Может ли налоговая обнулить декларацию по НДС и что при этом делать

Уже целый год налоговики действуют схеме, по которой при выявлении у налогоплательщика признаков фиктивности они аннулируют (обнуляют) декларацию по НДС и налогу на прибыль. Действия налоговой в данном случае не регламентированы законодательными актами, они действуют исключительно внутриведомственных правил. Однако многие налогоплательщики уже столкнулись с данной проблемой и разбирательство даже доходит до суда. В статье рассмотрим может ли налоговая обнулить декларацию по НДС и налогу на прибыль и что делать, если это произошло.

Может ли налоговая обнулить декларацию по НДС

10 июля 2022 года Налоговой службой было выпущено письмо по вопросу профилактики нарушений налогового законодательства, где было предложено определиться заранее с такими компаниями и предпринимателями, которые декларации по НДС и налогу на прибыль предоставляют подписанными фиктивными директорами.

Разберемся с тем, законны ли действия налоговиков. Такая процедура, как отказ в приеме декларации, подписанной не установленным лицом не закреплена в ни в одном законодательном акте. Однако, налоговые органы применяют ее уже около года. Помимо этого, они также обнуляют (аннулируют) декларации по НДС, если обнаруживают в них несоответствия по налогу между контрагентами. То есть они просто не признают информацию, которая содержится в декларации. В этом случае налогоплательщику остается только обращаться в налоговую с выяснением причин произошедшего. Следствием аннулирования декларации будет потеря времени на доказательства своей правоты, либо обязанность по доплате налога в бюджет. От налоговиков подобная практика должна будет исходить ежеквартально и ежегодно, соответственно по НДС и налогу на прибыль (

Подложная нулевая «уточнёнка» по НДС: что делать и как защититься в будущем

В последние годы налогоплательщики стали сталкиваться с тем, что за них или их контрагентов кто-то подает уточненные декларации по НДС с нулевыми показателями. Причем явление это приобрело характер стихийного бедствия.

По официальной версии – это дело рук неких недобросовестных налогоплательщиков, стремящихся таким образом «обнулить» свои налоговые обязательства, а чтобы автоматизированная система не выдавала «разрывов», еще и декларации своих покупателей.

Особый цинизм был в том, что зачастую такие «уточненки» имели номер корректировки 999, т. е. максимально возможный, что делало крайне затруднительными дальнейшие действия жертв, поскольку налоговый орган не может обработать уточенную декларацию, имеющую номер корректировки меньший, чем ранее представленная.

✅
Что было сделано для начала
Реагируя на это безобразие, ФНС России изменила порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (изменения действуют с 09.11.2020)

. И теперь в п. 19 Порядка закреплено, что при заполнении первичной декларации и уточненных деклараций за соответствующий налоговый период по показателю «номер корректировки» должна обеспечиваться сквозная нумерация, где «номер корректировки» для первичной декларации принимает значение «0—», для уточненных деклараций номер указывается последовательно («1—», «2—», «3—» и так далее).

Получается, что представить декларацию с номером корректировки 999 нельзя, пока не представлены 998 предыдущих «уточненок».

Это существенно облегчило ситуацию, поскольку теперь добросовестному налогоплательщику, за которого представили подложную декларацию, достаточно продать новую уточненную налоговую декларацию по НДС, чтобы восстановить статус-кво. Естественно, сделать это нужно как можно скорее, т.к. пока будет идти камеральная налоговая проверка декларации с нулевыми значениями, и сам налогоплательщик, и его контрагенты будут испытывать отрицательные эмоции.

Напомним, что представление уточненной декларации прекращает камеральную проверку предыдущей версии отчетности и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе очередной уточненной налоговой декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ)

. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). В то же время, если уточненная декларация представлена после получения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении пояснений или документов в рамках проверки, он обязан на него ответить иначе будет оштрафован
(Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 306-КГ16-2522)
.

✅
Признают ли поддельные декларации непредставленными
Новая норма НК РФ – п. 4.1 ст. 80 – предусматривает, что налоговая декларация считается непредставленной, если, в частности, при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации установлен факт подписания декларации неуполномоченным лицом.

В рассматриваемой нами ситуации налогоплательщик, обнаружив мошеннические действия со своей отчетностью, естественно, должен обратиться в налоговый орган и обозначить, что данная декларация исходила не от него. Хотя бы для защиты своей репутации и аннулирования подложной доверенности. Доказать, что подписант был не уполномочен не всегда легко, пожалуй, все зависит от того насколько умело подделана доверенность.

Важно учесть, что названный выше п. 4.1 ст. 80 НК РФ применяется только в отношении налоговых деклараций (расчетов), представленных после 1 июля 2022 года (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ)

. В отношении ранее представленной налоговой отчетности механизм аннулирования принятой налоговым органом налоговой декларации в законодательстве отсутствует. Для тех налогоплательщиков, которые требовали от своей и вышестоящей инспекции восстановить справедливость и исключить из системы сведения, внесенные на основании подложной декларации, это становилось (и остается) камнем преткновения.

Тем не менее, есть ряд примеров из практики судов, когда налогоплательщику удавалось добиться своего. Показательно, например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.07.2021 № Ф07-5554/2021 по делу № А56-14368/2020.

Налогоплательщик обнаружил, что по ложной доверенности якобы уполномоченное лицо представило за него «нулевую» уточненную декларацию по НДС. Он сразу обратился в налоговый орган по этому поводу и доверенность, на основании которой осуществлялась подача спорных деклараций, была аннулирована инспекцией после получения сообщения от Общества, что спорные декларации были представлены не им.

Однако аннулировать саму декларацию и исключить данные из нее из системы налоговый орган отказался, сославшись на отсутствие соответствующего правового механизма.

Не помогло и обращение с жалобой в Управление налоговой службы по региону.

Тогда налогоплательщик пошел в суд. Суду его аргументы относительно поддельной доверенности показались убедительными и, несмотря на возражения инспекции, суд постановил восстановить в системе налоговых органов достоверные сведения. Инспекция утверждала, что интересы налогоплательщика в итоге не пострадали – ведь он представил новую «уточненку» и тем самым «закрыл» последствия случившегося. Но суд с этим не согласился, отметив, что организация представила суду сведения о претензиях контрагентов по соответствующим сделкам, получивших запросы и требования налоговых органов в связи с «обнулением» налоговой отчетности организации по НДС. При таком положении довод инспекции об отсутствии нарушения прав и законных интересов организации был судом отклонен.

Подчеркнем, что борьба за аннулирование данных о подложной декларации имеет целью скорее все же восстановление репутации в глазах контрагентов и налоговых органов, нежели является обязательным условием для замены данных в системе на верные – этого можно добиться и путем представлении новой уточненной декларации.

✅Изменения в законодательстве, нацеленные на упреждение проблемы в будущем

Организации, столкнувшейся с действиями фиктивного уполномоченного лица, стоит не только представить уточненную налоговую декларацию, устраняя последствия нарушения своих прав, но и разобраться с самой подложной доверенностью.

Скорее всего, проблема эта локальная и сопряжена именно с НДС, но лучше перестраховаться.

Если известны реквизиты такой подложной доверенности, целесообразно совершить действия, характерные для отмены доверенности (несмотря на то, что вы знаете, что не выдавали ее). Это поможет предотвратить использование подделки в каких-либо обстоятельствах в дальнейшем.

Отмена доверенности совершается в той же форме, в которой была выдана доверенность, либо в нотариальной форме. Сведения о совершенной в нотариальной форме отмене доверенности вносятся нотариусом в реестр нотариальных действий и размещаются на сайте Федеральной нотариальной палаты https://reestr-dover.ru.

Сведения о совершенной в простой письменной форме отмене доверенности публикуют в газете «Коммерсантъ» (п. 1 ст. 189 ГК РФ, Распоряжение Правительства РФ от 21.07.2008 № 1049-р)

Следует также известить об отмене всех известных третьих лиц, для представительства перед которыми подложная доверенность могла бы быть использована.

П. 1 ст. 189 ГК РФ предусматривает, что если третьи лица не были извещены об отмене доверенности ранее, они считаются извещенными о совершенной в нотариальной форме отмене доверенности на следующий день после внесения сведений об этом в реестр нотариальных действий, а о совершенной в простой письменной форме отмене доверенности — по истечении одного месяца со дня опубликования таких сведений в газете «Коммерсантъ».

Так же публикацией в газете «Коммерсантъ» можно отозвать доверенности у всех представителей компании, даже если они неизвестны. Очевидно, что несмотря на положения ГК РФ не стоит полагать, что налоговый орган сам ознакомится с данными об аннулировании доверенностей – его следует известить отдельно. На основании заявления об отзыве доверенности налоговый орган аннулирует запись в ИР «Доверенность» (Порядок формирования и ведения информационного ресурса «доверенность» в программном обеспечении местного уровня, утв. Приложением № 1 к Приказу ФНС России от 23.04.2010 № ММВ-7-6/[email protected])

Действуя таким образом компания может (при желании) обнулить все доверенности и начать с чистого листа.

Если потребность в уполномоченном представителе в налоговых правоотношениях все же есть, выдайте ему доверенность в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Нотариально удостоверять такую доверенность не требуется: достаточно заверить ее подписью руководителя организации (п. 4 ст. 29 НК РФ, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ)

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, то по правилу п. 5 ст. 80 НК РФ в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации). При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации, либо подтверждающий указанные полномочия документ в электронной форме, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

Таким образом, доверенность, дающая полномочия на подписание и представление налоговой отчетности, может быть оформлена на бумажном носителе или в электронном виде. В последнем случае она должна быть выдана с соблюдением нового формата, определенного Приказом ФНС России от 30.04.2021 № ЕД-7-26/[email protected] «Об утверждении формата доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме и порядка ее направления по телекоммуникационным каналам связи».

Доверенность, составленную на бумаге, можно отсканировать и направить в налоговый орган ее скан-копию, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности (п. 5 ст. 80 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.09.2016 № ОА-4-17/[email protected])

. Относить бумажную доверенность непосредственно в налоговый орган не обязательно. Электронную доверенность, оформленную по установленному формату, необходимо направить в налоговый орган по ТКС в соответствии с приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/[email protected] до начала электронного документооборота с представителем.

Реформирование правил применения усиленных квалифицированных ЭП также защищает интересы налогоплательщика, поскольку число аккредитованных удостоверяющих центров резко сокращается, с 2022 года сертификаты ключей проверки УКЭП руководителям организации будет выдавать только удостоверяющий центр ФНС России (в отдельных случаях удостоверяющие центы Банка России и Федерального Казначейства), а не коммерческие АУЦ.

Причем для первичного получения сертификата директору придется явиться в налоговый орган (или точку выдачи доверенного лица ФНС России) лично. Таким образом, предотвращается оформление сертификатов мошенниками без ведома владельца. В свою очередь, этот механизм со временем снизит риски и оформления фиктивных электронных доверенностей, которые подписываются УКЭП руководителя организации.

✅
Радикальное решение
Для тех, кто решил категорически исключить саму возможность представления декларации по НДС любым уполномоченным лицом, ФНС России разработала рекомендуемые форму и формат уведомления о запрете приема налоговых деклараций по НДС, представленных уполномоченными лицами (см. Письмо ФНС России от 28.06.2021 № ЕА-4-15/[email protected])

Уведомление заполняется в электронной форме по формату, согласно приложению к названному письму. Законный представитель организации подписывает уведомление УКЭП и направляет в налоговый орган по месту регистрации организации по ТКС через оператора электронного документооборота.

В случае представления в налоговый орган уведомления с отметкой о запрете в приеме налоговых деклараций по НДС от уполномоченных лиц, с даты поступления уведомления будет формироваться отказ в приеме таких деклараций, подписанных не законным представителем налогоплательщика.

Воспользоваться этим механизмом можно с 1 июля 2022 года.

Уведомление касается только деклараций по НДС и не мешает уполномоченным лицам представлять иную отчетность организации налоговым органам. Его представление не влечет отмену ранее выданных доверенностей.

Если налогоплательщик передумает, он может заполнить этот же бланк, но с отметкой об отмене запрета на прием налоговых деклараций по НДС от уполномоченных лиц. С даты поступления уведомления такие декларации будут приниматься налоговым органом от законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

бухгалтерская отчетность бухгалтерский учет

Отправить

Запинить

Твитнуть

У кого могут аннулировать отчетность

Вернувшись к вышеуказанному письму, мы можем сделать вывод, что действия налоговиков направлены против фирм-однодневок, в том числе компаний, в которых подписантами являются номинальные директора. В письме содержатся 22 признака, подтверждающие фиктивность директоров, фиктивные компании и соответственно фиктивные операции и отчетность. Например, некоторые из них:

представление уточненной декларации, которая содержит некорректный порядковый номер корректировки;
уклонение руководителей организаций или предпринимателей от допросов (более двух отказов);
допрос руководителей компаний или предпринимателей в присутствии адвоката (иного представителя);
руководитель и предприниматель проживает не по месту регистрации;
представители интересов налогоплательщиков зарегистрированы в иных субъектах РФ;
вновь созданная организация в 2022 году;
за предыдущие налоговые периоды организации или ИП представляли нулевые декларации;
доходы, указанные в налоговой декларации, максимально приближены к расходам (вычеты по НДС составляют более 98%);
фактическое местонахождение организации отличается от места регистрации;
организация или ИП не заключили договор на аренду с собственником помещения;
среднесписочная численность в организации 1 человек и менее;
руководитель компании не имеет дохода в своей компании;
организации или ИП меняют место постановки на учет;
непосредственно до представления отчетности были внесены сведения о смене руководителя;
организация не открыла расчетный счет в течение 3 месяцев после регистрации;
расчетные счета налогоплательщика закрыты;
в налогоплательщика открыто более 10 расчетных счетов;
установлен факт «обналичивания» денежных средств;
руководитель организации является нерезидентом РФ.

Важно! Если налоговики обнаружат один или несколько из приведенных признаков, то налоговики буду проводить проверку.

Сразу аннулировать отчетность они не могут. Для того, чтобы собрать необходимые доказательства налоговики проводят допросы, осматривают помещения налогоплательщика по юридическому адресу, подвергают экспертизе документы, запрашивают необходимые документы в банках и удостоверяющих центрах.

Если подозрения налоговиков подтверждаются, то они могут аннулировать поступившую декларацию по НДС или налогу на прибыль.

Неуплата налога продавцом

Наконец, третья часть разъяснений ВС РФ касается отказа в вычетах входного НДС из-за того, что продавец не перечислил сумму налога в бюджет. Здесь судьи вывели четкое правило: в подобной ситуации «снять» вычеты у покупателя, реально получившего товар (работу или услугу), можно только в том случае, если доказано, что он знал или должен был знать о недобросовестном поведении продавца.

То обстоятельство, что покупателю должно быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, подтверждается, в первую очередь, фактом их взаимозависимости или аффилированности (подробнее об этом см. «Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» ).

Проведите автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами Подключиться к сервису

Если же указанная связь между сторонами сделки отсутствует, то во внимание должны приниматься результаты проверки контрагента, проведенной с учетом указанных выше рекомендаций ВС РФ. Другими словами, оценивается, насколько разумно и добросовестно действовал покупатель при заключении конкретного договора (с учетом регулярности и цены сделки, специфики товара и т.д.). И мог ли он при такой проверке в принципе установить факты противоправного поведения продавца: номинальность (т. е. отсутствие реальной деятельности продавца, в связи с чем договор будет фактически выполняться другим лицом), искажение отчетности, вывод денег по фиктивным документам или обналичивание, перевод средств в низконалоговые иностранные юрисдикции и проч.

Причины аннулирования декларации по НДС

Исходя из вышесказанного можно выделить следующие причины аннулирования декларации:

Директор организации признал, что в деятельности компании не участвует, декларацию не представлял, а также не выдавал доверенность на ее представление.
Руководитель был дисквалифицирован.
Декларация была представлена компанией или ИП, которые из реестра уже исключены;
Директор организации или предприниматель умер, либо признан безвестно отсутствующим;
Руководитель компании находится в местах лишения свободы.

Аннулирование декларации возможно исключительно после одобрения УФНС. После ее аннулирования, отчетность будет занесена в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке». После этого с помощью специальной программы формируется автоматическое сообщение. Такое уведомление является новым, ранее налоговиками не использовалась подобная форма уведомления.

Важно! Уведомление об аннулировании налоговой декларации по НДС выставляется налоговиками в течение 5 рабочих дней.

В чем суть проблемы

В 2022 году и ранее организации и предприниматели, которые платят НДС, сталкивались с мошенниками — они сдавали за них номинальные декларации с недостоверными или нулевыми сведениями.
Плательщики НДС далеко не сразу замечали, что за них подали номинальный отчет. А до этого момента могли произойти непоправимые последствия: контрагенты получали от налоговой автоматические требования о том, что налоговые вычеты заявлены неправомерно, обращались к организации и требовали срочно все исправить.

Сами обманутые организации тоже получали много проблем:

приходилось в экстренном режиме формировать и сдавать верные отчеты;
директор организации был вынужден проверять все ЭЦП и заниматься их перевыпуском, чтобы исключить доступ злоумышленников;
на директора возлагалась задача установить, кто, когда и как смог отправить поддельные декларации.

Чтобы быстрее решить данную проблему, следует регулярно сверяться с инспекцией: запрашивать перечень отправленных деклараций и справку о расчетах с бюджетом.

Запросить автоматическую сверку по расчетам с ФНС

Порядок аннулирования декларации по НДС

Таким образом, порядок аннулирования декларации по НДС, а также по налогу на прибыль будет следующим:

В первую очередь налоговики должны найти у налогоплательщика признаки (один или несколько из 22 признаков) фиктивности.
Ими проводятся допросы, экспертиза, допросы и прочие мероприятия налогового контроля;
Представление декларации налогоплательщиком в налоговую;
Аннулирование декларации по одной из 5 причин.
Уведомление налогоплательщика об аннулировании декларации в 5-дневный срок.

После того, как процесс аннулирования завершен, декларация признается непредставленной, а сведения об аннулировании будет переданы в АСК НДС.

«Неподходящий» подписант

Как мы выяснили, в четырех случаях ваш отчет забракуют из-за ненадлежащей подписи.

Позаботьтесь о том, чтобы директора и главбуха были отдельные электронные подписи. Помните, что «скомпрометировать» подпись легко, в частности, когда руководитель передает свою подпись третьим лицам (см. решение АС Орловской области от 31 мая 2022 г. по делу № А48-2801/2019).

Обезопасить себя от непринятия деклараций и расчетов можно, если вы будете отправлять их за подписью представителя. Это самый надежный способ. То есть подавать декларацию лицу, сведения о котором в госреестре недостоверны, запрещено. А вот на представителя с действующей доверенностью ограничения не распространяются.

Полномочия представителя должны быть подтверждены доверенностью.

Налоговики не вправе не принять отчет, когда доверенность:

предусматривает полномочия представителя по сдаче деклараций;
выдана раньше, чем в ЕГРЮЛ появились недостоверные сведения о директоре (см. решение АС Пермского края от 30 ноября 2022 г. по делу № А50-23062/20).

Главное, чтобы доверенность была выписана до того, как в ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности сведений о директоре.

Что делать если аннулировали декларацию по НДС

В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.

Важно! Следует помнить о том, что под камералку декларация по НДС попадает ежеквартально, а значит получать информацию о налогоплательщике нужно регулярно, постоянно обновлять ее.

Если по мнению налогоплательщика аннулирование декларации является необоснованным, он вправе обратиться в суд. Кстати подобные иски уже имели место и они имели положительный результат (решение суда Томской области №67-8529/2017 от 23.01.2022).

Компрометация ключа электронной подписи: последствия для налогоплательщика

Декларация по НДС сдается в электронной форме, и соответственно, подписывать ее можно только электронной подписью. Следовательно, любые проблемы с электронной подписью могут повлечь отказ в приеме декларации. Одна из возможных проблем — компрометация ключа электронной подписи.

Под компрометацией ключа электронной подписи понимается утрата доверия к тому, что ключ может обеспечить безопасность информации. Это может возникнуть:

при нарушении правил хранения или потере ключевого носителя;
утечке или искажении информации;
увольнении сотрудников, имеющих доступ к ключевой информации.

Появление подобных обстоятельств всегда приводит к негативным последствиям:

убыткам и потерям из-за утечки информации;
риску неожиданного исчезновения денег со счетов компании;
другим последствиям.

Для налогоплательщика компрометация ключа электронной подписи может обернуться невозможностью своевременной сдачи налоговых деклараций или привести к искажению информации в сданных декларациях (например, их обнулению неустановленными лицами).

Если налоговики получат доказательства, подтверждающие компрометацию ключа электронной подписи, им предписано следовать порядку, описанному в письме Управления информационных технологий ФНС России от 28.08.2017 № 6-3-04/0154дсп@.

Что делать налогоплательщику в таком случае? При компрометации ключа электронной подписи необходимо немедленно предупредить оператора удостоверяющего центра для приостановления действия электронной подписи и перевыпуска сертификата.

О назначении сертификата ключа ЭЦП рассказываем в этом материале.

Что делать, если аннулировали декларации контрагента

Компания или ИП могут столкнуться с такой ситуацией, когда аннулировали декларацию контрагента. В этом случае сведения об исключении будут отражаться в АСК НДС, что является довольно опасным. В этом случае налоговиками будет предложено предоставить пояснения, а также доплатить НДС.

Для начала налогоплательщик может запросить информацию у своего контрагента и выяснить причину отклонения декларации. Если аннулирование связано с причиной фиктивности руководителя, то его можно попросить изменить сведения о директоре и вновь подать отчет. Либо придется удалить все вычеты по этому контрагенту.

Как себя обезопасить

Возьмите за правило регулярно проверять сведения о своей компании в ЕГРЮЛ. Это позволит оперативно отследить появление информации недостоверности сведений в реестре.

Самый простой вариант — воспользоваться сервисом «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС.

Если в ЕГРЮЛ содержатся недостоверные сведения, уточняйте их. Даже адрес, если он недостоверный, по мнению налоговиков, компрометирует информацию в сертификате ключа электронной подписи. А это уже основание не принимать отчетность (см. постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 октября 2022 г. по делу № А56-559/2020).

В ЕГРЮЛ не должно быть записей:

о недостоверных сведениях по руководству;
о дисквалификации директора;
о признании директора недееспособным или безвестно отсутствующим.

Признаки фирм-однодневок

Нововведения касаются фирм-однодневок. Декларации, поданные такими компаниями, аннулируются. Значит, считается, что они не были поданы. В свете писем Минфина и ФНС становятся крайне важными признаки фирм-однодневок. Эти признаки содержатся в тех же письмах. Рассмотрим основные из них:

Неправильный порядковый номер. Фирма может подать налоговую декларацию с ошибкой. В этом случае требуется направить уточненку. Уточненные декларации нумеруются. Уточненка под номером 2 отменяет документ под номером 3. Бухгалтер фирмы знает о том, какой порядковый номер нужно ставить. Если номера проставлены хаотично, это наводит специалистов на подозрения.

Аннулирование деклараций — мера профилактики налоговых нарушений

Директор компании неоднократно проигнорировал необходимость явиться на допрос. Посещение допросов при наличии официального приглашения – обязанность директора фирмы. Если лицо регулярно (более 2 раз) уклоняется от приглашений, это также наводит на подозрения. Имеются в виду именно случаи, когда руководитель не посещает допросы без уважительной причины.
Присутствие на допросе адвоката. Это наиболее спорный пункт письма. Однако нужно учитывать, что актуальным этот признак становится только при наличии ряда обстоятельств. Руководитель может явиться на допрос с юристом. Это его конституционное право. Но если в процессе всего мероприятия директор ничего не может сказать о фирме, не знает об ее обороте, уплате НДС, а говорит только адвокат, это наводит на негативные мысли.
Директор или предприниматель не проживает по месту регистрации. Это опять же спорный пункт. Но и это требование объясняется просто. Дело в том, что адрес регистрации директора является рабочим адресом. На него приходят запросы, уведомления и прочие официальные документы. Если лицо прописано по одному адресу, но проживает на другом конце страны, не отвечая на почтовые запросы, – это признак сомнительной деятельности фирмы. Директор обязан отвечать на письма. А потому, если он переезжает в другой регион, он должен оформить временную регистрацию.
Доверенность оформлена на представителя в другом регионе. Здесь опять важное значение имеют конкретные обстоятельства. Если у компании много филиалов по всей России, это не вызовет вопросов. Подозрения вызывают другие ситуации. Так однодневки, находящиеся в Москве, часто оформляются на лиц из регионов. Фирмы регистрируют на массовые адреса. Человек из региона оформляет на москвича доверенность. После этого номинальный директор перестает хоть как-нибудь влиять на деятельность компании.
Фирма существует меньше года. Регистрировать новые и новые компании достаточно просто. Работает это так: организации-однодневки массово исключают из реестра, но создаются все новые и новые фирмы. А потому недавно созданные организации привлекают к себе больше внимания. Само по себе недолгое существование не является каким-то однозначным признаком, на основании которого можно делать выводы. Этот признак начинает работать в связке с другими обстоятельствами.
Нулевая отчетность на протяжении нескольких периодов. С нулевой отчетностью компания может вполне получать выручку. А потом нарушители закона просто снимают деньги со счета и бросают организацию.
Доходы всегда соответствуют тратам и НДС в полном объеме принимается к вычету. Налоговая ставит на особый учет фирмы, принимающие к вычету больше 98% НДС. Это яркое указание на то, что фирма является однодневкой. У подобных компаний нет трат на аренду, выплату ЗП. Однодневки обычно получают определенную сумму средств. Эта же сумма переводится на счет другой фирмы. В процессе не возникает дополнительных расходов.
Компанию не нашли по адресу регистрации. Это признак, которым активно пользовалась налоговая и ранее.
Отсутствует соглашение об аренде. Для предпринимательской деятельности фирма должна где-то находиться. Как правило, это чужое помещение. С собственником этого помещения заключается договор. Если же компания существует исключительно на бумаге, то и никакого помещения ему не требуется. Как правило, хозяева однодневок просто приобретают юридические адреса.
В компании практически никто не работает. Фирмы обязаны подавать в налоговую документы со среднесписочной численностью работников. Если сотрудник один, а обороты большие, это повод для назначения проверки.
Никому не выплачивается ЗП. Директор не обязан начислять зарплату. Он не должен начислять ЗП даже себе. Но налоговая может проверить, на что именно живет директор, если у него нет никакой зарплаты.
Отсутствуют расчетные счета или их очень много. Компания открывает р/с в банке. Банк, в свою очередь, должен уведомить о р/с фирмы налоговую. Подозрения вызывает деятельность компании в течение 3 месяца без открытия р/с. Не меньшие подозрения вызывает с десяток открытых счетов. Организация ставится на учет и тогда, когда ее счета постоянно блокируются из-за подозрений в обнале.
Транзитные операции по р/с. Транзитные операции – это операции, при которых деньги приходят на счет и сразу же переводятся на другой счет. Если так происходит часто, это вызывает подозрения и налоговой, и банка. Банк может просто заблокировать счет с транзитными операциями.
Меняется место постановки на учет/директор. Если места постановки на учет и директора постоянно и необъяснимо меняются, это также относится к перечню признаков.

Все перечисленные признаки являются не абсолютными, а относительными. То есть сам по себе один признак ни о чем не говорит. Директор может предоставить пояснения всем существующим странностям. Но если присутствует целый комплекс признаков, а директор фирмы ничего не может сказать в свое оправдание, налоговая может аннулировать декларацию на этих основаниях.

Что делать, если у фирмы есть признаки «однодневности»

Если у фирмы есть признаки, изложенные в письме Минфина, руководитель вызывается на допрос. Имеет смысл явиться туда с адвокатом. На все вопросы, касающиеся деятельности компании, должен отвечать именно руководитель. К примеру, это могут быть вопросы об обороте компании, размерах прибыли, невыплате зарплаты, об отсутствии договора аренды и прочее.

Руководитель также может просто избежать допроса. Для этого требуется устранить признаки «однодневности». Если не выплачивается ЗП, нужно начислять ее хотя бы директору. Если отсутствует договор аренды, имеет смысл подумать об его заключении. Если нет р/с, необходимо открыть счет.

Кто может подписывать декларации

По закону достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) подтверждает подпись налогоплательщика или его представителя (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Налоговые декларации от имени ИП подписывает сам ИП. У организаций есть законный представитель, который действует в интересах организации на основании учредительных документов. Такой представитель (директор, генеральный директор, президент, председатель и т.п.) имеет право подписывать налоговые декларации от имени организации без доверенности.

Остальные работники организации (заместитель или временно исполняющий обязанности директора, главный бухгалтер) в правоотношениях с налоговым органом могут выступать только как уполномоченные представители компании. Подписывают налоговые декларации они только на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждает подпись налогоплательщика или его представителя.

2. Представитель от имени организации вступать в правоотношения с налоговым органом может только на основании доверенности.

3. Недостоверность подписи на декларации – самостоятельное и достаточное основание для отказа в ее приеме.

4. Налоговики определили ряд обстоятельств, которые свидетельствуют о недостоверности сведений (в том числе и подписи), содержащихся в декларации. Руководствуясь ими, они могут понять, что налогоплательщик не является самостоятельным хозяйствующим субъектом, а его руководитель — номинальный.

5. Если организация покажется налоговикам подозрительной, ее внесут в «черный» список и организуют в отношении нее проверку. Номинальный директор рискует понести уголовную ответственность.

6. Если в процессе проверки налоговики докажут, что декларация подписана неуполномоченным или неустановленным лицом, ее аннулируют.

7. Оспорить отказ в приеме декларации по причине недостоверности подписи можно в арбитражном суде. Перспектива признать действия налоговиков незаконными довольно реальна.

Доверенность от лица организации выдает и подписывает ее законный представитель (ст. 185 ГК РФ). Заверять доверенность у нотариуса не требуется.

Подписание декларации неустановленным либо неуправомоченным лицом грозит плательщику рядом неблагоприятных последствий. В первую очередь, плательщик рискует тем, что налоговики попросту откажут в приеме декларации.