Какие обязательные реквизиты у счета-фактуры в 2022 году

Обязательные реквизиты счетов-фактур

Обязательные реквизиты счета-фактуры определены несколькими пунктами ст. 169 НК РФ:

• п. 5 — для оформления продаж;
• п. 5.1 — для поступивших авансов;
• п. 5.2 — для внесения в данные продаж корректировок, связанных с изменением объема или цены и влекущих изменение общей стоимости реализации и, соответственно, суммы начисленного НДС;
• п. 6 — для подписей документа.

Что же изменилось в счетах-фактурах в последнее время?

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.

Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию, разъяснив порядок заполнения счета-фактуры построчно. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Бланк корректировочного счета-фактуры тоже изменился. Скачать обновленный бланк можно по ссылке ниже.

С 2022 года в них отражается новая ставка НДС — 20%. Непосредственно на форме документа это важное изменение не отразилось, поскольку ставка не зашита в бланке, а добавляется в документ при его заполнении. Сама же форма корректировалась в 2017 году, причем происходило это дважды.

Подробнее об изменениях читайте здесь.

Так, в пп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ внесены дополнительные подпункты, в соответствии с которыми в счета-фактуры был введен еще один дополнительный реквизит: «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)». Данный реквизит стал обязательным с 01.07.2017 и должен заполняться, если счет-фактура на продажу, аванс или корректировка оформляется в рамках госконтракта. Реквизит «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)» введен в бланк счета-фактуры постановлением Правительства РФ от 25.05.2017 № 625.

С июля 2016 года к числу обязательных реквизитов счета-фактуры отнесен код вида товаров при их экспорте в страны — члены ЕАЭС (подп. «б» п. 2 закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ, подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако до 01.10.2017 форма счета-фактуры не содержала такого обязательного реквизита и продавцы при экспорте в страны — члены ЕАЭС должны были указывать информацию о коде вида товаров в дополнительных строках и графах (письмо Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475). Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 форма счета-фактур, была дополнена этим реквизитом. На основании указанных статей НК РФ в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 разработаны две формы счета-фактуры:

1. Основная (приложение 1), которую используют при оформлении отгрузки, получении авансов и исправлении технических ошибок в этих документах.
2. Корректировочная (приложение 2), которую выставляют при изменении объема или цены продажи. Она содержит дополнительные строки для отражения разниц, возникших в стоимости товара и сумме относящегося к ней налога.

С 01.10.2017 по 30.06.2021 форма счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, действовала в другой редакции. Бланки вы можете скачать у нас на сайте по ссылке ниже:

См. также статью .

При получении аванса в счете-фактуре надо обязательно указывать номер и дату платежного документа

Неуказание в счете-фактуре номера и даты платежно-расчетного документа может привести к спорам с налоговым органом
03.12.2014Российский налоговый портал
В полученных счетах-фактурах поставщик очень часто не указывает предоплату в счет предстоящих поставок.

Не возникнет ли в данном случае спор с налоговым органом по вопросу принятия сумм НДС к вычету по указанным счетам-фактурам?

Авторы: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья, Родюшкин Сергей.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Одним из обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации в счет ранее полученной предоплаты товаров (работ, услуг) передачи имущественных прав, а также счетов-фактур, выставляемых при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, является номер и дата платежно-расчетного документа. Поэтому, если реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в счет ранее полученной предоплаты, то неуказание в счете-фактуре номера и даты платежно-расчетного документа может привести к спорам с налоговым органом по вопросу принятия сумм НДС к вычету по указанным счетам-фактурам.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При этом счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Пунктами 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ установлены обязательные реквизиты счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и выставляемых при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав соответственно.

Так, согласно подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должен быть указан номер соответствующего платежно-расчетного документа на основании подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

При этом подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила), установлено, что в строке 5 счета-фактуры указывается не только номер платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, но и дата составления данного документа.

Исключение сделано только для случаев получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с применением безденежной формы расчетов. В этом случае в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк (абзац второй подп. «з» п. 1 Правил).

Таким образом, как при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в счет полученной оплаты (частичной оплаты) в счете-фактуре следует указывать номер и дату платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата (частичная оплата).

При этом в случае, если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в выписываемом и выставляемом счетах-фактурах следует указывать все номера этих документов (письмо Минфина России от 28.03.2007 г. № 03-02-07/1-140).

По мнению специалистов финансового ведомства счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия к вычету указанных в таких счетах-фактурах сумм НДС (письмо Минфина России от 13.04.2006 г. № 03-04-09/06, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 18.12.2008 г. № 03-07-09/42).

В то же время напомним, что согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В связи с этим суды при неуказании либо неточном указании номера и даты платежно-расчетного документа в счете-фактуре в основном позволяют налогоплательщику применить вычет НДС.

В определении КС РФ от 15.02.2005 г. № 93-О суд указал, что по смыслу нормы п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Следовательно, названные законоположения не запрещают принимать к вычету суммы НДС, исчисление и оформление которых соответствует всем необходимым для осуществления налогового контроля требованиям, а потому не могут рассматриваться как ограничивающие конституционные права и свободы заявителя.

В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2012 г. № 17АП-7468/12 суд признал, что наличие недостатков содержания в счете-фактуре (отсутствие реквизитов платежного документа) не может лишить налогоплательщика налогового вычета. Смотрите также постановление ФАС Московского округа от 13.12.2011 г. № Ф05-12872/11 по делу № А40-17611/2011.

В то же время наличие арбитражной практики свидетельствует о возникновении споров с налоговыми органами по вопросу применения вычетов НДС по счетам-фактурам, в которых не указан номер платежно-расчетного документа в случае оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав в предварительном порядке.

В случае возникновения претензий со стороны налоговых органов у организации есть возможность согласовать с поставщиком возможность исправления (внесения изменений) конкретных счетов-фактур. В этом случае в счет-фактуру вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил, которым предусмотрено, что исправления в счет-фактуру вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. Исправленный счет-фактура в обязательном порядке повторяет номер и дату первоначального документа, а также содержит номер и дату исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с общим порядком, установленным Правилами.

При этом вычет сумм НДС по исправленному счету-фактуре следует применять в периоде его получения (письма Минфина России от 02.11.2011 г. № 03-07-11/294, от 01.09.2011 г. № 03-07-11/236, от 26.07.2011 г. № 03-07-11/196, от 23.07.2010 г. № 03-07-11/305, от 03.11.2009 г. № 03-07-09/53, ФНС России от 21.04.2014 г. № ГД-4-3/7593, от 01.04.2010 г. № 3-0-06/63).

Разместить:

Комментарии

Реквизиты счета-фактуры на продажу

Этот счет-фактуру используют наиболее часто, для него характерен полный набор реквизитов:

1. Номер и дата документа (при оформлении исправления к нему заполняют и строку номера исправления).
2. Реквизиты продавца и покупателя: название, адрес, ИНН. Как правильно указывать адрес в счете-фактуре, см. здесь.
3. Названия и адреса грузоотправителя и грузополучателя.
4. Реквизиты платежного документа, если был получен аванс под поставку.
5. Дата и номер документа, на основании которого заполнен документ.
6. Валюта, в которой оформляется документ.
7. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии).
8. Название товара (работ, услуг) с указанием кода вида товаров, единицы измерения, количества и стоимости единицы.
9. Общая стоимость товара без налогов, сумма акциза, ставка и сумма НДС, итоговая стоимость с налогами.
10. Страна происхождения товара и регистрационный номер ГТД.
11. Подписи ответственных лиц.
12. Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.
13. Единицу измерения товара, которая используется для прослеживаемости. Она определяется по Общероссийскому классификатору единиц измерения.
14. Количество товара в указанных единицах (графа 13).

В некоторых случаях в документе могут отсутствовать:

1. КПП продавца и покупателя, предусмотренные формами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
2. Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, если продается не товар.
3. Данные платежного документа, если не было поступления аванса.
4. Единица измерения, количество и цена единицы, если единица измерения не определена (п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ).
5. Код вида товаров, если товар вывозится в страны – члены ЕАЭС.
6. Суммы относящихся к товару налогов и ставка НДС, если товар не является подакцизным и налогоплательщик работает без НДС.
7. Данные о зарубежном происхождении товара, если он произведен в РФ.
8. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)

При отсутствии реквизитов в предназначенном для них месте форм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, ставят прочерки. Исключение составляют данные по налогам: для них в соответствующей графе документа делают записи «Без акциза» и «Без НДС». При этом последняя запись заносится как в графу ставки, так и в графу суммы налога.

См. также «Продавец не поставил прочерк в 8-й строке счета-фактуры — просить исправленный?».

Прочие реквизиты счета-фактуры являются обязательными. Ошибки, совершенные при их указании, если они не мешают правильному пониманию сути этих реквизитов, не влияют на возможность получения вычетов (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Какие ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал экспертов, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Критичны ли для вычета НДС ошибки в наименовании товара, читайте в материале «Работы или услуги указаны в счете-фактуре обобщенно и с ошибками: удастся ли отстоять вычет?».

Обязательно ли нужно указывать номер платежного поручения в СФ?

В том случае, если нарушены п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, касающиеся обязательных сведений, включаемых в счёт-фактуру, вступает в действие п. 2 той же статьи.

Согласно его правилам, составленные с нарушением счета-фактуры не могут быть основанием для того, чтобы принять уплаченные суммы к возмещению или вычету по НДС (о счёт-фактуре без НДС читайте тут). Но является ли нарушением отсутствие реквизитов платёжного поручения, если счёт-фактура выставляется по договору без предоплаты?

Здесь нужно руководствоваться следующим. Согласно пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, номер указывается в том случае, если произведены платежи в счёт предстоящих в будущем поставок. Это означает, что заполнять графу 5 нужно лишь в том случае, когда авансовые платежи либо полная предоплата производились (как составить счёт-фактуру на аванс можно узнать тут). Если же товар отгружается или услуги оказываются без предоплаты, то заполнение графы с реквизитами документа и, в частности, номером платёжного поручения не является обязательным.

Данный вопрос долго был предметом споров до тех пор, пока не было вынесено постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № ВАС-10022/08. Оно официально закрепило следующую позицию:

• Если отгрузка товара, выполнение работ или оказание услуг и оплата происходят в течение одного налогового периода по уплате НДС – отсутствие сведений о платёжных документов нарушением не будет.
• Неверно указанные реквизиты не могут служить основанием для отказа в возмещении или вычете по НДС.

Таким образом, хотя реквизиты документа, использованного при оплате по договору, и являются важной частью счёта-фактуры, отсутствие этих данных не влечёт за собой признание его недействительным. Однако не указывать реквизиты можно лишь в том случае, если и отгрузка, и оплата производятся в пределах одного квартала, и лишь в том случае, когда поставка или оказание произошли раньше, чем оплата. Чем отличается счёт на оплату от счёт-фактуры можно узнать тут.

Отличия авансового счета-фактуры

Для счета-фактуры на поступивший аванс постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 предложена та же форма, что и для продажи. Но заполняют ее с учетом следующих особенностей:

1. Данные грузоотправителя и грузополучателя в ней всегда отсутствуют.
2. Указание реквизитов платежного документа обязательно.
3. Сведения о единице измерения, количестве и цене товара могут быть указаны при 100% предоплате. В остальных случаях их не будет.
4. Ставкой для расчета НДС по авансу является особая расчетная ставка (20/120 или 10/110). По товару, не облагаемому НДС или облагаемому по ставке 0%, счет-фактуру на аванс не составляют.

См. также «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2020 — 2022 годах».

ДРУГИЕ ПРОБЛЕМНЫЕ СИТУАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ЗАПОЛНЕНИЕМ СТРОКИ 5 СЧЕТА-ФАКТУРЫ

ПРОБЛЕМНАЯ СИТУАЦИЯ	ПОЗИЦИЯ КОНТРОЛЕРОВ	ПОЗИЦИЯ СУДЕЙ	ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ НАЛОГОВИКИ ОТКАЗАЛИ В ВЫЧЕТЕ
В счет оплаты отгруженной партии товаров поступило несколько авансов. Бухгалтерия может столкнуться с такой проблемой: строка 5 счета-фактуры не вмещает реквизиты всех платежно-расчетных документов	Если в строке 5 не указаны реквизиты хотя бы одного платежно-расчетного документа по конкретной отгрузке, счет-фактура заполнен с нарушениями (письмо Минфина России от 28.03.07 № 03-02-07/1-140). Проблемы с вычетом могут возникнуть и у продавца, если он не перенес записи из строки 5 счета-фактуры на аванс в аналогичную строку счета-фактуры, оформленного при отгрузке	Позиция судей неоднозначна. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17.01.05 № А56-15610/04 согласился с точкой зрения контролеров. Но есть решение, в котором суд указал: отсутствие номера одной из платежек не означает, что счет-фактура недействителен. И следовательно, вычет возможен (постановление ФАС Уральского округа от 10.06.08 № Ф09-4186/08-С2)	Либо в судебном порядке оспорить отказ в вычете, либо выполнить указание контролеров. То есть привести в строке 5 счета-фактуры реквизиты всех платежек на авансы (потребовать это от поставщика)
Если номер платежки на аванс состоит из четырех и более символов, такое поручение, проходя через расчетную сеть Банка России, идентифицируется по трем последним цифрам*. Именно эти три цифры поставщик укажет в счете-фактуре, на основании которого покупатель будет претендовать на вычет. Дата в платежке и счете-фактуре могут не совпадать из-за того, что банк-отправитель переоформил поручение на перечисление аванса	Налоговики соглашаются с вычетом входного НДС только после того, как поставщик внесет в счет-фактуру соответствующие исправления. В Минфине России полагают иначе: счета-фактуры следует считать оформленными без нарушений (письма от 07.11.07 № 03-07-11/556 от 06.08.07 № 03-07-09/15)	Покупатель вправе принять НДС к вычету. Расхождения в номерах и датах вызваны особенностями порядка безналичных рас-четов (постановления ФАС Московского от 25.06.07 № КА-А40/5316-07, Центрального от 21.03.07 № А64-3504/06-15, Восточно-Сибирского от 07.06.06 № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1 округов)	Возможно, придется обращаться в суд. Не каждый поставщик согласится исправлять счета-фактуры, особенно если это не единичный случай. Ведь ошибки продавец не допустил: об этом свидетельствует платежка с трехзначным номером
Товары оплачены наличными. Нужно ли заполнять строку 5 счета-фактуры? Статья 169 НК РФ требует это делать, только если получен аванс. Но в приложении 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, говорится: при наличных расчетах в строке 5 счета-фактуры проставляются номер и дата кассового чека	НДС нельзя принять к вычету, если в строке 5 счета-фактуры не отражены реквизиты кассового чека. Об этом сказано в письмах МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15, Минфина России от 24.04.06 № 03-04-09/07. Второе из писем также указывает, что вычет невозможен, если в счете-фактуре приведены реквизиты квитанции к приходно-кассовому ордеру	Примеров судебной практики по данному вопросу не обнаружено	Если возникнет спор, можно привести следующие аргументы, чтобы доказать незаконность требования контролеров. В случае наличных расчетов оплата производится, как правило, в момент покупки. А если аванса фактически не было, то и указывать номер кассового чека в счете-фактуре нет необходимости
В счете-фактуре строка 5 заполнена, но аванс не перечислялся (например, деньги переведены поставщику через день после отгрузки). Ситуация может возникнуть из-за ошибки бухгалтерии поставщика	Заполнение строки 5 счета-фактуры следует расценивать как указание дополнительной информации, а это не запрещено. Так считают столичные налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 01.06.04 № 24-11/36295)	Если в счет-фактуру внесена дополнительная информация, правила статьи 169 НК РФ не нарушены (постановление ФАС Московского округа от 05.10.04 № КА-А40/8818-04)	Вероятность, что контролеры предъявят претензии в такой ситуации, гораздо меньше, чем в предыдущих случаях. Если же это произойдет, можно сослаться на разъяснения самих налоговиков и положительную арбитражную практику

* Данное требование отражено в приложении 4 к Положению Банка России от 03.10.02 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», а также в указании Банка России от 24.04.03 № 1274-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России».

Особенности корректировочного счета-фактуры

В отличие от документа, составляемого при реализации, в корректировочном счете-фактуре присутствуют:

• номер и дата корректировки, а также аналогичные данные исходного изменяемого документа;
• сведения о количестве и/или цене (как исходные, так и откорректированные);
• сведения об изменении стоимости продажи без налогов и с налогами, а также изменении величины налогов, включая исходные и откорректированные данные и разницу между ними.

При этом корректировочный документ можно составить на несколько исходных счетов-фактур одновременно (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение, узнайте здесь.

Какую следует указывать дату в счете-фактуре при заполнении данных о платежном поручении: дату оформления платежки или дату списания суммы с расчетного счета? Или указание любой из этих дат не будет ошибкой? Консультация Натальи Мамоновой, налогового консультанта «Что делать Консалт».
Правомерность принятия к вычету предъявленных поставщиком сумм НДС в ряде случаев зависит от правильности оформления счета-фактуры. В частности, нормами 21 главы Налогового кодекса РФ1 установлено, что в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость2, в строке 5 «к платежно-расчетному документу» должны быть указаны реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека — при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура.

При этом, согласно разъяснениям Минфина РФ, данным в письме от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140, в случае, если оплата продавцу перечисляется на основании нескольких платежных документов, в счетах-фактурах необходимо указать все их номера.

Будет ли являться нарушением указание в счете-фактуре даты списания денежных средств с расчетного счета вместо даты составления платежного поручения?

Поскольку этот вопрос является спорным, налогоплательщику придется принимать решение самостоятельно. Официальной позиции по этому вопросу нет, но арбитражная практика3 на стороне налогоплательщиков. Решения судов подтверждают, что указание вместо даты составления платежного документа даты проведения по нему денежных средств не является основанием для отказа в вычете, если факт оплаты отгрузки именно этим платежным поручением можно подтвердить иными документами.

Обратите внимание!

На практике бывают ситуации, когда реквизиты платежного поручения отличаются от указанных в счетах-фактурах, что обосновано особенностями банковского документооборота. По разъяснению Минфина РФ4, такое заполнение счета-фактуры не является нарушением. И, наконец, может возникнуть ситуация, когда в полученном счете-фактуре строка 5 не заполнена поставщиком. По этому поводу огорчаться не стоит, так как пунктом 14 Постановления № 914 предусмотрена возможность заполнять счет-фактуру комбинированным способом (частично на компьютере, частично от руки). А это значит, что покупатель и поставщик по договоренности друг с другом могут внести соответствующую запись в свои экземпляры.

————————————— 1 подпункт 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ 2 утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84 3 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2005 № А56-44208/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1 по делу № А19-46330/05-18 4 Письмо от 06.08.2007 № 03-07-09/15

/Консультант Плюс — Законодательство, комментарии, аналитика, 04.08.2008/

Итоги

Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры предусмотрен пп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ, однако в некоторых случаях они могут быть не заполнены. В настоящее время действуют формы счетов-фактур в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534, скачать которые вы можете у нас на сайте.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Обосновать право на вычет входного НДС станет проще

Вы получили счет-фактуру, в котором вместо даты, указанной вами в платежном поручении на перечисление предоплаты, продавец отразил дату ее зачисления на свой расчетный счет. Принять входной НДС к вычету по такому счету-фактуре можно. Это мнение Минфина России. Если вдруг налоговики не станут с ним считаться, укажите им на то, что и суды занимают такую же позицию.

Письмо Министерства финансов РФ от 06.08.07 № 03-07-09/15 ДАТА ИСПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖКИ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ — НЕ ОШИБКА
Вы оплатили товары (работы, услуги) авансом. В счете-фактуре на отгрузку продавец указал не дату оформления вами платежного поручения на предоплату, а дату зачисления этих денег на свой счет (Состав показателей счета-фактуры установлен в приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в новой редакции опубликовано в «ДК» № 11, 2006). Дату и номер платежного поручения на предоплату продавец должен отразить в строке 5 счета-фактуры). Чтобы обосновать в налоговой инспекции право на вычет НДС по таким товарам (работам, услугам), вы можете не просить продавца исправить счет-фактуру. Налоговики должны его принять и с такой датой. А если откажутся, тогда сошлитесь на комментируемое письмо.

В нем Минфин России указал, что в описанной ситуации счет-фактуру нужно считать оформленным без нарушений. А значит, указанный в нем НДС можно принять к вычету.

Чиновники учли порядок проведения и оформления безналичных расчетов (Часть III «Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), открытым в других кредитных организациях (филиалах), и по счетам межфилиальных расчетов между подразделениями одной кредитной организации» Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»), ввиду которого возникает указанное несовпадение дат. Исполняя платежное поручение покупателя, банки вправе переоформлять его другой датой.

Таким образом, в возможных спорах с налоговиками у вас появился аргумент в виде официального разъяснения. Ведь зачастую они отказываются зачесть НДС по счету-фактуре, в котором дата, указанная в строке 5, не соответствует дате составления платежки. Так как считают, что такие счета-фактуры оформлены не по правилам.

ПРИМЕР ЗАО «Градиент» оказывает услуги по ремонту станков.
В июле 2007 года общество получило заказ на замену вышедшей из строя детали. Новую деталь для станка ЗАО «Градиент» приобрело у ООО «Ротор» на условиях 100%-ной предоплаты. Стоимость детали — 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

Аванс в размере 59 000 руб. был перечислен платежным поручением от 16 июля 2007 года № 569.

30 июля 2007 года деталь была доставлена и оприходована. Вместе с накладной бухгалтер ЗАО «Градиент» получил от ООО «Ротор» счет-фактуру. Поскольку деталь была оплачена авансом, в счете-фактуре продавец заполнил строку 5. В ней он указал: «п/п от 17 июля 2007 года № 569».

Именно в этот день, а не 16 июля 2007 года, когда покупатель передал платежное поручение в свой банк, на расчетный счет ООО «Ротор» были зачислены 59 000 руб. аванса. Это подтверждено выпиской с расчетного счета и копией платежного поручения, полученными из банка.

В подобных ситуациях бухгалтер ЗАО «Градиент» учитывал свой негативный опыт. В его практике был случай, когда налоговики посчитали, что в счете-фактуре отражены недостоверные сведения из-за того, что дата, указанная в нем, не совпала с датой в платежке. Поэтому отказали в вычете входного НДС и доначислили налог со штрафом и пенями.

После такого случая бухгалтер всегда обращался к поставщикам с просьбой переоформить счет-фактуру.

Однако в случае с ООО «Ротор» делать этого бухгалтер не стал. Он посчитал, что вышедшие разъяснения Минфина России застрахуют его от претензий налоговиков.

Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру ООО «Ротор» в книге покупок за июль 2007 года и в декларации за этот месяц поставил к вычету 9000 руб. НДС, уплаченного при покупке детали.

МОЖНО ПРИВЕСТИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ АРГУМЕНТЫ
Конечно, чем спорить с налоговой инспекцией, проще обратиться к продавцу товаров. Если он пойдет навстречу и исправит в счете-фактуре дату, тогда проблем никаких.

А если нет? Тогда кроме комментируемого письма Минфина России у вас есть еще пара доводов.

Во-первых, в подобных спорах суды на стороне налогоплательщиков и не раз высказывались, что отражение в счете-фактуре даты исполнения банком платежного поручения вместо даты его оформления покупателем не свидетельствует о недостоверности сведений в счете-фактуре (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2006 г. № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1. Аналогичную позицию содержат постановления федеральных арбитражных судов Московского от 21 декабря 2004 г. № КА-А40/ 12011-04 и Северо-Западного от 3 августа 2005 г. № А56-44208/04 округов).

И во-вторых, в Налоговом кодексе РФ вообще нет требования о том, чтобы в счете-фактуре была указана дата платежного поручения. Достаточно лишь его номера (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

ОПЛАТА НЕ НУЖНА, А РЕКВИЗИТЫ ПОРУЧЕНИЯ НУЖНЫ

После 1 января 2006 года в Налоговый кодекс РФ были внесены поправки и для вычета входного НДС уже не важно, оплатил покупатель товары (работы, услуги) или еще нет. И, возможно, некоторые налогоплательщики подумали, что заполнять строку 5 счета-фактуры вообще не нужно.

Однако не стоит забывать, что поставить налог к вычету можно только по счету-фактуре, содержащему сведения, перечисленные в пункте 5 статьи 169 НК РФ. А в нем по-прежнему значится «номер платежно-расчетного документа», который нужно указывать в случае авансовых платежей. Поэтому, если в счете-фактуре не отражены реквизиты платежки, права на вычет он не дает. Это позиция чиновников (письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-09/06; опубликовано в «ДК» № 10, 2006)

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

Бывали ли в вашей практике случаи, когда вы получали от продавца счет-фактуру, в котором по строке 5 он неверно указал дату составления вами платежного поручения на уплату аванса? Принимает ли ваша налоговая инспекция такие счета-фактуры в обоснование права на зачет входного НДС?

Т.Ю. Еприкова, главный бухгалтер ЗАО «Первая лизинговая компания» (г. Новосибирск):

— Да, в нашей практике случается, что поставщик выставляет счет-фактуру, где дата платежного поручения указана неправильно. Такое бывает, когда банк исполнил поручение не в тот же день, что получил платежку.

Как относятся к таким счетам-фактурам налоговики, нам известно. Поэтому во избежание лишних споров всегда настаиваем, чтобы поставщик переделал счет-фактуру, на том основании, что наша инспекция может не принять его и отказать нам в вычете. До сих пор контрагенты входили в наше положение. И со стороны проверяющих к нам претензий не было.

И чтобы так было и в будущем, скорее всего поступать будем также. Несмотря на разъяснения Минфина России.

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Открыта форма:

Платежное поручение — это расчетный документ, отражающий письменное поручение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, о переводе (перечислении) определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежки действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Заполнение платежного поручения

Бланк платежного поручения должен содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

• наименование платежного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
• номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа;
• наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• назначение платежа. Налог в платежном поручении выделяется отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);
• сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
• очередность платежа;
• вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
• подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа», «ИНН» (ИНН плательщика), «ИНН» (ИНН получателя), а также поля 101-110 в платежках на перечисление и взыскание налоговых и иных обязательных платежей, заполняются с учетом требований, установленных Министерством РФ по налогам и сборам, Минфином и Государственным таможенным комитетом в нормативных правовых актах, принятых совместно или по согласованию с Банком России.

Форма платежного поручения предполагает, что поля, реквизиты которых не имеют значений, остаются незаполненными.

Платежное поручение исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком.

См. также:

Оформить платежное поручение Образец платежного поручения — pdf Образец платежного поручения — gif

Вопросы и ответы по форме