Место данных по дивидендам в декларации по прибыли
Форма декларации по прибыли, используемая с отчетности за 2022 год, обновлена (см. приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected] в редакции приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/[email protected]).
Заполнить ее вам помогут комментарии от экспертов «КонсультантПлюс». Если вы получили дивиденды, отразить их в прибыльной декларации вам поможет это готовое решение. Если вы выступаете налоговым агентом и удерживаете налог на прибыль при выплате дивидендов юрлицу, вам в помощь этот материал. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Организации, выплачивающие дивиденды, заполняют:
- лист 03;
- подраздел 1.3 разд. 1 листа 01.
Дивиденды, выплачиваемые физлицам, отражают также в отчетности по НДФЛ.
Заполнение листа 03 осуществляется исключительно налоговыми агентами. Если компания таковым не является, может в декларацию его не включать.
О том, в каких случаях юрлицо становится налоговым агентом по прибыли, читайте в материале «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».
Кто обязан включить в декларацию Лист 03
Теперь о том, кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль. Применительно к Разделу А это:
- компании – эмитенты ценных бумаг (т. е. распределяющие остатки прибыли после уплаты налога) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании п. 3 и подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ;
- компании – не эмитенты ценных бумаг, но выплачивающие доходы по ним (должны указать ИНН эмитента) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании подп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и 8 ст. 275 НК РФ.
В свою очередь, Раздел Б предназначен для тех организаций, которые выплачивают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог с них может составлять:
- 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
- 9% (подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).
Также см. «Ставка налога на прибыль в 2022 году для юридических лиц».
Порядок заполнения листа 03
Порядок заполнения листа 03 содержится в том же документе, которым утверждена форма декларации.
Лист состоит из трех разделов, посвященных:
- доходам в виде дивидендов — раздел А;
- доходам по государственным и муниципальным ценным бумагам (процентам) — раздел Б;
- расшифровке сумм дивидендов — раздел В.
При этом основная масса организаций заполняет только разделы А и В, а раздел Б не составляет.
Раздел А выглядит следующим образом:
Заполняют его за период, в котором были выплачены дивиденды, и за следующие периоды в течение года. Например, при выплате дивидендов в 3-м квартале раздел А нужно включить в декларацию за 9 месяцев и год.
В шапке раздела нужно проставить:
- код категории налогового агента: 1 — если вы эмитент ценных бумаг, по которым платите дивиденды, 2 — если нет;
- вид дивидендов: промежуточные или годовые;
- код налогового периода и отчетный год. Например, для дивидендов за 2022 год, выплаченных в июне 2022 года, код периода будет 34, отчетный год — 2022.
Далее заполняются сведения о дивидендах — общей суммой (строки 001 и 010) и в разрезе налоговых ставок и категорий получателей (строки 020-070).
Если вы тоже получали дивиденды заполните строки 080 и 081, указав в них общую сумму дивидендов и сумму, на которую при расчете налога были уменьшены начисленные дивиденды соответственно.
В строке 090 нужно указать разницу между строкой 010 и строкой 081, в строке 091 — общую налоговую базу дивидендов, с которой рассчитан налог по ставке 13%, в строке 092 — общую налоговую базу для дивидендов, облагаемых по ставке 0%.
Далее приводится налог на прибыль, начисленный с дивидендов: общая сумма (строка 100), на дивиденды, выплаченные в прошлые периоды (строка 110), и в последнем квартале отчетного года (строка 120).
Раздел В листа 03 выглядит так:
Его включают в декларацию только за тот квартал, в котором была выплата дивидендов и заполняют на каждого участника. В поле «Признак принадлежности» нужно поставить А, в поле «тип» — 00, что означает первичный расчет. При подаче уточненок тут проставляется порядковый номер корректировки от 01 до 98. Код 99 используется при аннулировании информации.
После заполнения листа 03 сведения о дивидендах нужно перенести в подраздел 1.3 разд. 1 листа 01.
Его тоже заполняют только в том квартале, когда выплачивались дивиденды, а в декларации за следующие периоды уже не включают.
В строке 010 нужно поставить 1 (код 2 используется для доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
В строке 01 указать срок уплаты налога (день, следующий за днем выплаты дивидендов), а в строке 040 — сумму налога. Если дивиденды выплачивались несколько дней заполняют соотвествующее количество строк.
Как отразить выплату дивидендов в декларации за 2022 год, вы можете узнать в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе К+.
Обязанности налогового агента
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ обязанности налогового агента возникают уроссийской организации при выплате:
дивидендов российским компаниям, если иное не предусмотрено НК РФ; иностранным фирмам доходов, не связанных с постоянным представительством иностранной организации в РФ.
Для определения суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, который не указан в п. 6 ст. 275 НК РФ, необходимо использовать формулу, представленную в п. 5 данной статьи.
Лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов ввиде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, установленным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 275 НК РФ доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, который является иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.
Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.
Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который всоответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, признается соответствующий фонд (компания) (п. 9 ст. 275 НК РФ).
Итак, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, согласно п. 4 ст. 287 НК РФ должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).
Как заполнить Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль
Приложение № 2 в последний раз использовалось для отражения выплаченных физлицам дивидендов с ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль за 2022 год. В декларации за 2022 год Приложение № 2 предназначено для иных целей. Теперь в нем отражаются сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций.
Приложение № 2 по дивидендам сдвали в том числе акционерные общества. Заполняли его только по итогам года, отдельно на каждое физлицо — получателя дивидендов.
Как отразить налог на прибыль с дивидендов
Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected] (ред. от 11.09.2020) утверждены бланк и порядок оформления декларации по НП. Лист 03 (раздел А) в ней отведен для информации о величине налога, удерживаемого из выплачиваемых дивидендных доходов по собственным акциям и ценным бумагам других эмитентов.
Дополнением к Л03 выступает раздел В, фиксирующий информацию о предприятиях и физлицах, получающих дивиденды. В этом разделе должны быть отражены сведения:
- об эмитенте ЦБ;
- о виде начислений: промежуточном или итоговом по году;
- о величинах выплачиваемых дивидендов и их распределении с разграничением сумм по применяемым ставкам налога на прибыль;
- об исчислении налога.
Заполнять раздел А следует по каждому эмитенту в отдельности, формировать Л03 необходимо в том отчетном периоде, когда проводилась выплата дивидендов.
Порядок подачи деклараций зависит от применяемой компанией периодичности (квартальной или месячной) уплаты авансов по налогу на прибыль. Так как декларация формируется нарастанием с начала года, данные разделов А Листа 03 в промежуточных отчетных формах будут дублироваться либо пополняться до годового отчета.
Итоги
Состав сведений о дивидендах в декларации по налогу на прибыль зависит от того, кто является налоговым агентом, кто получает дивиденды и когда они были выплачены (в отчетном периоде или ранее). Если в текущем году была выплата дивидендов, в декларацию обязательно включается раздел А листа 03. Остальные страницы могут отсутствовать.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Кто обязан отчитаться
Если фирма выступает в роли налогового агента по распределению дивидендов между собственниками или процентов по государственным ценным бумагам, то такую информацию следует отражать в специальном разделе налоговой декларации: декларация по налогу на прибыль при выплате дивидендов должна заполняться с учетом требований приказа ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/[email protected]
Для отражения сведений о выплатах предназначен лист 03 декларации по налогу на прибыль: дивиденды физическим лицам ООО формы КНД 1151006 отражают за отчетный период, в котором они производились. Помимо листа 03, компания, перечислившая дивиденды, должна отразить информацию в подразделе 1.3 первого раздела листа 01.
Что заполнять в л. 03:
- Разд. А — указывается информация о произведенных расчетах налогового обязательства с сумм выплаченных дивидендов.
- Разд. Б — заполняется при распределении доходов, полученных в виде процентов от размещения государственных либо муниципальных ценных бумаг.
- Разд. В — является расшифровкой сумм исчисленного дохода и ННП, составленной в разрезе акционеров (собственников).
Отметим, что если в течение отчетного года дивиденды выплачивались по нескольким решениям собственников, то разделы А и В листа 03 следует заполнить отдельно по каждому решению о выплатах. Далее разберем детально, как заполнить лист 03 при выплате дивидендов физическим лицам и чем обусловлены правила.
Расчет зачета налога на прибыль при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия
Пример. ООО «Вкладчик» получило от ООО «Капитал» доход от долевого участия (дивиденды) по итогам 2022 года в размере 10 млн рублей.
С указанной суммы удержан налог на прибыль организаций по ставке 13% в размере 1,3 млн рублей. Получено дивидендов за вычетом удержанного налога – 8,7 млн рублей.
По итогам 2022 года ООО «Вкладчик» распределяет участнику со 100% долей участия дивиденды в размере 4 млн рублей.
В рассматриваемом примере организации являются российскими, получатель дивидендов – физическое лицо – налоговый резидент РФ.
Суммы дивидендов, полученных ООО «Вкладчик» в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, которые ранее не учитывались при расчете величины зачета налога на прибыль в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, отсутствуют.
Решение. При выплате дивидендов физическому лицу ООО «Вкладчик» обязано исчислить и удержать НДФЛ.
В рассматриваемом случае в отношении дивидендов, полученных российской организацией, был исчислен налог на прибыль организаций, который подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации.
1. Определим налоговую ставку, которую следует применить при выплате дивидендов.
Ст. 224 НК РФ установлены следующие размеры налоговых ставок:
– 13 процентов – если сумма дивидендов за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;
– 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы дивидендов, превышающей 5 млн рублей, – если сумма дивидендов за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
Сумма дивидендов менее 5 млн рублей, соответственно при исчислении НДФЛ применяем налоговую ставку 13%.
2. Исчислим сумму НДФЛ с дивидендов: 4 млн рублей × 13% = 520 тыс. рублей.
3. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле (п. 3.1 ст. 2 НК РФ):
ЗНП = БЗ × 0,13,
где ЗНП – сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;
БЗ – база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.
Показатель БЗ принимается равным наименьшему значению из следующих величин:
– сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
– произведение показателей К и Д2.
К – это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
К = 4 млн рублей / 4 млн рублей = 1.
Д2 = 8,7 млн рублей.
Произведение показателей К и Д2 = 1 × 8,7 млн рублей = 8,7 млн рублей.
Определяем, при каких значениях показатель БЗ будет наименьшим:
– сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога = 4 млн рублей.
– произведение показателей К и Д2 = 8,7 млн рублей.
Показатель БЗ принимает наименьшее значение, если он определен исходя из показателя суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога (= 4 млн рублей).
Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету:
ЗНП = БЗ × 0,13 = 4 млн рублей × 0,13 = 520 тыс. рублей.
4. Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов после зачета налога на прибыль = 520 тыс. рублей – 520 тыс. рублей = 0 рублей.
Расчет налога
Исчисляют налог с дивидендов по формуле:
НП = К × С × (Д1 — Д2), где:
К — отношение суммы распределяемых дивидендов в пользу получателя к общей величине дивидендов;
С — ставка налога на прибыль;
Д1 — размер дивидендов к распределению между всеми получателями;
Д2 — общая сумма полученных компанией дивидендов.
С 01.01.2021 вступили в силу некоторые изменения, повлиявшие на расчет НП с дивидендов:
- из значения Д2 исключаются суммы дивидендов, облагаемых по нулевой ставке, а также дивиденды отечественных плательщиков, полученные от иностранных лиц, необлагаемые в РФ (закон № 374-ФЗ от 23.11.2020);
- расчет НДФЛ по дивидендам, выплачиваемым физлицам, осуществляется нарастающим итогом с начала года (закон № 372-ФЗ от 23.11.2020). Ставка НДФЛ составляет 13% при величине дивидендов до 5 млн. руб., 15% — при превышении указанного размера дивидендов. С 2023 года планируется рассматривать величину дивидендов и иных доходов в совокупности, пока же эти показатели разделяют.
