Учет возвратных отходов производства в бухгалтерском учете

В данной статье мы рассмотрим учет возвратных отходов производства. Узнаем, что относится к отходам. Разберемся, как различаются виды отходов. Поговорим, какими документами оформляются отходы на складе.

В любой компании, занимающейся производством, обязательно возникают отходы разных видов. Одни из них позднее снова направляются в дело, другие – продаются, третьи – не подлежат использованию. Чтобы правильно провести их оприходование, дальнейшее использование или продажу, а также не ошибиться в расчёте налогов, бухгалтеру нужно вооружиться точными знаниями. О том, какими бывают отходы, чем они отличаются, какими документами оформляются и как влияют на налогообложение и будет рассказано.

Что относится к отходам

Отходами на производственном предприятии могут быть вещи, которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства.

К ним относятся:

1. Остаточное сырьё;
2. Собственная продукция;
3. Полуфабрикаты;
4. Материалы;
5. Товарные остатки;
6. Носители тепла.

Их делят на две группы:

• отходы возвратные;
• безвозвратные.

Важно! Возвратные отходы необходимо выделять из всех видов материалов, отличать от сопряжённой продукции и других активов, так как от такой дифференциации зависит верный расчёт себестоимости, а, следовательно, и базы для налогообложения.

Как различаются виды отходов

Разделение безвозвратных и возвратных отходов производится по их признакам:

Существует вид отходов, относящийся к безвозвратным, у которых нет материальной формы, к примеру, такие, как: испарение, улетучивание, утруска, усушка материалов.

Особенности утилизации безвозвратных отходов

Если остатки производства не подлежат вторичному применению, то они признаются безвозвратными ТБО. В этом случае их стоимость включается в себестоимость продукции, изготовление которой повлекло их появление.

Отходы данного вида подлежат утилизации на основе внутреннего акта организации. По правилам утилизацией промышленных отходов занимаются специализированные компании, имеющие лицензию на данный вид деятельности. Оплата их услуг в бухгалтерских документах проводится как прочие расходы.

Безвозвратные отходы — это своего рода убытки для любого предприятия. Из них нельзя извлечь выгоду, но надо потратиться на законную утилизацию. В связи с этим большинство предприятий стремятся к увеличению в промышленных процессах числа возвратных и снижения количества невозвратных отходов.

Эта экономическая модель производства благоприятно сказывается на экологии и общем количестве ТБО. Таким образом, вторичное использование мусора перестает быть навязчивой идеей экологов, а предстает моделью прибыльного бизнеса. Соответственно, цель каждого предприятия — максимальное повышение уровня возвратных отходов и получение с них прибыли.

Какими документами оформляются отходы на складе

Те отходы, что выявлены при изготовлении продукции, обязательно должны быть:

• посчитаны и взвешены;
• сданы на склад.

Важно! Если сосчитать и взвесить полученные отходы не представляется возможным, применяется расчётный метод: количество продукции умножают на норму расходов, утверждённую документально.

Для сдачи и оформления прихода на склад и реализации используются такие документы, как:

Важно! Эти документы являются основанием, по которому уменьшаются затраты и расходы в бухгалтерском и налоговом учёте соответственно. Кладовщик не указывает стоимость оприходованных активов, это делается впоследствии бухгалтерией путем заполнения соответствующих граф на основании расчёта стоимости произведённых расходов.

Во всех бухгалтерских документах обязательно должны присутствовать сведения о расходах.

К таким данным относятся:

1. Количество отходов;
2. Единицы, в которых они измеряются (шт., кг, м, кв.м);
3. Цена.

Важно! Начиная с 2013 года организации могут использовать документы, разработанные ими самостоятельно, но с учётом их обязательного утверждения руководителем и указанием необходимых реквизитов – тех, что соответствуют требованиям законодательства о бухучёте.

Пример заполнения

Выпуск готовой продукции (ГП), полуфабрикатов, а также услуг вспомогательного производства отражается документом Отчет производства за смену в разделе Производство – Выпуск продукции – Отчеты производства за смену – кнопка Создать.

Рассмотрим особенности его заполнения.

Шапка документа

• Счет затрат — счет учета прямых расходов, относящихся к выпуску продукции, услуг;
• Склад — склад с которого отпускаются материалы и приходуется продукция, возвратные отходы.

Вкладка Продукция

23 января произведена продукция Босоножки женские «Кейт» (1 000 пар.) плановой себестоимостью 230 руб.

На вкладке Продукция указывается сколько и какой было выпущено ГП (или полуфабрикатов), а также аналитика затрат для определения ее себестоимости.

• Продукция — наименование ГП (полуфабриката) из справочника Номенклатура.

Графы Цена плановая и Сумма плановая будут отражаться, только если Используется плановая себестоимость выпуска.

• Сумма плановая — плановая стоимость, установленная распорядительным документом по организации.
• Номенклатурная группа — аналитика, по которой собираются затраты;
• Спецификация — список материалов, используемых при выпуске. Позволяет автоматически заполнить вкладку Материалы, если материалы ранее не были списаны документом Требование-накладная.

См. также Определение спецификации выпуска готовой продукции

Вкладка Услуги

23 июля вспомогательным производством оказана услуга Лакировка мебели плановой стоимостью 100 000 руб.

На вкладке Услуги отражайте оказание услуг собственным подразделениям.

В этом случае заполните:

• В шапке документа: Счет затрат — ;

Вкладка Возвратные отходы

23 января оприходованы возвратные отходы Обрезка ткани 25 м по цене 60 руб.

• Сумма — стоимость возвратных отходов;
• Счет учета — счет, на который будут оприходованы возвратные отходы.

Вкладка Материалы

23 января произведена продукция Босоножки женские «Кейт» (1 000 пар.). Материалы списаны в производство по спецификации № 1, норма расхода на 1 пару:

• заготовки для подошвы — 2 шт.;
• ткань — 0,5 м².

Учет ведется с использованием субконто Продукция на счете 20.01.

На вкладке Материалы указываются материальные затраты на производство продукции. При проведении документа эти материалы будут списаны со склада. Если вы их списываете в производство документом Требование-накладная, в документе Отчет производства за смену данную вкладку не заполняйте.

Графа Продукция заполняется по умолчанию значением <�Авто>. Это значит, что при проведении документа Субконто Продукция заполнится автоматически. Если субконто Продукция не используется, графу очистите вручную.

Отражение в налоговом учёте

При фиксации движения возвратных отходов в налоговом учёте нужно руководствоваться следующими указаниями НК РФ:

1. При использовании метода начисления стоимость отходов, определяемых как возвратные, уменьшает затраты организации в налоговом периоде, соответствующем налоговому периоду их вторичного поступления в производство.;
2. При этом нужно учесть, что день, когда они были фактически использованы (повторно поступили в производство или в продажу) в расчёт не берётся;
3. Также необходимо помнить, что при исчислении налога на прибыль, когда общие расходы уменьшаются на возвратные отходы, обязательно их соответствующее документальное оформление с помощью указанных выше регистров.

Важно! Возвратные отходы в обоих видах учёта имеют одинаковое отражение: их приход оформляется в тот день, когда они появились, а уменьшение стоимости продукции происходит в том же налоговом периоде.

Отчет производства за смену: проводки

Проводки по документу будут зависеть от:

• используется плановая стоимость или нет;
• какие вкладки заполнены.

Используется плановая себестоимость

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 20.01— оприходование произведенной ГП по плановой стоимости.

Плановая себестоимость не используется

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 20.01 — оприходование произведенной ГП в количественном выражении.

Суммовое значение будет рассчитано позже при выполнении процедуры Закрытие месяца, операция Закрытие счетов 20, 23, 25, 26.

Заполнена вкладка Материалы

Если вкладка Материалы заполнена,

то при выпуске продукции происходит также и списание материальных затрат на ее производство.

Документ формирует проводки:

• Дт Кт 20.01 — оприходование произведенной ГП по плановой стоимости;
• Дт 20.01 Кт 10.01 — списание материалов.

Услуги собственным производствам

Если вкладка Услуги заполнена,

то при проведении документа осуществляется выпуск услуг вспомогательного производства.

Возвратные отходы

Если вкладка Возвратные отходы заполнена,

то при проведении документа стоимость материальных затрат корректируется на сумму возвратных отходов.

Документ формирует проводки:

• Дт Кт 20.01 — оприходование произведенной ГП по плановой стоимости;
• Дт 20.01 Кт 10.01 — материальные затраты скорректированы на стоимость возвратных отходов;
• Дт 20.01 Кт 10.01— списание материалов.

Проверьте себя! Пройдите тест:

• Тест № 23. Реализация продукции

См. также:

• Учет производства в 1С 8.3 Бухгалтерия
• Реализация готовой продукции в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0
• Как настроить быстрый доступ к любому элементу 1С — Избранное

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

• Варианты выпуска продукции и их отличия при расчете себестоимости
• Выпуск готовой продукции по плановым ценам по новой методике: с использованием субконто Продукция. Материалы списываются без спецификации
• Выпуск готовой продукции без плановых цен по новой методике: с использованием субконто Продукция. Материалы списываются без спецификации
• Выпуск готовой продукции по плановым ценам по старой методике: без использования субконто Продукция. Материалы списываются по спецификации

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Документ Отчет производства за смену …
2. Пример учетной политики для организации, не имеющей право на упрощенные способы учета (ОСН) на 2022 год Рассмотрим пример приказа об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского…
3. Пример учетной политики для производства, торговли, работ, услуг (упрощенные способы) (УСН) Рассмотрим пример приказа об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского…
4. Увеличен срок на смену банка для получения зарплаты Хорошая новость для бухгалтеров и кадровиков: о смене «зарплатного» банка…

Как оцениваются отходы в бухучёте

Важно! Бухгалтерское законодательство предоставляет компании право применения любого из способов, которыми оцениваются отходы, не зависящего от их будущего назначения (продажи или отпуска в производство). При этом нужно обязательно прописать методику, по которой определяется цена, в учётной политике.

Учёт запасов, как определено методическими указаниями по МПЗ, производится по:

1. Цене, по которой их можно их использовать;
2. Продажной цене.

Важно! Если в бухучёте используется цена отходов, соответствующая возможной или расчётной продажной цене, то может возникнуть ситуация, когда при реализации цена изменится. В таком случае на образовавшуюся разницу корректировка не производится. При этом у фирмы возникает либо прочий доход, либо убыток.

Сравниваем предельный доход и предельные затраты при увеличении объема продаж и релевантных затрат

Пример 3

Используя полученные значения приростных затрат (доходов; см. табл. 5), определим предельный доход и предельные затраты (табл. 6).

Таблица 6

Предельный доход и предельные затраты

Как видим, предельные затраты на 1 ед. (1381,02 руб.) меньше предельного дохода (1 789,35 руб.). Следовательно, рассмотренное решение позволит компании расширить сферу влияния на данном рынке.

Мы рассмотрели подход планирования от достигнутого — профиль предприятия не изменяется, только внесены изменения в объемы производства и объем затрат.

Оценка в налоговом учёте

Налоговое ведомство указывает на существование двух способов оценки отходов:

1. По возможной цене использования в производстве, которая ниже, чем у материала-исходника;
2. По цене рынка, когда отходы предназначены к продаже.

Важно! В налоговом учёте предполагается различие с бухгалтерским учётом, заключающееся в том, что в первом присутствует зависимость оценки отходов от того, как они будут использованы в будущем. Как и в бухгалтерском учёте, в налоговом учёте, если цена фактической продажи не тождественна цене оприходования, её переоценка не производится.

Поступление возвратной многооборотной тары

Возвратная тара не соответствует определению запасов (п. 3, 5 ФСБУ 5/2019). Право собственности на нее к покупателю не переходит, поэтому она учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости, указанной в приемо-сдаточных документах.

Отразите залоговую тару в 1С за балансом документом Операция, введенная вручную (Операции — Операции, введенные вручную).

Данные о поставщике, количестве и стоимости залоговой тары заполните по накладной.

Возврат залоговой тары поставщику отразите обратной проводкой в 1С.

Учёт при едином налоге на вменённый доход

В отличие от учёта возвратных отходов при основной системе налогообложения, организация, уплачивающая единый налог на вменённый доход, согласно НК РФ, не может реализовывать товары, которые она сама производит. Под это правило подпадают и возвратные отходы. Такое предприятие может реализовывать по системе ЕНВД только покупные товары в розницу. Если предприятие на ЕНВД будет производить продукцию, то ему в таком случае нужно организовать раздельный учёт:

• При совмещении «вменёнки» и основной системы – раздельный учёт по ЕНВД, прибыли и НДС;
• При совмещении «вменёнки» и «упрощёнки» – учёт по ЕНВД и налогу по УСН.

Перечисление аванса и залога за тару

Перечисление денежных средств поставщику воды оформите Списанием с расчетного счета вид операции Оплата поставщику (Банк и касса – Банковские выписки).

Разбейте платеж на 2 строки:

• аванс за воду отразите в обычном порядке;
• по строке с суммой залога за возвратную тару укажите: Статья расходов — статья с видом Прочие платежи по текущим операциям;
• Погашение задолженности — Не погашать;
• Счет расчетов — 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Проводки

После возврата поставщику тары и получения от него суммы залога оформите Поступление на расчетный счет:

• Вид операции — Прочее поступление;
• Счет расчетов — 76.05;
• Статья доходов с видом Прочие поступления по текущим операциям.