Счет 55 в бухгалтерском учете: специальные счета в банках

Предприятия и организации используют 55 счет в тех случаях, когда необходим обособленный учет средств, как в национальной, так и в иностранной валюте. Сегодняшняя тема посвящена тому, как работает обозначенная позиция в Плане счетов, какая корреспонденция при этом может иметь место быть, какие типовые бухгалтерские записи ведутся при проведении подобных операций. Вместе с тем, мы рассмотрим примеры бухгалтерских записей при использовании чековых книжек, как осуществляются расчеты по кредитной и дебетовой карте, а также операции по депозитным счетам в финансово-кредитном учреждении.

Необходимость и значение 55 позиции

Указанная позиция призвана обеспечить синтезирование сведений о наличии и перемещении финансовых средств на территории РФ и за ее границей, как в валюте РФ, так и в денежных знаках других государств, при аккредитивной форме расчетов, использовании чековых книжек и прочих платежных документов на текущих и прочих спецсчетах.

Аналитика ведется по обособленным субсчетам, открываемых для учета:

• чековых книжек;
• валютных операций;
• расчетов по аккредитивам;
• депозитов;
• прочих расчетов за исключением векселей.

Обозначенная позиция является активной. По ее дебетовой части отражаются принятые на учет средства, а по кредитовой – их списание.

В общем и целом можно сказать, что в бухгалтерском учете 55 позиция применяется для отражения тех операций по счетам в банке, которые отличаются по характеру от расчетного обслуживания, а также транзитного, кредитного и ссудного счетов. К тому же, ее могут использовать и для учета средств компании на электронных кошельках.

Субсчета к счету 55

К счету 55 можно открыть следующие субсчета:

1. Аккредитивы (55.1). Учет ведется по каждому выставленному счету (то есть, раздельно).
2. Чековые книжки (55.2). Речь идет о тех книжках, которые были предоставлены коммерческим банком (он же отвечает за учет платежных поручений, выданных держателем книжки) и полностью соответствуют требованиям ГК РФ 877. Учет ведется по каждой книжке, имеющей свой уникальный серийный номер.
3. Депозитные счета (55.3). Учет ведется в случае, если организация предоставила свои финансы на хранение коммерческим банкам по условиям депозитного договора, то есть, с выгодой для владельца денежных средств. Бухучет ведется раздельно по каждому депозиту.
4. Прочие счета (55.4). К ним относятся счета для систематизации полученных государственных выплат (дотаций), субсидий, в том числе на удержание представленных объектов недвижимости.

Если организация располагает отдельными филиалами, то для них тоже можно открывать субсчета (по тем же категориям). В этом случае учитывать все издержки в один дебет, кредит или сальдо нельзя. Это сделано для того, чтобы фискальные органы могли отслеживать движение финансов (рублях или в любой другой валюте) по всем филиалам, а не суммарно.

Типовые бухгалтерские проводки

На практике используются следующие типовые проводки для отражения операций по обособленным счетам:

1) Дт 55

Кт 50 – зачисление наличности на спецсчет в кредитном учреждении;

2) Дт 55

Кт 51 – перевод ресурсов с расчетного на специальные счета на базе выписки;

3) Дт 55

Кт 52 – размещение купленных иностранных денежных знаков на депозит;

4) Дт 55

Кт 60 – возврат поставщикам средств на специальные счета;

5) Дт 55

Кт 62 – поступление средств в банк на спецсчет в рамках погашения дебиторской задолженности;

6) Дт 52

Кт 55 – зачисление средств со специального на валютный депозит;

7) Дт 60

Кт 55 – погашение обязательств перед поставщиками со спецсчета и т.д.

Примеры операций с проводками по 55 счету

Пример 1. Расчеты посредством покрытого аккредитива

ООО «Лендер» заключило с ООО «Руп» договор на поставку оборудования на сумму 150 000 руб. Расчёт с поставщиком, согласно договору, производится посредством покрытого аккредитива на основании счёта и транспортных документов. Комиссия банка за его обслуживание 1,2% .

Таблица проводок по 55 счету – Покрытый аккредитив:

Пример 2. Учет денежных средств, находящихся в чековых книжках

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нём суммы чекодержателю (согласно ст. 877 ГК РФ).

Допустим, ООО «Болок» приобрело в ООО «ФИН» чековую книжку (100 чеков) и перечислил на специальный счет 25 000 руб. Подотчетными лицами ООО «Болок» по чекам получено 11 000 руб. Поставщики использовали сумму в размере 9 000 руб. Неиспользованная сумма возвращена на р/счёт ООО «Болок».

Таблица проводок по 55 счету – Чековая книжка:

Бухгалтерские записи по чековым книжкам

Для начала следует отметить, что чековая книжка является документом строгой отчетности и выдается исключительно банком. Заполнять данный документ необходимо аккуратно, исключив исправления и ошибки.

Чек состоит из отрывной части и корешка. После его заполнения корешок остается в книжке, а отрывная часть передается в банк для получения средств.

Движение финансовых ресурсов при совершении операций по чековым книжкам отражается по субсчету 55.2. Так, при выдаче чековой книжки определенная сумма средств депонируется, что отражается следующей записью:

1) Дт 55.2

Кт 51, 52, 66.

Средства по чековой книжке списываются со счета по мере того, как выданные организацией чеки оплачиваются банком, что отражается следующей проводкой:

1) Дт 76

Кт 55.2

Если чеки были возвращены в кредитное учреждение, то суммы по ним отражаются следующей записью:

1) Дт 51 либо 52

Кт 55.2.

Типовые проводки по краткосрочным кредитам и займам

Корреспонденция 66 счета и основные бухгалтерские проводки по счету сформированы в таблице:

Проведение платежей дебетовой картой

Представим, что для директора предприятия была оформлена дебетовая карта для проведения платежей в ходе служебных поездок, в связи с чем на банковский спецсчет были перечислены средства в размере 42 700 р.

В ходе очередной командировки посредством обозначенной карты был осуществлен платеж за проживание в гостинице на общую сумму в размере 12 700 р.

После того, как руководитель предприятия вернулся из командировки и предоставил отчет, бухгалтерская служба сделала следующие записи:

1) Дт 55

Кт 51 – 42 700 р., перевод средств на корпоративный счет предприятия;

2) Дт 71

Кт 55 – 12 700 р., учет выданных авансовых средств;

3) Дт 26

Кт 71 – 12 700 р., покрытие расходов на проживание за счет командировочных.

Обеспечение исполнения контракта

Сумма обеспечения исполнения контракта перечисляется на счет заказчика. Срок возврата обеспечительного платежа должен быть прописан в контракте, но не может составлять больше 30 дней с момента исполнения обязательств (не больше 15 дней, если поставщик (исполнитель) — субъект МСП).

В учете сумму обеспечения отражают на счете 76 (в составе дебиторской задолженности) и на забалансовом счете 009.

Проводки будут следующими:

• Д 76 К 51 — перечислен обеспечительный платеж на расчетный счет заказчика;
• Д 009 — зафиксирована в учете сумма выданного обеспечения;
• Д 51 К 76 — заказчик вернул обеспечительный платеж;
• К 009 — списана с учета сумма обеспечительного платежа.

Обеспечение исполнения контракта организация также может выплатить не только собственными средствами, но и предоставить банковскую гарантию. Проводки по оплате услуг банка будут такими же, как мы описали в предыдущем разделе.

У организации может возникнуть расход, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет штрафа или неустойки за ненадлежащее исполнение договора.

Суммы санкций, присужденные судом или признанные организацией, в учете отражают так:

Д 91-2 К 76-2 — отражена неустойка (штраф) за нарушение обязательств по контракту.

Узнать о том, как взыскать убытки с заказчика при расторжении контракта вы можете здесь.

Операции по депозитным счетам

Предположим, что некая компания в апреле 2022 года разместила депозит в одном из банков на следующих условиях:

• срок размещения – 9 месяцев;
• сумма вклада – 137 000 р.;
• проценты по депозиту – 21% годовых.

Бухгалтер компании при этом сделал следующие проводки:

1) Дт 55.3

Кт 51 – 137 000 р., перечисление средств на депозит в банке;

2) Дт 76

Кт 91.1 – 21 578 р., процентные доходы по депозиту;

3) Дт 51

Кт 76 – 21 578 р., зачисление начисленных процентов на счет компании.

Обеспечение заявки по банковской гарантии

Если организация не хочет использовать для обеспечения заявки собственные деньги, она может воспользоваться банковской гарантией.

Подробно о процедуре и условиях получения банковской гарантии мы рассказывали здесь.

Услуга по предоставлению гарантии банком — платная. Банковскую комиссию в учете фиксируем так:

• Д 91-2 К 76 — отражена банковская комиссия за предоставление гарантии;
• Д 76 К 51 — комиссия оплачена с расчетного счета компании.

Если организация, например, отказалась от заключения контракта, то сумму обеспечения по заявке заказчику выплатит банк. А у организации возникнет задолженность перед банком на сумму обеспечения заявки.

Проводки будут следующими:

• Д 91-2 К 76 (Заказчик) — отражена задолженность по обеспечению заявки;
• Д 76 (Заказчик) К 76 (Банк) — внутренняя проводка: задолженность перед заказчиком погашена банком;
• Д 76 (Банк) К 51 — погашена задолженность перед банком в размере обеспечительного платежа.

Если задолженность перед банком не погашена вовремя, банк начислит и спишет проценты за пользование денежными средствами. Проводки в учете организации:

• Д 91-2 К 76 (Банк) — начислены проценты за просрочку;
• Д 76 (Банк) К 51 — выплачены проценты банку.

Бухучет в ТСЖ – «упрощенка»: проводки 2022 по целевым поступлениям

ТСЖ создается как юридическое лицо, следовательно, оно обязано вести бухгалтерский и налоговый учет для фиксации всех хозяйственных операций, выведения достоверного размера финансового результата, контроля за движением денежных средств.

Товарищество должно отчитываться перед контролирующими органами, в общеустановленные сроки выплачивать наемным работникам заработную плату, перечислять страховые взносы.

Денежные поступления ТСЖ включают:

• вступительные и членские взносы собственников жилья;
• платежи жильцов МКД (многоквартирного дома) за потребленные коммунальные услуги;
• субсидии из бюджета на выполнение конкретных работ, капремонта и т.п.;
• вознаграждение за посредничество между ресурсоснабжающими компаниями и потребителями их услуг;
• иные виды доходов.

Для ТСЖ не являются налогооблагаемым доходом членские взносы, бюджетные целевые средства на капремонт, прочие целевые поступления от членов ТСЖ и бюджета. Эти средства учитываются на счете 86, предназначенном для отражения целевого финансирования. При этом необходимо вести раздельный учет целевых поступлений и расходов – порядок его ведения отражается в учетной политике ТСЖ.

При зачислении денег счет 86 кредитуется в паре с дебетом счета 50 (если платеж был принят наличными средствами) или счета 51 (при безналичном расчете). К 86 счету ТСЖ могут открывать разные субсчета, что обеспечит дифференцированный учет поступлений из разных источников, например:

• по субсчету 86.1 — членские взносы от собственников недвижимости в МКД;
• за счетом 86.2 можно закрепить фиксацию поступлений в виде бюджетных субсидий и т.д.

В аналитике также обособляют предоставление скидок и льгот отдельным категориям жильцов, получение дотаций из разных видов бюджетов.

Все начисления взносов в пользу ТСЖ от членов товарищества оформляют проводкой Дт 76 Кт 86.

Факт получения организацией денег от собственников жилья фиксируется дебетованием счетов 50 или 51 и кредитованием счета 76 (если речь не идет о взносах на капремонт).

Текущие расходы ТСЖ на осуществление уставной деятельности, производимые за счет целевых поступлений, отражаются проводкой Дт 20 (или 26) Кт 60 (или 76), далее затраты списываются в дебет 86 счета с кредита счета 20 (или 26). Но использование счетов затрат при списании таких расходов товариществом, применяющим упрощенные способы ведения бухучета, необязательно – в соответствии с п. Информации Минфина (ПЗ-1/2015), ТСЖ могут списывать издержки на счет 86 без предварительной их фиксации на счетах 20, 26.

Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении «упрощенным» единым налогом, в КУДиР не отражаются.

Бухучет ТСЖ – проводки по коммерческим услугам

ТСЖ в учете должны учитывать коммерческие доходы отдельно от целевых поступлений. Налогооблагаемую базу товарищества при УСН, которая признается выручкой, могут формировать следующие поступления:

• техническое обслуживание, ремонтные работы по объектам, которые не относятся к общему имуществу МКД (например, ремонт оборудования в квартире);
• замена труб, сантехники, ремонт розеток и электроприборов;
• комплексный ремонт квартир;
• уборка офисных помещений, частных квартир, чистка мебели;
• платная помощь при оформлении перепланировок в квартирах;
• оказание консультационных услуг;
• плата за аренду помещений, размещение рекламы на территории или имуществе МКД и т.д.

Доход от оказанных услуг отражается как выручка на счете 90.1 по дебету и по кредиту. Расходы относятся в учете на счет 20, аналитика ведется на разных субсчетах этого счета. Используемый товариществом набор субсчетов по каждому виду счета должен быть закреплен в рабочем плане счетов, который утверждается учетной политикой ТСЖ.

Проводки в ТСЖ на «упрощенке» по оказанию индивидуальных платных услуг собственникам жилья в МКД:

• Дт 50, 51 Кт 62 — получено вознаграждение от жильца за оказанную услугу;
• Дт 62, 76 Кт 90.1 — доход признан выручкой товарищества.

Далее на дебете счета 20 аккумулируются затраты, которые формируют себестоимость услуги. При списании себестоимости составляется запись Дт 90.2 Кт 20 на общую накопленную сумму по субсчету счета 20 по соответствующей услуге. Итоговой операцией будет выведение финансового результата с составлением корреспонденции: Дт 90.9 Кт 99.

Что отражает кредит счета 60

Обороты по кредиту — это стоимость полученных от контрагента поставок. Если отгрузка идет в зачет сделанного ранее аванса, ее проводят по субсчету 60.02. Если оплаты пока не было, поставку проводят по субсчету 60.01.

Когда продавец находится на общей системе налогообложения и платит НДС, по кредиту счета 60 отражается также входной налог на добавленную стоимость.

СПРАВКА. Кредитовое сальдо по счету 60 означает, что контрагент отгрузил продукцию (оказал услугу, выполнил работу), но компания с ним еще не рассчиталась. В итоге за организацией числится задолженность перед поставщиком.

Что отражает дебет счета 60

Обороты по дебету — это суммы, которые организация выплатила своим партнерам — поставщикам. К таким суммам относится оплата состоявшихся поставок (ее проводят по субсчету 60.01) и авансы продавцам (их проводят по субсчету 60.02).

СПРАВКА. Дебетовое сальдо по счету 60 чаще всего говорит о том, что компания перевела аванс, а контрагент еще не сделал отгрузку (не выполнил работу, не оказал услугу). В результате за продавцом числится долг перед организацией.