Любые нарушения правил заполнения документов, используемых для расчета НДС, чреваты неприятностями. Это связано тем, что декларация по налогу проверяется ИФНС в автоматическом режиме. Проверка происходит не только по внутренним контрольным соотношениям – сопоставляются данные покупателей и продавцов. Поэтому крайне важно, чтобы они были идентичными.
С 01.07.2021 внесены изменения в форму счета-фактуры. Новая форма счета-фактуры приведена в Постановлении Правительства РФ от 02.04.2021 N 534. Подробнее см.: Обновлённая форма счёта-фактуры с 1 июля 2022 года.
Продолжая тему распространенных ошибок при оформлении и регистрации счетов-фактур, которые затем попадают в книги покупок и продаж, а также в декларацию по НДС, расскажем о частых нарушениях по сделкам с предоплатой. Также приведем верный порядок заполнения счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок и продаж.
Нужен ли авансовый счет-фактура
Счет-фактура (далее также – сч-ф) – это документ, подтверждающий:
Момент определения налоговой базы по НДС – (п. 1 ст. 167 НК РФ):
Счет-фактуру необходимо выставлять при определении налоговой базы по НДС. При получении аванса – полного или частичного – база по НДС подлежит определению. Поэтому необходимо выставить сч-ф.
Таким образом, следуя законодательству, счета-фактуры на аванс выставлять обязательно. Но есть несколько исключений из этого правила.
Варианты регистрации
При оформлении счета в программе 1C существует несколько способов его регистрации.
- Регистрировать всегда при получении аванса. При выборе такого варианта все полученные авансовые счета будут регистрироваться автоматически по каждой начисленной сумме, за исключением авансов, которые были зачтены в день поступления.
- Не регистрировать зачтенные в течение 5 дней. В этом случае счета будут созданы только на те суммы, которые не были зачтены в пятидневный срок с момента поступления. Этот метод помогает реализовать заложенное в налоговом кодексе требование о регистрации счетов в течение 5 дней (статья 168).
- Зачтенные до конца месяца суммы не регистрируются. Данный вариант регистрации подойдет далеко не для всех случаев (иначе можно получить штраф за несвоевременную регистрацию).
Выбирать его нужно только в тех ситуациях, когда поставки товаров либо услуги происходят непрерывно в отношении одного и того же лица.Он подойдет при авансовой оплате услуг интернет-доступа, связи, электричества, а также в других подобных этим ситуациях.
То, что подобная практика не является нарушением, разъяснено в письме Министерства Финансов от 6 марта 2009 года. При этом счета подобного рода должны быть оформлены не позже, чем до 5 числа месяца, последующего за месяцем перечисления аванса.
Например, услуги интернет-провайдера были оплачены авансом за июль. В такой ситуации авансовый счет потребуется оформить не позднее 5 июля того же года.
- Не регистрировать счета, зачтенные до конца налогового периода. Использование этого пункта довольно спорно и может вызвать разногласия с налоговыми органами. Применять его следует лишь тем компаниям, которые готовы отстаивать свою позицию.
Возможность выбрать этот вариант вызвана следующим: существует мнение, что наименование “авансовый платеж” не должно относиться платежам, начисляемым в том же периоде, в котором происходит и отгрузка, поскольку тогда они не соответствуют самому понятию “авансовый”.А раз так, то и составлять авансовые счета по текущему периоду не нужно. Правда, следует еще раз сказать, что при выборе такого варианта споры с налоговой службой будут обеспечены.
- Вовсе не регистрировать поступающие платежи в качестве авансовых. Подходит он только для организаций, обозначенных в Налоговом Кодексе в статье 167. К ним относятся компании, имеющие длительный производственный цикл конечной продукции, превышающий срок в 6 месяцев.
В какие сроки надо уложиться при составлении счет-фактуры
Логичный вопрос, когда выписывают счет-фактуру на аванс – в день получения денежных средств или дан какой-либо более длительный период?
В п. 3 ст. 168 НК РФ четко прописано, когда выставляется авансовый счет-фактура и сч-ф при реализации:
Часто также возникает вопрос, надо ли выписывать авансовый счет-фактуру, если отгрузка по перечисленному авансу произошла в течение 5 дней с момента аванса?
Есть разъяснения чиновников, которые говорят о том, что в этом случае можно не делать сч-ф на аванс (письмо Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-08/28182).
Но следует учесть, что данная точка зрения относится к ситуации, когда и аванс, и отгрузка попадают в один отчетный период. Для НДС это – квартал.
Если аванс получен в одном квартале, а отгрузка происходит в течение 5 дней, но уже в следующем квартале, авансовый сч-ф выставляют в обязательном порядке. В противном случае будет искажена налоговая база за квартал, что приведет к незаконному уменьшению налога НДС к уплате.
В каких отчетных документах фиксируется?
После того, как предоплата по сделке была проведена, а АСФ созданы, их требуется зарегистрировать.
Для этой цели, как уже было сказано, используются книги покупок/продаж, находящиеся у покупателя и поставщика.
Также вместо использования книг допускается регистрация счетов и с помощью электронных программ (к примеру, 1C). Как отражать поступление данных документов, будет рассказано ниже.
При этом, независимо от того, каким способом выполняется оформление счетов, срок их регистрации не должен превышать пяти дней с момента поступления (в некоторых случаях, определяемых законом – в течение месяца).
Какой бланк использовать для авансового счет-фактуры
Счет-фактуру на аванс выставляют с применением бланка обычного сч-ф. Он утвержден постановлением № 1137.
Образец авансового счета-фактуры можно бесплатно скачать по ссылке ниже:
Основное отличие обычного сч-ф от авансового – в порядке внесения данных в документ.
Шапку формы заполняют так же, как и у обычного сч-ф:
- вносят данные о плательщике, покупателе, реквизиты платежного поручения, по которому получен аванс. Строки «грузоотправитель» и «грузополучатель» прочеркивают;
- порядок заполнения таблицы – разный;
- подписывают сч-ф на аванс руководитель и главный бухгалтер или уполномоченные на это лица.
Образец заполнения авансового счета-фактуры вы можете скачать по ссылке:
Ошибки в реквизитах
Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.
Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.
Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.
В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.
Как вносить счета-фактуры на аванс в книги продаж и покупок
Выписать счет-фактуру на аванс – обязанность продавца/исполнителя. Он регистрирует счет-фактуру на аванс в книге продаж в обычном порядке.
Код вида операции для авансового сч-ф – 02. Там отражают общую сумму с налогом и сумму налога. Графу с показателем «стоимость продаж без НДС» прочеркивают.
При получении счета-фактуры на аванс от поставщика налогоплательщик вправе принять НДС к вычету и включить этот авансовый счет-фактуру в книгу покупок.
Следует иметь в виду, что на авансовый сч-ф не распространяется право использовать вычет в течение 3-х лет. То есть, если НДС по обычному сч-ф можно принять к вычету в течение 3-х лет с момента выставления сч-ф, то НДС по авансовому сч-ф принимают к вычету только в том квартале, в котором он выставлен.
При отгрузке, в счет которой был выплачен аванс, поставщик снова выписывает сч-ф (уже отгрузочный) и регистрирует его в книге продаж с кодом вида операции – 01. Чтобы не произошло задвоение налога, одновременно поставщик регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок с кодом вида операции – 22.
Покупатель принимает от поставщика отгрузочный сч-ф и регистрирует его в обычном порядке в книге покупок. Если ранее принятый сч-ф на аванс покупатель внес в книгу покупок и принял НДС к вычету, то для того, чтобы вычет по налогу не задвоился, необходимо восстановить прежде принятый к вычету НДС по авансу.
Когда НК разрешает вычет
Условия для применения вычета по НДС установлены НК РФ .
А пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ предусмотрено такое правило.
Если счет-фактура от продавца поступил после окончания квартала, в котором товары были приняты на учет, но до установленного срока представления декларации по НДС за этот квартал, покупатель вправе заявить к вычету входной налог по этому счету-фактуре в том квартале, в котором товары были приняты к учету.
Поскольку срок предоставления декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то значит, если счет-фактура поступил к вам до этой даты, вы вправе заявить вычет по этому счету-фактуре.
Если вы уже успели представить декларацию по НДС в налоговую инспекцию, то в этом случае зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором товары были приняты к учету. Вам также придется представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за этот квартал.
Что говорит Минфин про вычет НДС с аванса, если счет-фактура получен в другом периоде
Одновременно с выводом о том, что перенос вычета по авансу на другие периоды по общему правилу недопустим, Минфин разъясняет и ситуацию, когда на момент закрытия периода по НДС счета-фактуры еще нет.
В письме от 16.04.2019 № 03-07-09/27004 чиновники уточняют, что если предварительная (частичная) оплата произведена покупателем в одном налоговом периоде, а счет-фактура получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет по НДС следует производить, когда фактически получен счет-фактура.
Можно ли заявить НДС к вычету, если вы перечислили аванс больше, чем указано в договоре, или в договоре нет конкретной суммы аванса? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Какой способ регистрации счетов-фактур на аванс выбрать в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0?
Опубликовано 23.04.2021 15:24 Автор: Administrator — Утром деньги — вечером стулья!
— А можно наоборот?
— Можно, но деньги вперёд!
Эта прекрасная фраза из кинофильма «12 стульев», на наш взгляд, очень хорошо описывает принцип начисления НДС с предварительных оплат, поступивших от заказчиков. Ведь получается, что реализации ещё не было, а налог уже надо платить. А в программе 1С целых пять возможных способов регистрации счетов-фактур на аванс! Какой лучше использовать? Как не ошибиться? И к каким фатальным последствиям может привести неверный выбор? Обо всем этом читайте в нашей статье.
Обратимся к основам законодательства. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость при получении аванса от клиента в счёт предстоящих отгрузок или оказания услуг, обязан выставить авансовую счёт-фактуру. Срок ему на это даётся — 5 дней с момента получения денежных средств.
При этом, зачастую, бухгалтера не выписывают счёт-фактуру, если в течение этих 5 дней была произведена отгрузка, закрывшая предоплату. На это есть две точки зрения.
ФНС России в своих письмах №КЕ-4-3/3790 от 10.03.2011г. и №КЕ-3-3/[email protected] от 15.02.2011г., разъясняет, что зачёт предоплаты в пятидневный срок в одном налоговом периоде не является основанием для не составления счёт-фактуры.
А Минфин России неоднократно высказывал иную точку зрения в письмах №03-07-08/28182 от 12.04.2019г. и №03-07-09/1695 от 18.01.2017г.
Получается, что данное решение ложится на плечи налогоплательщика, который либо готов, либо не готов отстаивать свою точку зрения перед налоговыми органами.
Обратимся к настройке программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакция 3.0 в части выставления счетов-фактур на аванс.
Для этого перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Налоги и отчёты».
В открывшемся окне перейдём на вкладку «НДС» и раскроем список вариантов регистрации счетов-фактур на аванс.
Рассмотрим каждый из них.
Как уже говорилось ранее, счета-фактуры должны выписываться в пятидневный срок с момента получения предоплаты, соответственно второй метод их регистрации полностью совпадает с действующим законодательством и точкой зрения Минфина РФ, но не с точкой зрения ФНС. Данный пункт следует выбирать лишь тем, кто готов оспаривать мнение ФНС. Так же данный пункт настройки не удобен для тех организаций, у которых за период большое количество операций, и из-за этого им сложно отслеживать на какие авансы уже выписана счёт-фактура, а на какие нет.
Исходя из этого, мы бы рекомендовали выбирать самый первый пункт выпадающего списка «Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса». При таком выборе, программа будет производить регистрацию счетов-фактур на все предоплаты, кроме тех, которые зачлись в тот же день.
Идём дальше: третий и четвёртый пункты противоречат законодательству, но удобны для тех, кто оказывает услуги всегда в конце периода. Например, сдача в аренду помещений. В течение месяца, такие компании получают арендную плату за текущий месяц, а в последний день месяца готовят акты выполненных работ. То есть, им заранее известно, что авансы закроются до конца периода и НДС, не исчисленный с аванса на итоговую сумму налога не повлияет. Данные пункты настройки опять же рекомендованы лишь тем, кто готов отстаивать свою позицию.
И последний пункт – его выбирают лишь те организации, длительность производственного процесса которых составляет более 6 месяцев. Такая позиция изложена в пункте 13 статьи 167 НК РФ.
Перейдём непосредственно к регистрации счетов-фактур на аванс. Это осуществляется двумя способами: ручным и автоматическим.
Вручную ввести счёт-фактуру можно, встав на документ регистрации предоплаты, например, на «Поступление на расчётный счёт», и нажав на кнопку «Создать на основании» — «Счёт фактура выданный».
Но данный метод является крайне неудобным и занимает много времени. Намного привлекательнее второй способ. На вкладке «Банк и касса» есть пункт «Счета-фактуры на аванс».
При выборе этого пункта открывается обработка, в шапке которой необходимо установить период, а затем последовательно нажать на кнопки «Заполнить» — и программа заполнит список предоплат выбранного периода и «Выполнить» — для регистрации всех счетов-фактур с указанных авансов.
При этом в программе есть два варианта присвоения номеров авансовым счетам-фактурам – это либо единая нумерация со счетами-фактурами на отгрузку, либо с указанием префикса А. То есть, при отгрузке счета-фактуры будут иметь номера 1, 2, 3, а на аванс – А1, А2, А3. Таким образом их будет легко отличить.
Важным моментом при регистрации авансовой счёт-фактуры является наименование услуги или товара, за который поступила предоплата. В программе автоматически указывается наименование – «Предварительная оплата», но зачастую в договоре с клиентом указывается иное обобщённое наименование, например, «Арендная плата». Изменить содержание операции можно как в самой счёт-фактуре на аванс.
Так и в договоре с контрагентом. В разделе «Справочники» выберем пункт «Контрагенты», перейдём в необходимого нам и на вкладке «Договоры» провалимся в договор.
Развернём зелёный раздел «НДС» и в графе «Обобщённое наименование товаров для счёта-фактуры на аванс» введём необходимое нам.
Давайте разберём конкретный пример, когда мы получаем предварительную оплату от покупателя, выписываем на неё счёт-фактуру, а затем производим отгрузку, и посмотрим, как данные операции будут отражены в книгах покупок и продаж, а также декларации по НДС. Предположим, что в 3 квартале мы получили аванс от заказчика, а в четвёртом произвели реализацию. Для отражения получения предоплаты перейдём в раздел «Банк и касса» и выберем пункт «Банковские выписки». В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и введём реквизиты входящего платёжного поручения.
После проведения данного документа откроем проводки и проверим, действительно ли это предоплата. Счёт по кредиту при авансе должен быть 62.02, 62.22 или 62.32. Затем перейдём в раздел «Банк и касса» — «Счета-фактуры на аванс» и произведём регистрацию счетов-фактур за 3 квартал.
Зарегистрированные счета-фактуры мы можем увидеть в журнале «Счета-фактуры выданные» в разделе «Продажи».
Результатом их проведения является получение проводки Дт 76.АВ Кт 68.02 и запись в книге продаж.
Перейдём в раздел «Отчёты» и выберем пункт «Книга продаж». В открывшемся окне введём период и нажмём на кнопку «Сформировать».
В данном отчёте мы увидим строку, сформированную выписанной ранее счёт-фактурой на предварительную оплату. Код вида операции – 02, в графе номер и дата, документа, подтверждающего оплату, будут указаны входящие реквизиты платёжного поручения.
Сформируем декларацию по НДС, для этого перейдём в раздел «Отчёты» — «Регламентированные отчёты». В открывшемся окне нажмём на кнопку «Создать» и из списка отчётов выберем нужную нам декларацию. Суммы предварительных оплат, полученных в счёт будущих отгрузок, будут отражены в строке 070 Раздела 3.
Переходим к 4 кварталу и отгрузке. Для оформления реализации следует перейти в раздел «Продажи» и выбрать пункт «Реализации (акты, накладные)». Затем нажать на кнопку «Реализация» и выбрать соответствующий ей пункт, в нашем примере это будет «Услуги (Акт)».
После заполнения и проведения документа обязательно нужно проанализировать проводки. Важной проводкой в нашем случае будет зачёт аванса, ведь если он не произойдёт, то программа не поймёт, что оплата в 100 000 рублей и отгрузка в 200 000 – это одна и та же сделка.
На основании данной продажи, в подвале документа мы также выставляем счёт-фактуру на реализацию с кодом 01. Обратите внимание, что если вы регистрируете счёт-фактуру на продажу, по которой ранее были оплаты, то данные платежи заполняются в счёт-фактуре.
Счёт-фактура на реализацию, также, как и авансовая, попадает в книгу продаж.
Таким образом, получается, что мы увеличили НДС к уплате сначала в момент поступления денежных средств, а затем и в момент продажи. Соответственно, чтобы не заплатить дважды, сумму зачтённого аванса нам необходимо отразить в книге покупок. Для этого, в разделе «Отчёты» пункте «Отчётность по НДС» необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок».
В данном документе следует нажать на кнопку «Заполнить документ», а затем проверить заполнение вкладки «Полученные авансы». Там должны быть суммы авансов, зачтённые в этом периоде.
Проведённый документ создаст проводку Дт 68.02 Кт 76.АВ, таким образом счёт 76.АВ будет закрыт, что означает, что он не будет иметь сальдо на конец периода. Сформируем «Книгу покупок» в разделе «Отчёты».
Обратите внимание, что при получении вычета за ранее выставленную авансовую счёт-фактуру, в книге покупок в графе «Наименование продавца» отражается наименование нашей организации, а не организации, сделавшей предоплату. Код вида операции указывается 22.
Посмотрим декларацию по НДС за 4 квартал.
Сумма НДС с аванса, которая ранее была заявлена в книге продаж, теперь отражена в книге покупок и в декларации по строке 170 Раздела 3.
И в заключении основные моменты:
1. Счета-фактуры на аванс лучше всего регистрировать всегда при получении аванса, если вы являетесь плательщиком НДС, а местом реализации является территория РФ.
2. За отсутствие счетов-фактур на аванс проверяющие могут оштрафовать вас по статье 120 Налогового кодекса РФ, как за грубое нарушение правил учёта. Штраф при этом составит от 10 000 до 40 000 рублей.
3. Если отсутствие счетов-фактур на аванс повлекло за собой несвоевременную уплату НДС, то помимо пени также возможен штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ в размере от 20 до 40 процентов от суммы платежа.
4. Примером того, как происходит доначисление НДС вам будет Решение Арбитражного суда Московской области от 28 ноября 2022г. по делу №А41-77939/2016.
Давайте также сразу разберём какие ошибки совершаются чаще других и к чему они приводят.
Ошибка 1. Те, кто считает, что выставление авансовых счетов-фактур целесообразно только по не зачтённым предварительным оплатам на конец периода, так как именно эти суммы влияют на сумму налога к уплате, выбирают в настройке «Налогов и отчётов» пункт «Не регистрировать счета-фактуры, не зачтённые до конца налогового периода». При этом, как говорилось в начале статьи, ФНС неоднократно разъясняла, что к выставлению подлежат счета-фактуры на все полученные авансы. И если у вас, предоплата и отгрузка были совершены в одном квартале, то счет-фактуру на аванс всё равно надо регистрировать.
Предположим вы этого не сделали и это выяснилось при проверке. Конечно же, данная ошибка не повлекла несвоевременную уплату налога, но нарушение в документообороте всё же имеется. В таком случае вы получите штраф в размере от 10 до 40 тысяч рублей. На сумму в данном случае будет влиять количество периодов, в которые было обнаружено данное нарушение.
Ошибка 2. Мы неоднократно слышали мнения бухгалтеров «А зачем нам счета-фактуры на аванс? Наши покупатели их не требуют». В таком случае, они выбирают вариант настройки «Не регистрировать счета-фактуры на аванс».
К чему это приводит? Возвращаясь к вышеописанному примеру, когда мы в 3 квартале получили предоплату в размере 100000 рублей, мы не выписали авансовую фактуру и не начислили НДС к уплате в размере 20000 рублей. И в декларацию на уплату данная сумма попадёт лишь в 4 квартале.
Итого мы имеем пени за период с 25 октября текущего года по 25 января следующего года в размере 4000 рублей и штраф в размере 10000 рублей, если данное нарушение совершено вами впервые. Или пени в размере 8000 рублей и штраф 40000 рублей при нахождении нескольких фактов подобных ошибок.
Ошибка 3. В настройке вы выбрали пункт «Не регистрировать счета-фактуры, зачтённые в течение 5-ти календарных дней», при этом не проследили за одной или несколькими сделками, которые не вписались в указанный период. В таком случае, ошибки будут однократными, но в любом случае на вас будут наложены штрафные санкции.
Выбор за вами!
Автор статьи: Алина Календжан
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Добавить комментарий
JComments
Поправки для налоговых агентов
Налоговые агенты − это: − организации и предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России (п. 2 ст. 161 НК РФ); − арендаторы государственного (муниципального) имущества; − покупатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (п. 3 ст. 161 НК РФ). Все они при исчислении налога, а также при полной или частичной предоплате (в том числе с использованием безденежных форм расчетов) должны составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (новый абз. 8 п. 16 Правил). Для принятия НДС к вычету этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок (абз. 4 п. 13 Правил). Вот особенности, которые налоговые агенты должны теперь учитывать при составлении счета-фактуры. 1. В строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указывают полное или сокращенное наименование продавца, за которого агент исполняет обязанность по уплате налога, и его место нахождения согласно заключенному договору. 2. В строке 2б, где указываются ИНН и КПП налогоплательщика, налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранцев, ставит прочерки. Покупатели имущества, составляющего государственную или муниципальную казну, указывают ИНН и КПП продавца согласно данным договора. 3. В строке 5 «К платежно-расчетному документу» арендаторы государственного (муниципального) имущества и приобретатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате покупки. 4. Налоговые агенты, приобретающие на территории России товары у иностранных лиц, в строке 5 отражают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров (в обычном порядке). Однако приобретатели у иностранцев работ или услуг отражают в строке 5 реквизиты платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении НДС в бюджет (это новшество). 5. Налоговые агенты, действующие на основании посреднических договоров с иностранными лицами либо реализующие имущество по решению суда или конфискат (п. 5, 4 ст. 161 НК РФ), выставляют покупателям и регистрируют в книге продаж счета-фактуры как при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и при получении предоплаты в счет такой реализации (абз. 9 п. 16 Правил).
О сроках, предоставленных для вычета авансового НДС.
Далее нас будет интересовать п. 4 ст. 172 НК РФ, расшифровывающий порядок вычета НДС, определенного п. 5 ст. 171 НК РФ. Согласно ему вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Сопоставляя названные нормы, предполагаем, что п. 4 ст. 172 НК РФ имеет прямое отношение лишь к абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ.
Тогда возникает вопрос: ограничен ли периодом в год
вычет авансового НДС, предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ? Если да, то с какого момента вести отсчет времени?
Ответ находим в Письме УФНС по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386: в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.
В унисон со столичными налоговиками рассуждают и судьи. В Постановлении от 24.03.2011 № КА-А40/1607-11 по делу № А40-76257/10‑140‑393, например, ФАС МО указал: срок, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ для вычета НДС, применяется при реализации товаров на территории РФ и возврате авансов в результате изменения условий договора
(по предмету, сроку, количеству) либо расторжении соответствующего договора.
Таким образом, для беспроблемного вычета «авансового» НДС, уплаченного в бюджет, поставщику нужно:
- перечислить авансовые платежи покупателю;
- отразить операцию по возврату аванса в учете;
- применить вычет до истечения одного года с момента возврата аванса.
Но имейте в виду, что рассуждать можно и иначе (все зависит от целей, которые вы преследуете).
Как уже было отмечено, п. 4 ст. 172 НК РФ относится лишь к случаю, когда покупатель отказался от товаров или вернул их продавцу. В нем не определен срок, в течение которого может быть применен вычет при изменении условий либо расторжении договора и возвращены авансовые платежи. То есть при возврате предоплаты налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в общий срок – в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на такой вычет. Но, вероятнее всего, данный подход придется доказывать в суде. Впрочем, положительные судебные решения на этот счет имеются (см., например, Постановление ФАС МО от 24.03.2011 № КА-А40/1607-11).
