Какие проводки использовать, чтобы отразить в бухучете неустойку по госконтракту

Понятие штрафных санкций

Правовое понятие «пени» установлено в параграфе 2 главы 23 ГК РФ. Согласно статье 330, неустойка — это денежная сумма, которую должник обязан уплатить при ненадлежащем исполнении своих обязательств.
Такие платежи могут быть:

• установлены законодательным актом;
• прописаны в договоре.

Условие о начислении неустойки за ненадлежащее исполнение каких-либо обязательств должно быть установлено в письменной форме в обязательном порядке. Исключение составляют лишь законодательно установленные штрафные санкции (по налогам и сборам).

Что такое неустойка как объект бухгалтерского учета?

Неустойка — это определенная законом или договором штрафная санкция за неисполнение обязательств одной стороной соглашения перед другой (другими). С точки зрения бухгалтерского учета неустойку правомерно считать:

• прочим доходом получающей стороны (п. 7 ПБУ 9/99);
• прочим расходом обязанной стороны (п. 11 ПБУ 10/99).

Неустойки как доходы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором появились правоустанавливающие документы, на основании которых сформировалась неустойка. Таким документом может быть, например, решение суда или двусторонний акт участников договора (п. 16 ПБУ 9/99). Неустойка как доход или расход должна быть отражена в бухгалтерском балансе до фактических расчетов сторон (п. 76 положения по приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Основной бухгалтерский счет для формирования проводок по неустойкам — 76. Изучим, каким образом он и его субсчета используются для отражения операций, связанных с уплатой хозяйствующим субъектом неустойки (либо получения им соответствующего дохода от контрагента).

Учет неустойки к получению по договорам

Стороны договора могут установить любые санкции за ненадлежащее исполнение его условий, согласовав их между собой. Если это условие прописано в договоре, то для получения штрафных санкций с контрагента за ненадлежащее исполнение условий договора необходимо выставить ему требование об уплате пени. Если контрагент признает долг и перечисляет запрашиваемую сумму неустойки, то их необходимо отразить в прочих доходах на дату признания.

Нередки ситуации, когда покупатель или поставщик, не исполнившие свои обязательства, не согласны уплачивать сумму неустойки. В этом случае можно обратиться в суд о взыскании. И отразить их в доходах будет необходимо на дату вынесения решения суда о взыскании.

Пени за просрочку платежа по договору, проводки:

В налоговом учете неустойка признается в составе внереализационных расходов в аналогичном порядке (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Порядок взыскания неустойки в пользу заказчика

Казенные учреждения, заключая государственные (муниципальные) контракты на закупку товаров, работ, услуг, действуют от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и выступают в роли заказчиков (п. 2 ст. 764 ГК РФ, п. 5, 6, 8 ч. 1 ст. 3 Закона № 44‑ФЗ).

В таких контрактах в обязательном порядке прописывается условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) (далее – поставщик) за нарушение обязательств, предусмотренных контрактом, которая выражается в уплате неустойки (пени, штрафа) (ч. 4, 5, 6 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ).

Согласно ч. 6 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ в случае просрочки исполнения, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик направляет поставщику требование об уплате неустоек (штрафов, пеней).

Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения поставщиком контрактного обязательства начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения. Размер пеней определяется контрактом как 1/300 действующей на дату их уплаты ключевой ставки ЦБ РФ от цены контракта (отдельного этапа исполнения контракта), уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом (соответствующим отдельным этапом исполнения контракта) и фактически исполненных поставщиком. Иной порядок начисления пеней может быть предусмотрен законодательством РФ (ч. 7 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ).

Штрафы начисляются за неисполнение или ненадлежащее исполнение поставщиком обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения контрактных обязательств. Размер штрафа устанавливается контрактом в соответствии с п. 3 – 9 Правил № 1042[2] и рассчитывается как процент цены контракта или этапа исполнения контракта. Исключение – случаи, когда законодательством РФ установлен иной порядок начисления штрафов (ч. 8 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ, п. 2 Правил № 1042).

Размер неустойки (пени, штрафа) не может быть ниже установленного Законом № 44‑ФЗ, но может быть увеличен по соглашению сторон, если не запрещает закон (п. 2 ст. 332 ГК РФ). При этом следует учитывать положения ст. 333 ГК РФ, согласно которым суд вправе уменьшить неустойку, в том числе законную, если она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

Учет неустойки к уплате по договорным обязательствам

У плательщика неустойки за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, в том числе пени по договору лизинга, проводки будут зеркальными. Отразить штрафные санкции в составе прочих расходов необходимо на ту дату, на которую:

• либо вы добровольно признали свою обязанность по их уплате;
• либо вступило в силу решение суда об их взыскании.

По судебному решению платеж может быть взыскан с должника принудительно через службу судебных приставов.

Начисление пени, проводки у плательщика:

В налоговом учете санкции учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Какие проводки использовать

Стороны формируют бухпроводки по начислению неустойки по контракту, а основанием для отражения в учете служат акты сверок между заказчиками и поставщиками.

Смотрите в таблице, как отразить в бухучете неустойку по договору коммерческих организаций:

Сумма полученных штрафных санкций в бухучете признается доходом учреждения (письмо Минфина № 02-07-10/75014 от 18.10.2018). Вот на какой счет отнести неустойка за просрочку исполнения обязательств по договору у бюджетных учреждений — 0 209 41 000 (приказ Минфина № 66н от 31.03.2018, инструкция № 174н от 16.12.2010). Счет 0 205 41 000, на котором формировались проводки ранее, исключен из инструкции.

Вот как отразить неустойку у заказчика в бюджетном учете:

1. Дт 2 209 41 560 Кт 2 401 40 140 — начисление взыскания.
2. Дт 2 302 26 830 Кт 2 209 41 660 — проводки по удержанию пени из обеспечения исполнения контракта по 44-ФЗ: уменьшение сумм взаиморасчетов с поставщиком.
3. Дт 2 201 11 510 Кт 2 209 41 660 — поступление санкций от поставщика.

Корректировка размера начисленных штрафа или пени отражается записью Дт 2 401 40 140 Кт 2 209 41 660.

Следите за изменениями по закупкам с помощью КонсультантПлюс!

Настройте индивидуальный профиль и получайте сообщения о новостях и поправках сразу, как они появляются в системе. А пояснения экспертов и сравнение редакций НПА помогут понять запутанные формулировки и разобраться в новых правилах. Попробуйте бесплатно!

Об авторе этой статьи

Александра ЗадорожневаБухгалтер, эксперт проекта Практикующий бухгалтер. Работаю с начала учебы в ВУЗе. Есть опыт работы и в коммерции, и в бюджете. С 2006 по 2012 работала бухгалтером-кассиром и кадровиком. С 2012 по настоящее время — главный бухгалтер в бюджетном учреждении. Помимо прямой бухгалтерии занимаюсь закупочной и планово-экономической деятельностью. 4 года пишу тематические статьи для профильные изданий.

Другие публикации автора

• 2022.02.28Контроль закупокМинфин разъяснил, предоставлять ли одновременно преимущества организациям инвалидов и УИС
• 2022.02.28Контроль закупокИнструкция по составлению отчета о закупках у СМП и СОНО по 44-ФЗ
• 2022.02.25Контроль закупокКак Казначейство санкционирует операции со средствами участников казначейского сопровождения с 2022 года
• 2022.02.25Документы заказчикаПланируют изменить правила составления планов ФХД в учреждениях

Проводки по начислению штрафа налоговой: примеры

Рассмотрим, как отразить в учете штраф за несвоевременную сдачу декларации.

Пример 1

Компания представила декларацию по НДС за 1 квартал 2022 не 25.04.2018, а 28.04.2018, т. е. с просрочкой 3 дня с 26.04 по 28.04. Допустим различные варианты уплаты налога:

• Налог полностью уплачен 24.04.2018, т. е. просрочка лишь в представлении декларации, значит, сумма штрафа будет минимальной – 1000 руб.

Д/т 99 К/т 68 – начислен штраф в сумме1000 руб.

Д/т 68 К/т 51 –1000 руб. штраф уплачен;

• Налог в сумме 1 200 000 руб. уплачен 28.04.2018.

Рассчитаем сумму просрочки платежа: 1 200 000 / 3 мес. = 400 000 руб. В соответствии с порядком уплаты НДС просроченной будет считаться сумма 400 000 руб.

Допустим, что ИФНС постановила рассчитать штраф в размере 5% от просроченной суммы – 20 000 руб. (400000 х 5% х 1 месяц, т. к. неполный месяц учитывают как полный).

Кроме штрафа, за 5 дней просрочки насчитываются пени в размере 1/300 от ставки рефинансирования (7,25%) за каждый день:

400 000 х ((1/ 300 х 7,25%) х 3 дн.) = 290,40 руб.

Проводки:

Пример 2

Годовая декларация по ННП (налогу на прибыль) сдана компанией 05.04.2018 вместо 28.03.2018, налог уплачен в установленные сроки. Штраф минимальный 1000 руб., поскольку доплачивать налог не нужно.

Д/т 99 К/т 68 1000 руб.

К/т 68 К/т 51 1000 руб.

При опоздании в сроках при сдаче квартальной декларации по ННП ст. 126 НК РФ предусмотрена фиксированная сумма штрафа 200 руб. (она не зависит ни от суммы авансового платежа, ни от периода просрочки). Допустим, что уплата налога в сумме 100 000 руб. произведена не 28.03.2018, а 03.05.2018, т. е. просрочка платежа составляет 36 дней. Ставка пени с 31-го дня задолженности составит 1/150 от ставки рефинансирования, так как длительность просрочки свыше 30 дней (п. 4 ст. 75 НК РФ):

(100 000 х (1/300 х 7,25%) х 30 дн.) + (100 000 х (1/150 х 7,25%) х 6 дн.) = 1016,40 руб.

Проводки:

Пример 3

Расчет 6-НДФЛ за 2022 год представлен не 02.04.2018, а 18.05.2018 с просрочкой 1 месяц 16 дней. Штраф в размере 1000 руб. предусматривается за все полные и неполные месяцы просрочки, следовательно, он составит 2000 руб. (1000 х 2 мес.) и будет оформлен проводками:

Д/т 99 К/т 68 – 2000 руб. начислен штраф;

Д/т 68 К/т 51 – 2000 руб. уплачено.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Когда дохода не будет

Согласно статье 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

Если в договоре это условие не прописано, получатель штрафов не обязан учитывать данный вид доходов в составе внереализационных. На это обратил внимание Минфин в письме от 3 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/77241.

Если же контрагент не согласен платить штраф (пени), то сумму санкции надо включить в состав внереализационных доходов только после того, как вступит в силу соответствующее решение суда.

Учет пеней в бухгалтерском учете

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам.
Поэтому если организации были начислены пени по налогам, то бухгалтерская проводка будет такая:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При этом, поскольку аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов, то по кредиту этого счета указывается вид налога, по которому пени были начислены.

Так, при начислении пени по налогу на добавленную стоимость проводка будет такая:

Дебет счет 99 – Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Соответственно, перечисление суммы начисленных пеней отразится бухгалтерской записью:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 51 и др.

А при начислении пени по налогу при УСН бухгалтерская проводка, соответственно, будет:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68, субсчет «УСН»

При начислении пени по взносам бухгалтерские проводки будет также состоять из дебета счета 99, а вот по кредиту нужно указывать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»