Как отразить в «1С:Бухгалтерия 8» уплату НДС при импорте товаров?

Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?

Порядок начисления НДС определяют две группы правил:

• относящиеся к странам — участницам Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
• предназначенные для стран, не входящих в этот союз.

В ЕАЭС помимо России входят еще 4 страны: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Таможня между ними отсутствует, а взаимодействие в части ввоза товаров (в т. ч. по вопросам обложения НДС) регулирует Договор о ЕАЭС, подписанный 29.05.2014 в Астане.

Импорт в Россию из всех прочих стран происходит через таможню и подчинен порядку, устанавливаемому таможенным законодательством, которое базируется на ТК ЕАЭС и документах, публикуемых Федеральной таможенной службой России. В отношении начисления НДС основным документом здесь служит приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.

Существование разных правил предопределяет не только разницу в порядке определения налоговой базы, но и различие в иных аспектах работы с ввозным НДС. Вместе с тем существуют и общие для них принципы. В их числе:

• обязательность обложения налогом ввозимого товара, если он не относится к числу освобождаемых от этого (п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
• единый базовый список оснований, освобождающих от налогообложения, отсылающий к ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
• одинаковые значения применяемых для расчета ставок налога (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, раздел 3 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Объединяет две группы правил и то обстоятельство, что от их применения не избавляет применение импортером спецрежима или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ. То есть лица, признаваемые неплательщиками НДС для целей обложения налогом на территории России, обязаны платить налог, начисляемый при ввозе товара в страну.

На какие счета отнести оплату импортных операций

Декларация транспортируемых на территорию государства товаров должна быть осуществлена в строго установленные Законодательством РФ сроки. Они составляют 15 дней после дня подачи продукции и необходимых транспортных средств.

При импорте взимаются следующие виды платежей:

• таможенная пошлина;
• акцизы;
• сборы, необходимые для погашения затрат на таможенное оформление;
• налог на добавленную стоимость (в отличие от экспортных операций).

Плательщик должен своевременно погасить все эти выплаты. Сроки уплаты таможенных платежей — до составления декларации или одновременно с её подачей. Но должны соблюдаться стандартные сроки — не позднее 15 календарных дней после поступления продукции на территорию таможенного органа.

Счёт учёта платежей при импорте может меняться в зависимости от типа перевозимой продукции:

• Если транспортируются материалы, то проводка на авансовый платёж для таможни — Д15 К76.
• Если транспортируются товары, то проводка — Д41 К76.

Все подлежащие к оплате участником ВЭД таможенные платежи выражены в той же валюте, что и таможенная стоимость импортируемой продукции.

Для того чтобы перевозка груза через границу прошла без проблем, необходимо выполнить расчёт таможенной пошлины и сборов правильно. Участнику ВЭД стоит научиться высчитывать платежи самостоятельно. Информация о видах платежей в таможенной декларации в этой статье. Это обязательные выплаты для проведения экспортно/импортных операций.

Ставки налога и возможность освобождения от его уплаты

Начисление НДС, взимаемого при импорте товаров в Россию, осуществляется по общеустановленным для ее территории ставкам, т. е. 20% или 10% (п. 5 ст. 164 НК РФ). Выбор конкретного значения ставки зависит от вида ввозимого товара (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения (ст. 150 НК РФ):

• товары, ввозимые как безвозмездная помощь России;
• медицинские, протезно-ортопедические изделия, технические средства, предназначающиеся для реабилитации инвалидов, корригирующие линзы, очки и оправы для таких очков, сырье и комплектующие для изготовления таких товаров (если их аналоги не производятся в России);
• материалы для приготовления иммунобиологических лекарственных препаратов;
• культурные ценности, купленные госучреждениями России или полученные ими в дар;
• книги, иные печатные издания, кинопродукция, ввозимые по некоммерческому обмену;
• продукция, произведенная на той территории иностранного государства, которой Россия пользуется по условиям международного договора;
• технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся;
• природные алмазы, не прошедшие обработку;
• товары, предназначаемые для использования в иностранных и дипломатических представительствах;
• валюта (как России, так и зарубежных стран), являющаяся действующим средством платежа, ценные бумаги;
• продукты морского промысла, добытые и переработанные (если этого требует технология) российской организацией;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• товары (кроме подакцизных), задействованные в международном сотрудничестве в области космоса;
• незарегистрированные в России лекарственные средства, предназначаемые для конкретных пациентов;
• материалы, не имеющие аналогов российского производства, которые будут использованы в научно-исследовательских и научно-технических разработках;
• племенные скот (также его сперма и эмбрионы) и птица (и ее яйца).

При ввозе из страны — участницы ЕАЭС не будет облагаться налогом также давальческое сырье (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС) и товары, закупленные у российского продавца, но доставляемые к покупателю по территории страны ЕАЭС (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895).

Порядок, применяемый в части НДС к товарам, ввозимым из ЕАЭС

Процедуру ввоза из страны — участницы ЕАЭС в отношении НДС характеризует следующее:

• Необходимость уплаты налога импортером появляется после принятия товара на учет или после наступления установленной договором лизинга (если сделка осуществляется по нему) даты очередного платежа (п. 19 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
• Налоговая база будет определена, соответственно, либо на дату взятия товара на учет, либо на дату платежа, отраженную в договоре лизинга.
• Начисленный налог следует перечислить в налоговый орган и туда же подать посвященную ему отчетность, включающую два дополнительных отчета (заявление о ввозе и декларацию, составленную по особой форме).
• Начислять налог и отчитываться по нему предстоит помесячно, делая это за те месяцы, в которых имел место импорт.
• Для подачи отчета и платежей по налогу действует особый срок, приходящийся на 20-е число месяца, идущего вслед за месяцем ввоза (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Основу налоговой базы составит стоимость товара, отраженная в сопровождающих его документах (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). К ней добавится акциз, если товар подакцизный.

ВНИМАНИЕ! Затраты на доставку товаров налоговую базу по НДС в общем случае не увеличивают. Исключением являются случаи, когда такие расходы включены в стоимость импортируемых товаров (абз. 2 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина от 07.10.2010 № 03-07-08/281). Несмотря на то, что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о ЕАЭС, эти разъяснения можно применять и в настоящее время.

Для договора лизинга база будет возникать в размере величины каждого очередного платежа (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Выраженные в инвалюте суммы придется пересчитать в российские рубли, сделав это по курсу на дату (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

• взятия товара на учет;
• платежа, отраженную в договоре лизинга, независимо от того, когда и в какой именно сумме в действительности сделан платеж.

Весь процесс расчета применительно к каждой конкретной поставке по конкретному договору отразится в заявлении о ввозе товаров.

Когда пошлина включается в стоимость товаров, отражение ее корректировок более сложное

Рассмотрим теперь ситуацию, когда пошлины включаются в стоимость приобретения покупных товаров (либо в налоговом учете, либо в бухгалтерском, либо и там и там сразу). Решать вопрос о том, как отразить в этом случае изменение таможенных платежей, надо с оглядкой на то, приняли ли вы товар к учету, ваш он до сих пор или вы его уже продали.

Таможенная стоимость товара изменена до принятия его к учету

И в бухгалтерском, и в налоговом учете в такой ситуации все просто. При принятии импортированного товара к учету вы сразу отразите его стоимость с учетом суммы скорректированных таможенных пошлин.

Таможенные пошлины скорректированы после того, как товар принят к учету

Сначала ответим на вопрос: можно ли изменять стоимость товаров, которая уже была определена ранее? Ответ зависит от того, можете ли вы точно отследить, продан конкретный товар, или нет.

Вариант 1. Вы не можете с уверенностью сказать, продана конкретная партия товара или нет

Бывает, что на складе много товаров, аналогичных тем, которые вы импортировали. И на первый взгляд если их количество больше количества ввезенного товара по конкретной ГТД, то можно сказать, что мы еще не продали именно этот товар. Однако это не всегда так. У вас могло быть много поставок однотипных товаров, и после оприходования конкретной партии вы могли продать товаров вдвое-втрое больше, чем было в этой партии. Как видим, имеет значение и скорость товарооборота. Если она большая, а учет вы ведете по средней стоимости, то разобраться, по какой конкретно ГТД был ввезен проданный товар, практически невозможно.

Поэтому нелогично пытаться распределить доначисленные/уменьшенные таможенные пошлины на остаток имеющихся у вас товаров. Причем совершенно неважно, о каком учете идет речь: о бухгалтерском или о налоговом. Следовательно, если мы не можем с уверенностью сказать, продана или нет конкретная партия товаров, то можем учесть изменение таможенных пошлин как самостоятельный расход/доход (см. предыдущий вариант учета пошлин).

При решении такого вопроса в налоговом учете вам может быть полезно такое судебное решение. В нем суд разрешил списать на расходы текущего периода «запоздавшие» суммы таможенных пошлин в качестве самостоятельного расхода — несмотря на то что по учетной политике организация должна была включать такие пошлины в стоимость материалов. Интересны доводы организации, которые учел суд. Организация заявила, что у нее довольно большое производство, оборот материалов на складе только за 1 месяц может превышать 1 млрд руб. При поступлении материальной единицы на склад она обезличивается, учет материально-производственных запасов ведется по средней себестоимости. Поэтому невозможно выявить в учете пообъектно именно те материальные единицы, по которым таможенные платежи не были начислены, а тем более определить даты, когда каждая такая материальная единица была передана в производство, переработана и передана на склад в составе готовой продукции.

Вариант 2. Вы можете точно сказать, что конкретная партия товара еще не продана

Это возможно при партионном методе учета. Либо, к примеру, после оприходования партии товара вы еще не продавали такие товары — в этом случае метод списания товаров, применяемый вами, не имеет значения.

Вот здесь и встает вопрос: можно ли изменять стоимость товаров, которая уже была определена ранее? Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Начнем с налогового учета. Никаких прямых норм в Налоговом кодексе, ограничивающих возможность корректировки покупной стоимости товаров, нет. Но в то же время НК и не обязывает это делать. Ведь на момент определения покупной стоимости никаких ошибок допущено не было. Информация о появившихся впоследствии расходах, пусть и связанных с импортом, не могла быть учтена при расчете стоимости товара — не было подтверждающих документов (КТС-1 или КТС-2).

Поэтому надо выбрать, как поступить.

Подход 1. Скорректировать стоимость приобретения товаров.

Подход 2. Учесть изменение таможенных пошлин как самостоятельный прочий расход (если пошлины увеличены) либо как самостоятельный внереализационный доход (если пошлины уменьшены).

Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились в Минфин.

Из авторитетных источников

Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Давайте рассмотрим ситуацию, когда на момент получения Приложения к ГТД (КТС-1 или КТС-2, увеличивающих таможенные пошлины) организация уже приняла к учету импортированный товар и часть этого товара даже была продана. Согласно положениям учетной политики организация включила в покупную стоимость товара суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, а также таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением товара. В таком случае сумма корректировки таможенной стоимости, указанная в ГТД, не влияет на оприходование товара в бухгалтерском учете и товар приходуется по стоимости, указанной в договоре с иностранным поставщиком, с учетом изначально уплаченных таможенных платежей, рассчитанных организацией. Поэтому, на мой взгляд, корректировать покупную стоимость товара на сумму доначисленных таможенных пошлин не следует, даже если товары еще не проданы. А суммы увеличения таможенных платежей необходимо учесть как прочие расходы в периоде поступления документов от таможни».

В бухгалтерском учете возможны два следующих подхода.

Подход 1. Стоимость приобретения товаров менять не нужно.

Ведь она формируется на дату принятия товаров к учету и в дальнейшем не может быть изменена. Поэтому все «запоздавшие» затраты, о которых стало известно после принятия товаров к учету, можно списать как самостоятельные расходы.

Подход 2. Изменение таможенных пошлин должно изменить стоимость этих товаров.

Логика такая: запрет на изменение фактической стоимости МПЗ после их принятия к учету здесь не действует. Ведь при отражении, к примеру, доначисленных таможенных пошлин в учете лишь формируется реальная стоимость импортированных товаров. Такой подход поддерживают и некоторые специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

«Материально-производственные запасы, учитываемые на счете 41 «Товары», так же как и на счете 10 «Материалы», еще не стали расходами. Это по-прежнему активы, которые в соответствии с ПБУ 5/01 принимаются к учету по фактической себестоимости. Поэтому, если какие-то расходы связаны с приобретением материально-производственных запасов, в том числе товаров, их надо включать в себестоимость этих МПЗ.

В случае уточнения величины таможенных пошлин после получения товаров получится, что дополнительные суммы мы включим в стоимость товаров с опозданием. Но это уточнение является не изменением фактической себестоимости товаров (о котором речь идет в п. 12 ПБУ 5/01), а формированием этой себестоимости. Поступление документов с опозданием не является самостоятельным фактом хозяйственной жизни, оно лишь дает информацию о ранее случившемся факте хозяйственной жизни».

Итак, если следовать второму подходу, то доначисленные таможенные пошлины надо отразить проводкой по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Таможенные пошлины». При уменьшении таможенных пошлин надо сделать сторнировочную проводку.

Но бывает, что бухгалтер не хочет или по каким-то причинам не может изменять стоимость товаров, уже принятых к учету. В таких случаях можно открыть отдельный субсчет «Таможенные пошлины» к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо к счету 41 «Товары».

На этом субсчете «Таможенные пошлины» (к счету 15 или 41) вы будете отражать все суммы импортных таможенных пошлин: как заявленные вами изначально в ГТД, так и суммы их корректировок. На расходы текущего месяца при таком варианте пошлины списываются пропорционально проданным товарам, за которые уплачены эти пошлины. Если на момент увеличения таможенной пошлины часть товаров уже продана, надо списать часть увеличения пошлины сразу на расходы. К примеру, пошлина увеличена на 10 000 руб., продано 25% товаров. Нужно сделать проводку по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту субсчета «Таможенные пошлины» счета 15 (или счета 41) на сумму 2500 руб. (10 000 руб. x 25%). Оставшаяся часть увеличения пошлины будет списана позднее — когда будет продана вся партия товара.

Этот вариант позволит при отражении стоимости товаров в бухгалтерском балансе учесть корректировку таможенных пошлин. Ведь в разделе «Запасы» баланса по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» товары отражаются по фактической себестоимости — если не создавался резерв под снижение стоимости материальных ценностей, сведения о товарах формируются путем корректировки данных счета 41 «Товары» на суммы, отраженные на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (относящиеся к товарам).

Примечание

Можно отражать приобретение товаров с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот вариант позволит определить полную и достоверную стоимость приобретения товаров. При его использовании товар будет оприходован на счете 41 «Товары» по учетной стоимости, а сумма всех отклонений (независимо от того, когда они появились) будет числиться на счете 16 и списываться в дебет счета 44 «Расходы на продажу» пропорционально учетной стоимости товаров.

Вариант 3. Вы можете с уверенностью сказать, что товар продан

Тогда и в налоговом, и в бухгалтерском учете изменение таможенной пошлины надо учесть в качестве самостоятельного расхода или дохода.

Из авторитетных источников

Сухарев И.Р., Минфин России

«Если товары уже были проданы, то суммы дополнительно выявленных расходов, связанных с их приобретением, можем сразу списать на себестоимость продаж (на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Когда товары проданы в одном году, а документы на дополнительные расходы поступили к нам в другом году (но до утверждения отчетности), надо ориентироваться на ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Надо сделать корректировки показателей отчетности (в частности, отчета о прибылях и убытках) за тот год, в котором были проданы товары. Ну а если документы на дополнительные расходы поступили в бухгалтерию уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность была утверждена, это уже не событие после отчетной даты. Не остается ничего другого, как отражать появление дополнительных расходов как событие нового периода (то есть в том месяце, в котором к нам пришли документы)».

Примеры расчета налоговой базы при импорте из ЕАЭС

Пример 1

ООО «Мир» в Россию из Республики Беларусь в августе ввезено 20 офисных столов. Цена каждого из них составляет 3 000 российских рублей. Соответственно, общая стоимость поставки — 60 000 российских рублей. Товар не подакцизный, т. е. акциз участвовать в расчете налоговой базы не будет.

Таким образом, налоговая база по этой поставке будет равна 60 000 рублей. Применяемая к ней ставка налога — 20%. Заплатить в бюджет по окончании августа ООО «Мир» придется 60 000 × 20% = 12 000 рублей.

Пример 2

По договору лизинга ООО «Кварц» в июне из Республики Беларусь получено оборудование технологической линии стоимостью 12 000 000 российских рублей. По условиям договора платежи рассчитаны на 12 месяцев и платятся равными долями. То есть в августе ООО «Кварц» предстоит уплатить белорусскому поставщику 1 000 000 рублей.

Именно эта сумма и станет налоговой базой для начисления ввозного НДС за август. Налог от нее составит: 1 000 000 × 20% = 200 000 рублей.

Правила применения НДС при ввозе из страны, не являющейся участницей ЕАЭС

При ввозе из страны, не входящей в состав ЕАЭС, для НДС оказываются значимыми такие принципы:

• Без уплаты налога товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Начисление его суммы происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД), и именно в этом документе следует искать ее величину (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Составления дополнительной отчетности не требуется.

Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):

• таможенная стоимость товара;
• таможенная пошлина (если она применяется);
• акциз (если товар им облагается).

Рассчитывать ее нужно с предварительной разбивкой товаров на группы по наименованию и с выделением среди них облагаемых и не облагаемых акцизами, а также представляющих собой продукты переработки материалов, направлявшихся для этого из России (п. 7 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

В каких случаях возможно освобождение от НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС? Ответ на этот вопрос см. в Готовом решении от КонсультантПлюс. А если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, оформите временный демо-доступ. Это бесплатно.

Различные варианты учета таможенной пошлины

Если таможня сочла, что таможенная стоимость должна быть не такой, как заявленная вами в ГТД, и вы решили не спорить с ней, то вам придется решать вопрос, как отразить изменение таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учете. И прежде всего надо посмотреть, как учитываются сами таможенные пошлины.

Как известно, в налоговом учете таможенные пошлины могут учитываться как в стоимости товара, так и в составе прочих расходов. Вариант учета ваша компания может выбрать (или уже выбрала) самостоятельно и закрепить в учетной политике.

В бухучете таможенные платежи (кроме НДС, принимаемого к вычету) должны включаться в стоимость товара. Но это требование часто не выполняется. Импортеры стараются подтянуть бухгалтерский учет под налоговый. Для многих (особенно если нет необходимости составлять отчетность по международным стандартам и проходить аудиторскую проверку) это лучше, чем сближать налоговый учет с бухгалтерским и лишаться возможности единовременного признания в расходах таможенных пошлин, которую дает Налоговый кодекс. Такие импортеры ориентируются на требование рациональности ведения бухучета. Ведь, как правило, документы от таможни приходят с существенным опозданием, и определить достоверную сумму пошлины на момент оприходования товара часто просто невозможно.

Примеры расчета налоговой базы при импорте из страны, не входящей в ЕАЭС

Пример 1

ООО «Сигнал» ввозит из Вьетнама охлажденную рыбу, не относящуюся к числу деликатесных. Таможенная стоимость партии — 300 000 российских рублей. Товар облагается таможенной пошлиной. Ее величина составляет 60 000 рублей. Подакцизным товар не является.

Налоговая база определится как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, т. е. будет равна 300 000 + 60 000 = 360 000 рублей.

Ставка налога, применяемая для такого товара, как рыба, равна 10%. Соответственно, причитающийся к уплате налог составит 360 000 × 10% = 36 000 рублей.

Пример 2

ООО «Комфорт» декларирует поступление из Китая трикотажных изделий. В их числе есть предназначенные:

• для взрослых — их таможенная стоимость равна 400 000 российских рублей, таможенная пошлина по ним 80 000 рублей;
• для детей — их таможенная стоимость составляет 200 000 российских рублей, таможенная пошлина – 40 000 рублей.

К товарам для взрослых при расчете НДС будет применяться ставка 20%, а трикотаж, предназначенный для детей, облагается по ставке 10%. Соответственно, рассчитать базы нужно раздельно. Итоговая величина налога будет получена суммированием двух его значений, рассчитанных от двух разных баз: (400 000 + 80 000) × 20% + (200 000 + 40 000) × 10% = 120 000 рублей.

Бухучет

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Пример отражения в бухучете НДС, уплаченного на таможне по импортированным в Россию товарам

ООО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии – 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров – 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

Право собственности на товары перешло к организации 16 января. В этот же день «Альфа» представила декларацию к таможенному оформлению груза.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 39,50 руб./EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит: 12 500 EUR × 39,50 руб./EUR = 493 750 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит: 493 750 руб. × 20% = 98 750 руб.

Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит: (493 750 руб. + 98 750 руб.) × 18% = 106 650 руб.

Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Альфы» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 – 493 750 руб. – оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» – 100 750 руб. (98 750 руб. + 2000 руб.) – включена таможенная пошлина и таможенные сборы в стоимость импортированных товаров;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 106 650 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51 – 100 750 руб. – уплачена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 106 650 руб. – уплачен НДС на таможне.

Сумму налога, уплаченного на таможне, «Альфа» может принять к вычету. В учете бухгалтер организации сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 106 650 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Правила принятия ввозного НДС в вычеты

Для включения связанного с импортом НДС в вычеты вне зависимости от того, из какой именно страны осуществлен ввоз, необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товар принят к учету (причем это может быть и учет за балансом);
• предназначается товар для операций, подпадающих под НДС;
• налог уплачен.

Для импорта из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, эти условия выполняются в момент ввоза. Поскольку никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, в вычеты такой налог попадает в периоде ввоза. Документом, выполняющим для него роль счета-фактуры при внесении данных в книгу покупок, служит грузовая таможенная декларация (ГТД).

При импорте, осуществляемом из страны — участницы ЕАЭС, уплату налога производят в месяце, наступающем после месяца ввоза, что на границе налоговых периодов приведет к перенесению вычета на более поздний из них. Кроме того, к возможности его применения здесь возникают дополнительные требования, связанные с наличием особой обязательной отчетности, сдаваемой в ИФНС (заявление о ввозе и декларация). До ее принятия налоговым органом вычет не считается возможным (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180). В книгу покупок вычет по импорту из страны — участницы ЕАЭС попадет со ссылкой на реквизиты заявления о ввозе.

Документальное оформление

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

• внешнеэкономический договор (контракт);
• инвойс (счет);
• таможенная декларация. При оформлении таможенной декларации в электронной форме с использованием ЕАИС – ее бумажная копия (письмо Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-08/10606);
• платежные документы.

На практике для уплаты НДС при ввозе товаров некоторые импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 4 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-08/158.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, – в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (абз. 5 п. 13 и абз. 3 подп. «а» п. 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 июня 2015 г. № 03-07-08/33992 и от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252.

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-08/69).

Проводки, возникающие при учете НДС по импорту

Для НДС по импорту проводки, выполняемые в бухучете, различаться не будут:

• начисление налога к уплате отобразится как Дт 19 Кт 68;
• платеж по нему — Дт 68 Кт 51 (для платежей на таможню здесь возможна проводка Дт 68 Кт 76, если НДС в адрес таможенного органа перечисляется авансом);
• принятие в вычеты — Дт 68 Кт 19.

Однако по датам проведения отличия в операциях, связанных со странами, не входящими в ЕАЭС, и странами — участницами этого союза будут существенными. В первом случае они осуществляются на дату выпуска товара на территорию России, а во втором — в месяце, наступающем за месяцем ввоза при условии принятия в нем налоговым органом отчетности, связанной с импортом из ЕАЭС.

В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации, но использоваться в ней для этого будут разные строки раздела 3: 150 — для налога, уплаченного на таможне, 160 — для налога, уплаченного в налоговый орган.

Бухгалтерский учет экспорта товаров

При сделках по экспорту расчеты между контрагентами ведутся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для этой цели предприятия открывают валютные счета, регулярно осуществляют покупку-продажу валютных ценностей и вычисляют курсовые разницы. Причиной возникновения курсовых разниц становятся валютные колебания, которые надо учитывать при пересчете показателей деятельности из иностранной валюты в национальную (рубли) при отражении в учете и отчетности.

Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц ведется по правилам ПБУ 3/2006. Суммы курсовых разниц списываются на 91 счет. Положительные курсовые разницы относятся в состав прочих доходов, а отрицательные – прочих затрат (п. ПБУ 3/2006). В учете этот показатель отражается с привязкой к периоду, в котором было произведено погашение денежных обязательств по внешнеэкономической сделке.

Как организовывается бухучет: экспорт показывается отдельно от остальных договоров, все затраты и отправляемые партии товаров отражаются на аналитических субсчетах (например, 76/Экспорт или 41/Экспорт). Дополнительно возникают обязательства по уплате таможенных сборов – они показываются на счете 76.

Акциз при экспорте не начисляется согласно ст. 183 НК РФ, при условии ведения отдельного учета операций по таким подакцизным товарам. Основанием для занесения в учет данных о проведенной внешнеэкономической операции являются первичные документы, подтверждающие отгрузку продукции, ее оплату и погашение обязательств перед посредниками.

Итоги

Правила начисления и уплаты НДС, связанного с импортом, зависят от того, из какой страны осуществляется ввоз: являющейся участницей ЕАЭС или нет. Ввоз из страны, входящей в ЕАЭС, упрощен в отношении самой процедуры ввоза (здесь нет таможни), но сопровождается дополнительной отчетностью перед налоговыми органами и более поздним выполнением условий для включения ввозного налога в вычеты. Импорт из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, происходит через таможню и требует уплаты налога для выпуска товара в Россию. Базы для начисления налога для входящих и не входящих в состав ЕАЭС стран определяются по-разному. В первом случае ей служит стоимость, отражаемая в товаросопроводительных документах (плюс акциз, если он есть), а во втором — таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акциз (если пошлина и акциз должны уплачиваться).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Перечисление аванса за импортные товары

Перечислите аванс в 1С документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки.

Укажите:

• Банковский счет — валютный банковский счет в EUR;
• Ставка НДС — Без НДС.

Проводки