Что включают в прочие доходы?
Учет прочих доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Положение делит поступления организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Под доходами от обычных видов деятельности подразумевается выручка от продажи товаров и услуг (работ), то есть поступления от повседневной деятельности коммерческой организации. Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она:
- ведется систематически;
- носит предпринимательский характер (целью является получение дохода);
- полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более) — это поясняет Минфин, в частности, в письме от 24.09. 2001 № 04-05-11/71 о применении ПБУ 9/99.
Все, что не отнесено к доходам по обычным видам деятельности, причисляется к прочим доходам. Положение приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:
- доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
- доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
- доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
- доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- доходы от продажи имущества компании;
- доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании;
- штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
- безвозмездные поступления имущества;
- средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации;
- доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году);
- задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
- положительная курсовая разница;
- результаты переоценки имущества.
Пример от КосультантПлюс: Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды 37 200 рублей, в том числе НДС 20%… Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте, как организация отобразила прочие доходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухучет прочих доходов
| Вид дохода | Дт | Кт | Дата внесения дохода в бухучет | Сумма доходов, фиксируемая в бухучете |
| Передача в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность | 76 | 91-1 | Дата расчетов, конец месяца | Сумма, указанная в расчетных документах, договоре аренды |
| Участие в уставных капиталах (УК) сторонних организаций, в совместной деятельности | 76 | 91-1 | Дата поступлений | Сумма поступлений |
| Реализация имущества | 62, 76 | 91-1 | Дата реализации | Сумма, указанная в договоре реализации |
| Проценты по выданным займам | 76 | 91-1 | Дата расчета процентов по договору, конец месяца | Сумма процентов по договору. Подробнее об отражении займов в бухучете читайте в статье «Учет займов и кредитов в бухгалтерском учете» |
| Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков | 60, 62, 76 | 91-1 | Дата признания санкций нарушителем или дата решения суда о взыскании | Сумма, подтвержденная нарушителем или утвержденная решением суда |
| Безвозмездное поступление активов | 07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52 | 91-1 | Дата безвозмездного поступления | Рыночная стоимость имущества или фактическая сумма полученных денежных средств |
| Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году | 02, 05, 60, 62, 76 и т. д. | 91-1 | Дата обнаружения | Фактическая величина найденного дохода |
| Списание долга с прошедшим сроком исковой давности | 60 | 91-1 | Последний день срока исковой давности | Сумма долга |
| Положительные курсовые разницы | 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 | 91-1 | Дата расчета в валюте, конец периода | Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях |
| ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации | 10, 41 | 91-1 | Дата обнаружения таких ТМЦ | Рыночная стоимость ТМЦ |
| Восстановление резервов | 14, 59, 63 | 91-1 | Конец периода | Сумма восстанавливаемого резерва |
| Прочие | — | 91-1 | Дата обнаружения | Рыночная или фактическая стоимость доходов |
По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?
Поступления, признаваемые прочими доходами, принимаются к учету по фактической стоимости, кроме следующих случаев:
- имущество, переданное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости, причем стоимость должна быть подтверждена документально либо независимым оценщиком;
- кредиторская задолженность с истекшей исковой давностью учитывается в таком же выражении, в котором была отражена в бухучете;
- переоценка имущества учитывается согласно методу, утвержденному в учетной политике;
- штрафные санкции за несоблюдение договорных условий, компенсация за убытки компании учитываются по стоимости, утвержденной решением суда либо принимаемой контрагентом-нарушителем;
- поступления от продажи имущества учитываются таким же образом и как выручка от продаж (п. 10.1 ПБУ 9/99).
Как учесть оценочное обязательство в составе прочих расходов
Если величина оценочного обязательства не совпадает с фактическими расходами, которые оказались меньше, разница должна относиться в состав прочих расходов организации.
Пример. Как отразить в прочих расходах величину превышения оценочного обязательства над расходами
Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что в декабре 2022 г. фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 50 000 руб. Бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 – 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – превышение фактических затрат на отмывку емкостей над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы. По строке 2350 отчета о финансовых результатах нужно указать 10 000 руб. Если бы фактические затраты оказались меньше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие доходы.
Когда можно признать прочие доходы?
Условия принятия к учету прочих доходов разнятся в зависимости от конкретного вида поступлений:
- поступления от штрафных санкций от контрагента признаются на дату вынесения судебного решения или признания контрагентом-должником;
- задолженность перед кредиторами — на дату истечения срока исковой давности;
- поступления от положительной переоценки имущества — на дату осуществления процедуры переоценки.
Для принятия к учету поступлений от продажи активов в качестве прочих доходов должны выполняться следующие условия:
- есть договор купли-продажи или иное документальное подтверждение права компании на данное поступление;
- можно определить сумму дохода в денежном выражении;
- продажа принесла экономическую выгоду компании;
- произошел переход права владения от продавца к покупателю;
- можно определить сумму расходов, связанную с продажей.
В случае отсутствия хотя бы одного перечисленного критерия поступившая оплата не может быть признана доходом, вместо него формируется кредиторская задолженность.
Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете
В налоговом учете практикуется разделение на операционные и внереализационные доходы, и данная классификация не совсем соответствует разделению, применяемому для бухгалтерских целей. Таким образом, некоторые доходы, признанные в бухучете, не могут приниматься в налоговом учете, в результате чего образуются постоянные разницы. Такие доходы будут дополнять бухгалтерскую прибыль, но не влиять на налоговый показатель. Например:
- разница между стоимостью имущества, полученного в качестве взноса участником общества и его стоимостью при выделении доли (при выходе участника из общества);
- процентные доходы, полученные из бюджетных фондов;
- задолженность перед бюджетом, списанная по решению властей;
- положительная переоценка ценных бумаг.
Об особенностях учета внереализационных доходов для налоговой прибыли можно прочитать в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».
Что такое операционные расходы?
Операционные расходы согласно НК РФ
Операционные расходы – это издержки предприятия, которые не имеют отношения к производству товаров или оказанию услуг. Они необходимы для функционирования предприятия.
ПБУ 10/99 четко не определяет термин и не разграничивает потери в результате изменения классификации согласно Приказу № 116н. Как известно, до 2006 года прочие расходы разделялись на внереализационные, операционные и чрезвычайные. Согласно сегодняшним нормам принят упрощенный вариант градации на расходы / доходы для предприятий, действующих в любой отрасли.
Аналогично расходам существуют и прочие операционные доходы – это финансовые поступления, не связанные с реализацией основного продукта. Если нет доказательств непрямой доходности, необходимо прибыль указывать на субсчете 90, как доход от основной деятельности.
Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?
Прочие доходы могут оказать влияние на финансовый результат предприятия. Так, при убытках от обычного вида деятельности в совокупности с прочими доходами финансовый результат может оказаться положительным.
К примеру, организация может выставлять счета в долларах и получать оплату в рублях по курсу на день платежа. При падении рубля, как, например, в недавний кризис, образуется солидная положительная курсовая разница, которая может перекрывать убыток по обычному виду деятельности.
Обратная ситуация может возникнуть при учете связанных с прочими доходами расходов. Несмотря на прибыльность основного бизнеса в течение года, вследствие большого значения прочих расходов (связанных с прочими доходами) отчет о прибылях и убытках будет давать отрицательный результат. Итоговый отчет при этом сформирует негативное впечатление о состоянии дел на предприятии для сторонних пользователей (банкиров, инвесторов, акционеров, потенциальных контрагентов).
Какие еще доходы можно отнести к прочим и как правильно отобразить их в бухгалтерской отчетности, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Об особенностях учета прочих доходов и расходов можно прочитать в материале «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».
Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.
Пример
В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:
- Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
- Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
- 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
- 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
- 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
- 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
- 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.
В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:
Дата Дебет Кредит Сумма Содержание 31 октября 62 91.01 20 000,00 Начисление суммы арендной платы за октябрь 31 октября 91.02 68.НДС 3 050,85 Начислен НДС по сдаче имущества в аренду 31 октября 91.02 02 4 500,00 Начислена амортизация по объекту имущества 31 октября 91.02 60 2 150,00 Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией 31 октября 91.02 76 3 500,00 Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета 5 ноября 10 91.01 12 350,00 Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы 16 ноября 76 91.01 30 000,00 Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению 30 ноября 62 91.01 20 000,00 Начисление суммы арендной платы за ноябрь 30 ноября 91.02 68.НДС 3 050,85 Начислен НДС по сдаче имущества в аренду 30 ноября 91.02 02 4 500,00 Начислена амортизация по объекту имущества 30 ноября 91.02 60 2 150,00 Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией 30 ноября 91.02 76 3 500,00 Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета 9 декабря 91.02 62 25 000,00 Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности 22 декабря 76 91.02 100 000,00 Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда 31 декабря 62 91.01 20 000,00 Начисление суммы арендной платы за декабрь 31 декабря 91.02 68.НДС 3 050,85 Начислен НДС по сдаче имущества в аренду 31 декабря 91.02 02 4 500,00 Начислена амортизация по объекту имущества 31 декабря 91.02 60 2 150,00 Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией 31 декабря 91.02 76 3 500,00 Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета 31 декабря 91.02 66 1 010,00 Отражена сумма процентов по займу от учредителя
Итоги
Перечень доходов, которые бухгалтер должен отнести к прочим, приведен в ПБУ 9/99, гл. 3. Среди них в бизнесе часто приходится иметь дело с доходами от продажи активов, от сдачи в аренду имущества, положительными курсовыми разницами и положительной переоценкой имущества. В большинстве случаев доходы принимаются к учету в сумме фактических денежных поступлений.
Для признания прочих доходов необходимо выполнение ряда условий, основными из них можно назвать подтверждение права на доход и измеримость дохода. Существуют нюансы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, когда доходы признаются в бухучете, но никак не влияют на налоговую прибыль, вследствие чего появляются постоянные разницы.
Признавать и точно классифицировать доходы важно для правильного определения прибыли компании и, как следствие, корректной оценки финансового благополучия.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Условия признания
Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.
Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Суммы от предоставления за плату во временное пользование активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признаются доходом при одновременном выполнении лишь трех условий: фирма имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма заработка может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
