По какой стоимости принимать материалы к учету
Чтобы принять материалы к учету, оцените их по фактической себестоимости (п. ФСБУ 5/2019).
Ее расчет зависит от способа получения материалов. Возможны следующие варианты:
- Покупка за плату. Фактическую себестоимость формируйте в стандартном порядке — учитывайте все затраты на приобретение, доставку и подготовку к эксплуатации. Не забудьте исключить из стоимости НДС, который потом примете к вычету.
- Безвозмездное получение, полная или частичная оплата неденежными средствами. Оцените материалы по справедливой стоимости. Правила её расчёта утверждены в МСФО от 28.12.2015 № 13. Не забудьте увеличить ее на сумму дополнительных затрат по приобретению, доставке и подготовке к использованию.
- Вклад в уставный капитал. Принимайте к учету по фактической стоимости с учетом дополнительных затрат.
- Выбытие, ремонт, модернизация или реконструкция внеоборотных активов. Оцените стоимость материалов по меньшей из двух величин:
- стоимость аналогичных материалов;
сумма балансовой стоимости актива и затрат на получение материалов и их подготовку к использованию.
Важно! Не включайте в себестоимость запасов:
- затраты, связанные с ЧС;
- управленческие расходы, если они не связаны с приобретением;
- расходы на хранение, если это не часть производства или условие закупки;
- возмещаемые косвенные налоги.
Отражение стоимостных разниц ТМЦ на счете 16
Рассмотрим пример по превышению учетной цены ТМЦ над их фактической себестоимостью.
Торговое предприятие “Монолит Плюс” приобрело партию автозапчастей (315 ед.) по цене 984 руб./шт. Общая стоимость поставки составила 309.960 руб., НДС 47.282 руб. Учетная цена автозапчастей – 1018 руб.
Бухгалтер “Монолит Плюс” сделал записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 10 | 15 | Партия запчастей отражена по учетным ценам (315 ед. * 1018 руб.) | 320.670 руб. | Приходная накладная, Бухгалтерская справка-расчет |
| 15 | 60 | Учтена фактическая себестоимость поступивших запчастей (309.906 руб. – 47.282 руб.) | 262.624 руб. | Приходная накладная |
| 19 | 60 | Начислен НДС поставки | 47.282 руб. | Счет-фактура входящий |
| 15 | 16 | Списана разница между учетной ценой автозапчастей и расходами на их приобретение (320.670 руб. – 262.624 руб.) | 58.046 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Рассмотрим случай, при котором цена на приобретение товара больше, чем это зафиксировано в учете.
Производственная фирма “Белошвейка” приобрела партию хлопчатобумажной ткани (418 метров) по цене 189 руб./м. Общая стоимость поставки составила 79.002 руб., НДС 12.052 руб. Учетная цена ткани – 154 руб./м.
При поступлении ткани бухгалтер “Белошвейка” сделал такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 10 | 15 | Партия хлопчатобумажной ткани оприходована на склад по учетным ценам (418 м * 154 руб.) | 64.372 руб. | Приходная накладная, Бухгалтерская справка-расчет |
| 15 | 60 | Учтена фактическая себестоимость поступившей ткани (79.002 руб. – 12.052 руб.) | 66.950 руб. | Приходная накладная |
| 19 | 60 | Начислен НДС поставки | 12.052 руб. | Счет-фактура входящий |
| 16 | 15 | Списана разница между ценой автозапчастей по учету и расходами на их приобретение (66.950 руб. – 64.372 руб.) | 2.578 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Как отражать операции с материалами в бухучете
В бухгалтерском учете материалов участвует три основных счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости».
Основной счет для учета материалов — 10. По его дебету отражается поступление, по кредиту — списание в производство и выбытие по другим причинам.
К счету 10 можно открыть субсчета, чтобы сделать учет более простым и понятным. Например, отдельно выделить сырье и материалы, топливо, запчасти, тару, спецодежду и пр.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Оприходуем материалы на склад
Каждое поступление материалов надо подтверждать первичными документами. Часть из них вы получите от поставщика, а часть надо будет оформить самостоятельно. Полный список документов зависит от того, каким способом вы получили материалы, например, по договору поставки или изготовив самостоятельно.
Поступление материалов на склад оформляет кладовщик или другой сотрудник с материальной ответственностью. Для этого в день приемки составляют приходный ордер по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:
- унифицированная форма № М-4 (постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а);
- форма со всеми реквизитами, которую вы разработали сами (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Важно! Чтобы сократить документооборот, приходный ордер можно заменить штампом со всеми необходимыми реквизитами. Его проставляют на документе поставщика, например на накладной. Это решение нужно отразить в учетной политике.
Бухгалтерские записи для отражения получения материалов зависят от того, как их получили и того, какие счета использует организация.
Покупка материалов
У вас на руках должны быть счета, счета-фактуры, накладные и сопроводительные документы. Оприходуйте материалы по фактической себестоимости. Если вы формируете стоимость именно на счете 10 (это должно быть прописано в учетной политике), проводки следующие:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 10 | 60 | Приобретены материалы |
| 19 | 60 | Продавец предъявил НДС |
| 10 | 60 (76 и др.) | Дополнительные затраты на приобретение материалов |
| 19 | 60 (76 и др.) | НДС с суммы дополнительных затрат |
| 68 | 19 | НДС со стоимости материалов и дополнительных затрат принят к вычету |
| 60 (76) | 51, 50 | Оплачены материалы и услуги иных контрагентов |
Безвозмездное получение
Тот, кто подарил вам материалы, должен предоставить те же документы, что продавец. Фактическую себестоимость определяйте по справедливой стоимости. В бухучете сформируйте следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 10 | 98-2 | Получены в дар материалы |
| 10 | 60 (76 и др.) | Дополнительные затраты на приобретение материалов |
| 19 | 60 (76 и др.) | НДС с суммы дополнительных затрат |
| 68 | 19 | НДС с дополнительных затрат принят к вычету |
| 60 (76) | 51, 50 | Оплачены дополнительные затраты |
Вклад в уставный капитал
Вклад материалов в уставный или складочный капитал оформляется актом приема-передачи, его можно составить в произвольной форме, но с обязательными реквизитами (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
| Дебет | Кредит | Операция |
| 10 | 75-1 | Материалы внесли в счет оплаты уставного капитала |
| 75-1 | 83 | Признан эмиссионный доход в случае, если стоимость полученных материалов больше номинальной стоимости акций (номинального размера доли) |
| 19 | 83 (75-1) | Отражен НДС со стоимости материалов, восстановленный передающей стороной |
| 10 | 60 (76 и др.) | Дополнительные затраты по получению материалов |
| 19 | 60 (76 и др.) | НДС с суммы дополнительных затрат |
| 68 | 19 | НДС со стоимости материалов и дополнительных затрат принят к вычету |
| 60 (76) | 51, 50 | Оплачены дополнительные затраты |
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Поступление при ликвидации основных средств
Оформите поступление требованием-накладной. Если ликвидируете недвижимость, составьте акт об оприходовании МЦ. Для этого подходят формы № М-11 или № М-35 соответственно. Сформируйте следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 10 | 01-в (91-1) | Оприходованы материалы от ликвидации основного средства |
| 10 | 60 (76 и др.) | Дополнительные затраты по получению и подготовке материалов |
| 19 | 60 (76 и др.) | НДС с суммы дополнительных затрат |
| 68 | 19 | НДС с дополнительных затрат принят к вычету |
| 60 (76) | 51, 50 | Оплачены дополнительные затраты |
Если вы применяете счет 15, поступление материалов и дополнительные затраты сначала учитывайте на счете 15, а затем оприходуйте по учетной цене проводкой Дт 10 Кт 15.
Для тех, кто применяет и 15, и 16 счет, отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отражаются проводками:
- Дт 16 Кт 15 при превышении фактической себестоимости над учетной ценой;
- Дт 15 Кт 16 при превышении учетной цены над фактической.
Как списать материалы при использовании
Материалы, которые вы списываете с 10 счета, можно оценить тремя способами (п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО или по себестоимости первых по времени.
ФСБУ 5/2019 устанавливает, что по материалам, у которых схожи свойства и характер использования, нужно каждый раз применять один и тот же способ расчета себестоимости. Выбранный метод закрепите в учетной политике.
Для бухгалтерского учета расходования материалов выберите один из двух способов:
- списывать со счета 10 материалы, когда передаете их подразделениям для использования;
- списывать со счета 10 только те материалы, которые фактически израсходованы, а передачу подразделению отражать как внутреннее перемещение — записью в аналитическом учете.
Списание материалов
Списание материалов всегда должно подтверждаться первичными документами. Когда вы передаете материалы внутри организации для дальнейшего использования, формируйте требования-накладные или лимитно-заборные карты. При продаже или передаче материалов другой организации, нужна накладная, при недостаче — понадобится инвентаризационная опись.
Проводки для списания материалов могут быть следующие:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 26 (44) | 10 | Списана стоимость материалов, переданных или использованных для хозяйственных, управленческих или коммерческих нужд |
| 20 (25, 29, 23) | 10 | Списана стоимость материалов, переданных или использованных в производстве |
| 08 | 10 | Списана стоимость материалов, переданных для создания внеоборотных активов |
| 91-2 | 10 | Списана стоимость материалов в прочие расходы (при продаже) |
Если вы продаете материалы, списывайте их одновременно с признанием выручки от продажи, во всех иных случаях — в момент выбытия.
Списание отклонений от фактической себестоимости
Тем, кто применяет учетные цены и счет 16, при списании материалов нужно также списать отклонения.
Накопленную на счете 16 разницу, спишите на счета учета затрат:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 16 — списана накопленная положительная разница;
- СТОРНО Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 16 — списана накопленная отрицательная разница.
Возврат неиспользованных материалов
Если вы списали материалы, но их так и не использовали для производства и иных нужд, отразите возврат тем же способом, которым отражаете передачу материалов подразделениям.
Если при передаче вы отразили отпуск в производство и списали материалы со счета 10, отразите возврат материалов проводкой: Дт 10 Кт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 и др.).
Если вы отражали передачу материалов, как внутреннее перемещение (только в аналитическом учете по счету 10), отразите возврат тоже только в аналитическом учете.
Контур.Бухгалтерия поможет наладить учет материалов в компании. Создайте номенклатуру материалов, заводите документы по поступлению и продаже, оформляйте списание ТМЦ на затраты, недостачи и потери. Отслеживайте остатки ТМЦ на предприятии и анализируйте 10 счет. Все задачи автоматизированы. Попробуйте учет материалов в Бухгалтерии. Новые пользователи получают 14 дней работы в подарок.
Счет 16: проводки
В случае использования в учете связки из 15 и 16 счетов формируются проводки:
- Д16 – К15 при выявлении отрицательной разницы между стоимостями ТМЦ (перерасход);
- Д15 – К16 при образовании экономии.
Дебетование 16 счета может происходить в корреспонденции с кредитом 79 счета при принятии к учету сумм отклонений по материалам, полученным от обособленных подразделений.
Счет 16 предназначен для отражения разницы между фактической и учетной стоимостью, по кредиту он проходит в учете в сочетании с дебетом таких счетов:
- – при оценке материалов, предназначенных для строительства собственными силами;
- 20, , , , 29, в момент списания отклонений на разные виды деятельности и соответствующий тип затрат;
- 79 при отнесении части отклонений на счет обособленных подразделений, у которых есть свой баланс;
- , если речь идет о проданных материалах;
- при отражении отклонений цен на материалы, которые по результатам инвентаризации оказались в категории недостач и потерь.
Инструкция 16 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
