФНС два разных документа. Это противоречило ст. 119 НК РФ.

В Президиуме ВАС № 71 арбитражный суд постановил, что взимать штраф за несвоевременное представление расчета аванса нельзя. Но у проверяющих на этот счет было другое мнение. Базой для начислений налога является рассчитанная в декларации сумма. За ее несвоевременное предоставление взимается штраф. Но! В гл. 215 НК РФ не связано накладывание штрафа с уплатой налога. То есть основанием для применения санкций может быть несвоевременная подача декларации за любой период, вне зависимости от того, была оплата аванса или нет. Арбитражные суды до 2010 года также не имели единой точки зрения в этом вопросе.

Учет в 1С

15 апреля Организация получила требование об уплате штрафа 200 руб. в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

В тот же день штраф уплачен в бюджет.

Начисление штрафа

Начисление штрафа оформите документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Операции, введенные вручную.

Укажите:

• Дебет — 99.09 «Прочие прибыли и убытки»;
• Кредит — 68.10 «Прочие налоги и сборы»; Субконто 1 — вид платежа в бюджет Штраф: начислено/уплачено;
• Субконто 2 — уровни бюджетов Местный бюджет.

БухЭксперт8 рекомендует использовать счет 68.10 «Прочие налоги и сборы» для корректного заполнения платежного поручения в программе.

Создание платежного поручения

Сформируйте платежное поручение на уплату штрафа в бюджет с помощью документа Платежное поручение в разделе Банк и касса — Платежные поручения. При этом необходимо правильно указать Вид операции — Уплата налога. Тогда форма документа принимает вид для уплаты платежей в бюджетную систему РФ.

Быстро сформировать платежное поручение также можно с помощью Помощника уплаты налогов через раздел Банк и касса — Платежные поручения по кнопке Оплатить — Начисленные налоги и взносы.

Часть данных заполнится автоматически. Обратите внимание на заполнение полей:

• Налог — Прочие налоги и сборы, выбирается из справочника Налоги и взносы;
• Вид обязательства — Штраф;
• Очередность платежа — 5 Прочие платежи (в т. ч. налоги и взносы) (п. 2 ст. 855 ГК РФ);
• Получатель — ИФНС, в которую платятся пени по налогу, выбирается из справочника Контрагенты;
• Счет получателя — банковские реквизиты налогового органа, указанного в поле Получатель.

Проверьте данные по ссылке Реквизиты платежа в бюджет (п. 7 — 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 N 107н, Письмо ФНС от 20.09.2021 N КЧ-4-8/[email protected]).

Укажите:

• КБК — 18211603010016000140 «Денежные взыскания (штрафы)…»;
• Код ОКТМО — код территории, на которой зарегистрирована Организация. Значение заполняется автоматически из справочника Организации;
• Статус плательщика — 01-налогоплательщик (плательщик сборов)-юридическое лицо;
• УИН — УИН, указанный в налоговом уведомлении или требовании об уплате налога (пени, штрафа), в нашем примере не указан, поэтому 0;
• Основание платежа — ЗД — погашение задолженности по истекшим налоговым периодам, в том числе добровольное;
• Налоговый период — Платеж по конкретной дате;
• Дата — срок уплаты штрафа по требованию;
• Номер документа и Дата документа — номер и дата требования;
• Назначение платежа — заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы. При необходимости поле можно отредактировать.

Уплата штрафа

После уплаты пеней в бюджет на основании выписки банка необходимо создать документ Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога. Документ можно создать на основании Платежного поручения по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета. PDF Основные данные перенесутся из документа Платежное поручение.

Также его можно загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.

Проверьте заполнение полей в документе:

• Дата — дата уплаты штрафа, согласно выписке банка;
• По документу № от — номер и дата платежного поручения;
• Налог — Прочие налоги и сборы, выбирается из справочника Налоги и взносы;
• Вид обязательства — Штраф;
• по ссылке Отражение в бухгалтерском учете: Счет дебета — 68.10 «Прочие налоги и сборы»;
• Виды платежей в бюджет — Штраф: начислено/уплачено;
• Уровни бюджетов — Местный бюджет.

Проводки

Документ формирует проводку:

• Дт 68.10 Кт — уплата штрафа в бюджет.

Отражаем в учёте и отчётности пени и штрафы по налогам

Бухгалтеру

Что делать Обозрение / октябрь 2014 #10 (118)

21890

Пеня и штраф – не одно и то же

Одним из оснований для начисления пеней и штрафов является неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или исполнение её в более поздний срок. Причины плохого исполнения данных обязанностей могут быть разными. Это ошибки в бухгалтерских проводках, неправильное определение налоговой базы, использование не той ставки налога, неправильное применение льготы по налогу, неверное применение налоговых вычетов и даже просто технические ошибки при заполнении декларации. Ошибка в исчислении налога может быть обнаружена самим налогоплательщиком. В этом случае при выявлении заниженной суммы налога он самостоятельно платит недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, а затем представляет в налоговую инспекцию уточнённую декларацию. Но может быть и другой вариант. Факт искажения сведений, приведший к неисполнению обязанности по уплате налога полностью или частично, выявляет налоговый орган. В результате налогоплательщик получает решение налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (решение о привлечении к налоговой ответственности или решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности) и требование об уплате недоимки по налогу, пени и штрафа. Независимо от варианта обнаружения ошибок механизм начисления пеней един. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России. Расчёт пеней производится отдельно за каждый период действия конкретного значения ставки в период задолженности, а полученные результаты затем складываются. И если пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов1, то штраф — это уже налоговая санкция в виде денежного взыскания, которая является мерой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения2. Штраф за неуплату или неполную уплату налога может составить 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора), а при наличии умысла – 40 %3. И штрафы, и пени, подлежащие перечислению в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций4.
Способы отражения в учёте пени и штрафов
Так как законодательство о налогах и сборах разграничивает понятия «пени» и «штраф», то и способы их отражения в бухгалтерском учёте могут быть разными. Штрафы за нарушение налогового законодательства в бухгалтерском учёте отражаются по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Это прямо предусмотрено п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности5 и Инструкцией по применению Плана счетов, в которой чётко прописано, что на счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются «также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам»». Аналогичные разъяснения дает и Минфин России6. По отражению в бухгалтерском учёте пеней, подлежащих перечислению в бюджет, существует две позиции. В первом случае эксперты идут по пути упрощения учёта. Объединяют пени и штрафы термином «санкции за несоблюдение правил налогообложения» и предлагают их учитывать так же, как и штрафы, т. е. по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». При данном способе учёта аналитику предлагается вести по субсчетам счёта 68 в разрезе налогов, по которым начислены пени и штрафы. Другая позиция экспертов заключается в том, что суммы пени на недоимку по налогам удовлетворяют определению расхода. Ведь начисление пеней приводит к возникновению у организации обязательства и уменьшению её капитала7. Данный расход не является расходом по обычным видам деятельности, поэтому его квалифицируют как «прочий»8. И предлагают отражать суммы начисленных пеней по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». В связи с наличием нескольких допустимых способов отражения пеней в бухгалтерском учёте один из них необходимо закрепить в учётной политике организации9.
Пени – прочий расход
Рассмотрим алгоритмы действий налогоплательщика при отражении пени и штрафов, когда ошибка, приведшая к неуплате налога, обнаружена им самостоятельно или она выявлена в результате налоговой проверки. В примерах мы исходим из того, что организация отражает пени в составе прочих расходов.
Вариант 1.
Налогоплательщик сам обнаружил ошибку, приведшую к неуплате налога.
Шаг 1.
Выявляем ошибку в уплате налога. Определяем недостающую сумму налога. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учёте регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности»10, утверждённым Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н11. Рассчитываем пени за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. #ATTENTION# Оформляем расчёт бухгалтерской справкой. Унифицированной формы данного документа нет. Поэтому компании необходимо самой разработать такой бланк и указать его в учётной политике по бухгалтерскому учёту. Отражаем операции по доначислению налога и сумму пени за несвоевременную его уплату в бухгалтерском учёте (проводки по доначислению налогов и исправлению ошибок в бухгалтерском учёте в статье не приводятся). Пени в бухгалтерском учёте признаём прочим расходом. Поскольку они не учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли, то организации, применяющей ПБУ 18/02, необходимо признать постоянную разницу в размере суммы пени и одновременно отразить постоянное налоговое обязательство как произведение данной постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль12. Шаг 2. Уплачиваем недоимку по налогу и сумму пени.
Шаг 3.
Подаём уточненную декларацию по налогу в налоговую инспекцию. К «уточнёнке» следует приложить пояснительное письмо и копии платёжных поручений об уплате налога и пеней. Организация освобождается от ответственности в случае подачи уточнённой декларации после истечения срока для её подачи и уплаты налога, если до предоставления уточнённой налоговой декларации были уплачены недостающая сумма налога и соответствующие ей пени13.

Вариант 2.
Налоговый орган обнаружил факт неполной уплаты налога по результатам налоговой проверки В бухгалтерском учёте основанием для отражения суммы недоимки, пени и штрафа по результатам налоговой проверки является Решение налогового органа. Оно уже содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней и штрафных санкций. Пени, указанные в Решении налогового органа, рассчитаны на момент его принятия. В дальнейшем при направлении налогоплательщику Требования об уплате налога, пени и штрафа сумма пени будет пересчитана на день направления требования14 или на день уплаты недоимки. Решение налогового органа вступает в силу через один месяц с даты его вручения15. При этом у налогоплательщика есть право добровольно исполнить данное решение до вступления его в силу. Основание: абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ. Причём это решение может быть исполнено полностью или частично. Если налогоплательщик не собирается обжаловать данное решение вообще или будет обжаловать его в какой-то части, то ему лучше уплатить недоимку (соответствующую часть недоимки) как можно раньше в целях снижения суммы пени. Правда, в этом случае в лицевом счёте налогоплательщика будет числиться переплата, которая закроется после вступления в силу Решения налогового органа. Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик не будет обжаловать решение налогового органа.
Шаг 1.
Отражаем в бухгалтерском учёте сумму недоимки и штрафа на момент получения решения налогового органа. Сумму штрафа в бухгалтерском учёте признаём убытком.
Шаг 2.
Уплачиваем недоимку по налогу на основании решения налогового органа.
Шаг 3.
Отражаем в бухгалтерском учёте сумму пеней на дату погашения недоимки. «Доначисляем» себе пени за период с даты Решения по акту проверки по дату уплаты недоимки и прибавляем эту сумму к сумме пени, указанной в Решении. Расчёт «дополнительных» пени производим в справке бухгалтера. Пени в бухгалтерском учёте признаём прочим расходом.
Шаг 4.
Уплачиваем пени и штраф. С их уплатой можно не торопиться. Чтобы не изымать денежные средства из оборота раньше времени, пени и штраф можно уплатить после вступления в силу Решения по акту проверки в сроки, установленные в Требовании об уплате пени и штрафов.

Обращаем внимание
, что в случае выявления ошибок налоговым органом организации не нужно на основании решения, принятого по результатам проверки, предоставлять уточнённые декларации за прошедшие периоды16.
Отражаем суммы пени и штрафов в финансовой отчётности
При варианте учёта, когда начисленные пени признаются организацией прочим расходом и отражаются на субсчёте 91-2, в Отчёте о финансовых результатах (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), сумма пеней будет включаться в показатель строки 2350 «Прочие расходы» и уменьшать показатели строк 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». При этом постоянное налоговое обязательство, начисленное на сумму пеней и отраженное по строке 2421, будет влиять на размер текущего налога на прибыль и показатель строки 2400 «Чистая прибыль». Фрагмент формы
Отчёт о финансовых результатах
#FOOTNOTE#

При варианте учёта, когда сумма пени и штрафов, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счёта 99, в Отчёте о финансовых результатах данная сумма будет указываться по строке 2460 «Прочее» и уменьшать показатель строки 2400 «Чистая прибыль». Плюсом данного способа отражения пени является то, что заинтересованный пользователь, анализирующий отчётность, получит информацию о сформировавшемся показателе прибыли (убытка) до налогообложения без их учёта. Однако в каждом из рассмотренных вариантов величина показателя «Чистая прибыль (убыток)» не изменится. Какому варианту учета пени и штрафов следовать бухгалтеру, зависит от постановки учёта в организации, от вида используемых бухгалтерских программ, от требований внутреннего аудита и прочего. Однако важно другое. Наличие у организации налоговых санкций ведёт к ухудшению её финансового состояния, и поэтому необходимо принимать все меры к их недопущению.
Поделиться

Твитнуть

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции,

По этой теме

Держим удар, или Инструкция бухгалтеру по работе в период санкций 43 Перечень антисанкционных мер-2022 117 К какой статье затрат отнести обучение персонала 64

Как рассчитывается штраф

Как было отмечено ранее, пени начисляются каждый день за весь период просрочки. При расчете используется следующая формула:

Сумма обязательств*Дни просрочки*1/300 ключевой ставки

Однако следует отметить, что она применяется только по отношению к ИП, а также к организациям при сроке просрочки не более 30 дней. Если просрочка составляет 31 день и более, пени рассчитывают с измененной переменной – не 1/300, а 1/150 ключевой ставки Центробанка.

На сегодняшний ключевая ставка ЦБ РФ установлена в размере 4,25%. Однако следует учитывать, что данный параметр подлежит постоянному изменению. Кроме этого, расчет за каждый календарный день производится с учетом ставки, установленной на него.

Полезно также почитать: Амнистия по страховым взносам для ИП

Кто и в какие сроки готовит форму 4-ФСС

Отчет 4-ФСС обязаны представлять все работодатели, производящие выплаты физлицам. Порядок его представления описан в федеральном законе №125-ФЗ от 24.07.1998. В нем же в статье 26.30 указаны штрафы за непредоставление отчетности в ФСС.
Бланк отчетности утвержден приказом ФСС №381 от 26.09.2016. Подробнее о заполнении отчета.

Форма сдается ежеквартально, а срок сдачи в ФСС зависит от вида, в котором представляется отчет:

• в электронном виде — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• на бумаге — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если последний день сдачи выпадает на нерабочий или праздничный день, срок сдачи переносится на первый следующий рабочий день (письмо Минздравсоцразвития №3346-19 от 16.09.2011). В электронном виде обязаны представлять отчет предприятия, численность сотрудников на которых превышает 25 человек.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как заполнить и сдать отчетность по форме 4-ФСС по страховым взносам от несчастных случаев. Используйте эти инструкции бесплатно.

, чтобы прочитать.
До какого числа сдать 4-ФСС в 2022 году

Как показать в учете штрафы – бухгалтерские проводки

Чтобы понять, как показывать в учетных данных штраф, необходимо сначала определиться с типом санкции – налоговая или неналоговая.

По штрафам, налагаемым на субъекты хозяйствования за нарушение налогового законодательства, расходы относят на 99 счет «Прибыли и убытки» или на сч. 91.2 «Прочие расходы» (Д-т 91.2, 99 — К-т 68). При оплате штрафа проводки имеют вид: Д-т – К-т 51.

Штрафы по страховым взносам относятся на прочие расходы, проводка составляется между дебетом 91 счета и кредитом счета (Д-т 91.2 – К-т 69).

Еще одна категория санкций – административный штраф. Например, если субъекту хозяйствования выписан штраф ГИБДД, проводки будут составляться между дебетом счета 91.2 и кредитом счета (Д-т 91.2 – К-т 76/штраф). При оплате штрафа делается запись о погашении обязательств перед бюджетом (Д-т 76/штраф – К-т 91.2). Аналогичные записи формируются при штрафах от трудовой инспекции и т.п.

При начислении и уплате штрафа в пользу обычного контрагента, предусмотренные договором штрафные санкции фиксируются корреспонденцией Д-т 91.2 – К-т 76.2, то есть дополнительные затраты относятся к прочим расходам. Если субъект хозяйствования выступает в роли получателя штрафа от контрагента, то в учете подлежащая зачислению санкция отражается записью Д-т 76 – К-т 91.1.

Ответ

КОСГУ и КВР будет зависеть от вида отчетности, за которую учреждению выписали штраф.

Код 292 КОСГУ в увязке с КВР 853 применяйте для уплаты пеней, штрафов по налогам, сборам и страховым взносам (за несвоевременное перечисление налогов, страховых взносов), штрафов в ПФР, а также штрафов, предусмотренных КоАП РФ в области налогов и сборов (п. 10.9.2 Порядка N 209н, п. 48.8.5.3 Порядка N 85н, Руководство по применению КОСГУ).

Если нарушение касается отчетности по форме СЗВ-М, а также представление неполной и (или) недостоверной отчетности по СЗВ-М, то отразите по подстатье 295 «Другие экономические санкции» КОСГУ в увязке с КВР 853 «Уплата иных платежей».