Как отразить восстановление НДС с остаточной стоимости ОС при переходе на УСН?

При соответствии необходимым законодательным требованиям, организация или ИП, применяющая ОСНО, вправе перейти на УСН с 1-го января отчетного года. С момента получения статуса «упрощенца» фирма теряет обязательства по начислению и уплате НДС. В статье расскажем про восстановление НДС при переходе на УСН, дадим ответы на самые распространенные вопросы, касающиеся данной темы.

С одной стороны это значительно облегчает процедуру ведения учета и подачи отчетности, а также существенно снижает налоговую нагрузке на субъект хозяйствования. Но в тот же момент, у компаний, переходящих на УСН, возникает немало вопросов, связанных с восстановлением суммы НДС, ранее принятой к вычету.

Немного теории. Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем: условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В этом уведомлении следует привести такую информацию:

• планируемый объект налогообложения (весь доход или доход, который остается за вычетом разрешенных Налоговым Кодексом РФ затрат);
• остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября текущего года;
• общую сумму дохода за 9 месяцев текущего дохода.

Переход с ОСНО на УСН в 2019-2020 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1. Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и доход за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Заполнение уведомления о переходе

Содержание и форма уведомления закреплена в ФНС РФ № ММВ-7-3/[email protected] от 02.11.2012. Сложностей в заполнении формы у вас не возникнет. В уведомлении помимо своих идентификационных данных, даты подачи уведомления и перехода на УСН, укажите объект налогообложения “Доходы” или “Доходы-расходы”. Ставка налога составит 6% или 15% соответственно (в некоторых регионах меньше, уточняйте).

Также придется показать налоговикам, что вы соблюдаете условия перехода. Укажите выручку за предыдущие 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств. Раскрыть информацию о работниках или структуре уставного капитала налоговая не требует, но это не повод для ее обмана. Всю иную информацию налоговики узнают из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или при проверке.

Реакции ФНС на уведомление вы не дождетесь, можете сразу начинать деятельность на упрощенной системе. Для своего спокойствия можно направить в налоговую запрос о подтверждении факта применения упрощенки. В течение месяца налоговая предоставит вам ответ.

Восстановление НДС по МПЗ

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Пунктом 1 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

При приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются им в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

На основании вышеприведенных норм гл.21 НК РФ Минфин России и ФНС России делают вывод о необходимости восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСН.

Нюансы восстановления налога по авансам, уплаченным и полученным

При перечислении авансового платежа поставщику покупатель-плательщик НДС имеет право принять НДС с предоплаты к вычету. Тогда ему придется восстановить НДС в том налоговом периоде, когда от поставщика будут поставлены товары, изменились условия соглашения, либо оно было расторгнуто, а предоплата возвращена. Проводка на восстановление налога в этом случае – Д/т 60,76 К/т 68.

По авансам полученным НДС не восстанавливается, поскольку при поступлении предоплаты налог начисляется к уплате в бюджет, и лишь впоследствии, например, при возврате средств или расторжении соглашений, принимается к вычету.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Восстановление НДС по ОС

По таким же основаниям, организация при переходе на специальный режим УСН должна восстановить НДС по основным средствам, который ранее был заявлен к вычету (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которая ранее была предъявлена к вычету из бюджета, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ) по следующей формуле:

Сумма НДС к восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету по ОС Х Остаточная стоимость ОС/ Первоначальная стоимость ОС

При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Проводки восстановления НДС при переходе на УСН

При формировании налоговой базы по прибыли величины восстановленного НДС не включаются в стоимость относящегося к ним имущества, а учитываются в составе прочих затрат, связанных с производством, выпуском и продажей (ст. 264 НК РФ). В бухучете начисление НДС отражают так:

При отражении восстановления налога можно не использовать сч. 19, а относить начисленный НДС непосредственно на затраты (Д/т 91 К/т 68). Принятый порядок учета следует закрепить в учетной политике организации.

Период восстановления НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ

Восстановление сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов, товаров и основных средств и ранее правомерно принятых к вычету, производится в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

В рассматриваемой ситуации в декабре текущего периода организация должна сделать запись по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок отображения восстановления НДС в 1С.

Следует помнить, что Налоговым кодексом установлен срок, в течении которого предприятие обязано восстановить НДС — на протяжении квартала до момента перехода на новый режим налогообложения.

Для отражения операция по восстановлению НДС в программе «1С» используйте форму «Помощник по переходу на УСН». В программе Вам потребуется отразить:

• возврат сумм НДС с авансов полученных. Для этого используйте документ «Списание с расчетного счета» (вид операции – «Возврат покупателю»);
• НДС к вычету в случае, если заказчику возвращен не весь аванс, а только сумма НДС (документ «Отражение НДС к вычету»).
• необходимые регламентные операции (начисление амортизации, корректировка стоимости ТМЦ и т.п.) с использованием команд «Закрытие месяца»;
• восстановление НДС по остаткам активов (документ формируется автоматически).

Порядок бухгалтерского учета НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ

На основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, суммы восстановленного к уплате НДС включаются соответственно в фактическую себестоимость материалов и в первоначальную стоимость основных средств записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

При этом, восстановленная сумма НДС в стоимость товаров не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Таким образом, с изменением системы налогообложения необходимо восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету по ОС, остаткам МПЗ.

Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

При переходе на УСН в расходах учитывается оплаченная стоимость остатков сырья, материалов, НЗП и готовой продукции (Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).

А вот стоимость товаров на УСН списывают только при продаже (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Остаточная стоимость ОС списывается в особом порядке (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример.

Организация решила перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего года.

По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе организации числятся материалы стоимостью 40 000 руб. и товары стоимостью 60 000 руб., а также основные средства, приобретенные в текущем году.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 500 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость основного средства на конец текущего года составила 250 000 руб.

При приобретении основного средства к вычету был заявлен НДС по ставке 20% в размере 100 000 руб.

Тогда сумма НДС, подлежащая восстановлению в IV квартале текущего года, будет равна 50 000 руб. (100 000 руб. x 250 000 руб. / 500 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении материалов и основных средств, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, следует отразить следующим образом:

Правило 3 – для покупателей (заказчиков)

Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

• на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
• на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.

Признание расходов на дату осуществления

Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.

Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2022 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

Читайте также «Когда не нужно восстанавливать НДС при переходе на УСН»

Обратите внимание

Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).

Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ гласит, что «входной» НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму нужно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 285 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 24.04.2007 № 03-11-05/78, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).
ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Торговая организация приобрела и оплатила товары в ноябре 2016 года стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей), а продала их в январе 2022 года за 230 000 рублей (без НДС) – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.Бухгалтер сделает проводки:
в ноябре 2016 года:ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.
в декабре 2016 года:ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;
ДЕБЕТ 44 (91-2)*   КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 230 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41
— 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
— 230 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала 2022 года (на дату реализации товаров) следует учесть 150 000 рублей.
ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО МАТЕРИАЛАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Производственная организация приобрела и оплатила материалы стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей) в ноябре 2016 года, а передала в производство половину этих материалов в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».Бухгалтер сделает проводки:
в ноябре 2016 года:ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
— 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.). – приняты к учету материалы;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по материалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по материалам;
ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 177 000 руб. – оплачены материалы поставщику.
в декабре 2016 года:ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по материалам в связи с переходом на УСН;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10
— 75 000 руб. (150 000 руб. : 2) – переданы материалы в производство.Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 150 000 рублей.

Признание расходов на дату оплаты

Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2022 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.
ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Торговая организация закупила в ноябре 2016 года партию товара из 1000 единиц на сумму 147 500 рублей (в т. ч. НДС 22 500 руб.).С января 2022 года она перешла на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В январе весь товар оплачен поставщику и продано 700 единиц товара за 130 000 руб. (без НДС). Оплата от покупателя получена в феврале.В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.Бухгалтер сделает проводки:
в ноябре 2016 года:ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 125 000 руб. (147 500 руб. – 22 500 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 22 500 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 22 500 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;
в декабре 2016 года:ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 22 500 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;
ДЕБЕТ 44 (91-2)   КРЕДИТ 19
— 22 500 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 147 500 руб. – оплачены товары поставщику;
ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
— 130 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41
— 87 500 руб. (125 000 руб. : 1000 × 700) – списаны расходы на приобретение товаров.
в феврале 2022 года:ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
— 130 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 22 500 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 87 500 рублей.

Ошибки после перехода на специальный режим

В заключение статьи, рассмотрим примеры нарушений после перехода на специальный режим:

После перехода на УСН оплата, полученная от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, была включена в состав доходов

На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

— на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).

При этом подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, после перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах.

Пример.

Организация в рамках ОСН отгрузила покупателю товары, плата за которые поступит в организацию уже после перехода на УСН.

Так как на основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации этих товаров организация учла в рамках применения ОСН, то при получении платы за товар от покупателя денежные средства от их продажи не включаются в налоговую базу по «упрощенному» налогу.

* * *

Проблем с налоговой инспекцией не будет, если новоиспеченный «упрощенец» будет трактовать п. 5 ст. 346.25 НК РФ буквально, а именно будет претендовать на вычет «авансового» НДС только в случае его возврата покупателю. Для обоснования возврата следует пересмотреть стоимость контрактов, заключенных до перехода на УСНО. Для обоснования вычета – иметь документы, подтверждающие возврат. Саму сумму НДС за последний квартал, предшествующий переходу на УСНО, организация вправе уплачивать в общем порядке. То есть НДС за IV квартал 2022 года может быть уплачен в три приема по 1/3 от общей суммы исчисленного налога: 25.01.2018, 26.02.2018 и 26.03.2018 (с учетом правила исчисления срока в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

НДС: проблемы и решения, №2, 2022 год

После перехода на УСН полученные проценты по договорам займа были включены в состав доходов

В рамках применения ОСН организация выдала процентный заем другой организации.

По общему правилу пункта 6 статьи 250 НК РФ проценты, причитающиеся к получению от заемщика, компания-кредитор, находящаяся на ОСН, отражает в составе своих внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором. Следовательно, такие внереализационные доходы организация уже учла в своих доходах, еще находясь на ОСН.

Получив такие проценты от заемщика в рамках УСН, эти денежные средства она не должна учитывать в налоговой базе по УСН.

Аналогичный вывод подтверждает Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371 «О направлении разъяснений по отдельным вопросам создания резервов по сомнительным долгам микрофинансовыми организациями».

Величина дохода

Чтобы фирма могла перейти на УСН, она должна уложиться в следующий лимит.

Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на «упрощенку», не должна превышать 15 000 000 руб.

Это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).

Фирмам и предпринимателям, работающим на УСН, нужно постоянно следить за размером выручки. Иначе они могут лишиться права на применение «упрощенки».

Это случится, если сумма годового дохода превысит 20 000 000 руб.

Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т.е. доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Обе суммы предельно допустимого дохода нужно скорректировать на коэффициент-дефлятор. О том, как это сделать, мы расскажем ниже.

Как применять коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Минэкономразвития России своим приказом.

На 2009 г. он установлен в размере 1,538 (Приказ от 12 ноября 2008 г. N 395).

В п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано: «величина предельного размера доходов организации… подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год… а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее».

Это означает, что суммы 15 000 000 и 20 000 000 руб. надо последовательно умножать на все коэффициенты-дефляторы начиная с 2006 г. Однако Минфин России указывает, что предельные размеры доходов нужно корректировать только один раз — на коэффициент-дефлятор, который утвержден на данный год. По мнению финансистов, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие годы (Письма Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/70, от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).

Таким образом, при переходе на УСН с 2010 г. доход фирмы за девять месяцев 2009 г. не должен быть больше 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,538).

Чтобы не потерять право на применение «упрощенки», доход в отчетном периоде не должен превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).

Начиная с того квартала, когда произошло превышение, придется платить традиционные налоги.

Входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)

Итак, перейдя на «упрощенку», вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно потеряете право на вычет входного налога.

Если «упрощенец» выбирает объектом налогообложения доходы, то списание входного НДС его не интересует. Так как при формировании налоговой базы расходы не учитывают вообще.

Если в качестве объекта налогообложения выбирает «доходы минус расходы», то входной НДС нужно учитывать как самостоятельный расход. Поэтому в книге учета доходов и расходов налог отражают отдельной строкой.

Это правило действует при учете товаров (работ, услуг), сырья и материалов. При этом ценности должны быть:

— оплачены;

— использованы фирмой для получения дохода;

— экономически оправданны;

— документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы).

Момент списания входного НДС

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140).

Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров. Эту сумму можно определить расчетным путем.

Для этого следует умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на ставку НДС (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124).

НДСр = Р x налоговая ставка НДС,

где Р — стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

НДСр — сумма входного НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Пример. в августе приобрела партию обуви общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Товар в том же месяце был оплачен поставщику.

Предположим, что за август часть купленной обуви была реализована, оплата поступила полностью. Стоимость проданной обуви, которую «Восход» учел в расходах, составила 60 000 руб.

Таким образом, на расходы августа можно отнести НДС в следующей сумме:

60 000 руб. x 18% = 10 800 руб.

Но есть и другая точка зрения: входной НДС по товарам (работам, включают в расходы по мере их оплаты. То есть дожидаться их последующей реализации (списания) не нужно. Такой вывод следует из буквального толкования норм ст. 346.16 Налогового кодекса. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами, которые будут придерживаться мнения Минфина.

Обратите внимание: с 1 января 2009 г. порядок списания входного НДС по сырью и материалам значительно упростился. Теперь входной налог учитывают в расходах в момент погашения задолженности перед поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94). При этом первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.

Пример. ЗАО «Актив», работающее на УСН, приобрело оборудование, требующее монтажа, за 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

Доставка и монтаж оборудования проведены сторонними фирмами, стоимость услуг которых в общей сумме составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 224 200 руб. (177 000 руб. + 47 200 руб.).

Налоговые инспекторы разрешают учесть НДС в расходах только при наличии счета-фактуры от поставщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/[email protected]).

Однако такое требование незаконно, поскольку счет-фактура служит основанием исключительно для вычета НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит перечень документов для «упрощенцев», которые могут служить документальным подтверждением расходов. Этот вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2005 г. N А31-9074/20.

Таким образом, входной НДС можно учесть в расходах, даже если у вас нет счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была предъявлена в общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и была фактически уплачена поставщику. При этом документальным подтверждением уплаты НДС может быть платежное поручение, в котором указаны реквизиты первичного учетного документа (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Поэтому в случае возникновения споров с налоговыми органами можно ссылаться на Письмо Минфина и указанное выше судебное решение.