Что такое обособленное подразделение
В российском законодательстве есть два подхода к понятию обособленного подразделения: гражданско-правовой и подход, принятый в налоговом праве. С точки зрения гражданского права, это либо представительство либо филиал. Оба эти вида находятся вне места расположения юридического лица, деятельность представительства направлена на защиту интересов лица или представление его в другом географическом регионе. Филиал осуществляет функции юридического лица частично или полностью в другом географическом регионе. Понятие, виды и правовой статус обособленных подразделений с позиции гражданского права зафиксированы в ст. 55 ГК РФ.
Налоговое законодательство трактует понятие подразделения шире: это и филиалы, и представительства, и все прочие виды отдельно находящихся частей юридического лица, которые функционируют вне места его нахождения и имеют стационарные рабочие места. Стационарным рабочим местом признается место, организованное как минимум на один месяц. Такая позиция отражена в ст. 11 НК РФ.
Отдельно функционирующая часть компании ни в понимании гражданского права, ни в понимании налогового не является отдельным юридическим лицом. Это то же самое юридическое лицо, ему не присваивается ИНН, только собственный КПП. Сведения о филиалах и представительствах вносятся в ЕГРЮЛ. О существовании иных отдельных частей юридическому лицу достаточно сообщить в налоговую, подав сообщение по форме № С-09-3-1.
Если обособленное подразделение наделено рядом полномочий.
В случае наделения организацией своего обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов как в отношении работников обособленного подразделения, так и в отношении работников самой организации уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, наделенного вышеуказанными полномочиями, и у названной организации возникает обязанность, установленная пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ: сообщить об этом в течение одного месяца со дня наделения обособленного подразделения соответствующими полномочиями в ИФНС по месту его нахождения (Письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03‑15‑06/27777).
Сообщение российской организации – плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц передается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/[email protected] (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243‑ФЗ положения пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после 01.01.2017 (письма Минфина России от 04.04.2017 № 03‑15‑06/19684, ФНС России от 06.03.2017 № БС-4-11/[email protected] (вместе с Письмом Минфина России от 20.02.2017 № 03‑15‑07/9512)).
Что нужно для регистрации
Перед тем как зарегистрировать обособленное подразделение в налоговой инспекции, необходимо подготовить требуемый пакет документов. Для регистрации подразделения, которое не является ни филиалом, ни представительством, достаточно подать в налоговую по месту его нахождения сообщение по форме № С-09-3-1. Она утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/[email protected]
Чтобы зарегистрировать филиал или представительство, потребуются:
- заявление по форме № Р13002, если предполагается регистрация изменений в устав. Или по форме № Р14001, если не предполагается;
- решение собственников организации о создании филиала или представительства;
- приказ о назначении руководителя;
- внутренний приказ о создании;
- изданное во исполнение решения собственников положение об ОП;
- учредительные документы, в которые внесены соответствующие изменения;
- свидетельство о регистрации головной организации;
- квитанция об оплате госпошлины за регистрационные действия.
Об обязанностях, возникающих при создании обособленных подразделений.
Аптечный бизнес сегодня активно развивается, расширяя тем самым розничный сектор фарминдустрии. Развитие сетевых аптечных компаний осуществляется через открытие новых торговых точек, обособленных подразделений аптечных организаций.
При этом необходимо помнить о некоторых обязанностях, которые возникают у организаций, открывающих обособленные подразделения. Одной их таких обязанностей является необходимость сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех обособленных подразделениях и изменениях, внесенных в ранее сообщенные в ИФНС сведения о таких обособленных подразделениях.
Споры о том, какие санкции применимы к организации в случае несообщения ею в налоговый орган в установленный срок о создании обособленного подразделения, ведутся ни один год. На основании каких норм НК РФ (ст. 116 или 126) взыскиваются штрафы с нарушителей? Как действуют контролеры на местах? Какого мнения придерживаются контролирующие и судебные органы?
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения ее обособленных подразделений;
- месту жительства физического лица;
- по месту нахождения принадлежащих вышеназванным лицам недвижимого имущества и транспортных средств;
- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Пунктом 2 указанной нормы установлено: организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Место нахождения обособленного подразделения организации определяется соответствующим адресом (см. письма Минфина России от 16.05.2017 № 03‑02‑07/1/30877, от 05.05.2017 № 03‑ 02‑07/1/27605, от 25.04.2017 № 03‑02‑07/1/24969).
К сведению:
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место при этом считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Статьей 209 ТК РФ установлено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговым органом на основании сообщений, представляемых (направляемых) в ИФНС этой организацией.
В силу пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех обособленных подразделениях и изменениях, внесенных в ранее сообщенные в ИФНС сведения о данных обособленных подразделениях, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения, а также в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
Соответствующее сообщение подается по форме С-09‑3‑1, утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/[email protected]
Как указывает Минфин в Письме от 25.10.2016 № 03‑02‑07/ 1/61934, Налоговым кодексом не предусмотрены особенности определения обособленных подразделений организации в зависимости от места нахождения этой организации и ее обособленных подразделений на территории, подведомственной одному или нескольким налоговым органам.
Пошаговая инструкция по регистрации
Вот инструкция, как зарегистрировать обособленное подразделение в другом городе. Необходимо:
Шаг 1. Принять решение о его создании.
Шаг 2. Издать внутренние документы, касающиеся его создания.
Шаг 3. Заплатить государственную пошлину и собрать необходимый для регистрации пакет документов.
Шаг 4. Подать заявление о регистрации в налоговую, которая находится на территории функционирования будущего ОП. Пункт 3 части 2 ст. 23 НК РФ устанавливает, в какие сроки необходимо зарегистрировать обособленное подразделение, — в течение месяца с момента принятия решения.
Шаг 5. Получить уведомление о регистрации. Процедура займет пять дней с момента подачи документов.
ВАЖНО!
Регистрируется ОП по месту его нахождения, т. е. в том городе, где оно создается. В остальном процедура и комплект документов те же. Если нет возможности подать документы непосредственно в налоговую, допустимо направить их по почте.
Постановка на учет
Ответ на вопрос, с какого момента обособленное подразделение организации следует считать созданным, важен для правильного исполнения предусмотренных в НК РФ обязанностей организации:
письменно сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
По мнению некоторых судов, обособленное подразделение можно считать созданным с того момента, когда оборудовано стационарное рабочее место (Постановления ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2751-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9752/08), ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009).
Создание стационарного рабочего места вы можете подтвердить, например:
- приказом о создании рабочих мест (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);
- подписанным договором аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);
- приказом о принятии на работу руководителя обособленного подразделения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008).
В Письме от 19.02.2016 N 03-02-07/1/9377 Минфин России выразил иную точку зрения, согласно которой срок исчисляется с начала осуществления деятельности организации через соответствующее обособленное подразделение.
По нашему мнению, пользуясь универсальным правилом, следует определять дату создания обособленного подразделения по наиболее раннему по дате документу, зафиксировавшему наличие всех признаков, установленных ст. 11 НК РФ.
Кто вправе зарегистрировать
Отдельные части в других географических точках вправе открыть любые юридические лица: коммерческие и некоммерческие, финансируемые за счет частного капитала или за счет бюджета, любой организационно-правовой формы.
| Особенности для бюджетников | Создание филиала и представительства предполагает соответствующее внесение изменений в учредительные документы лица. Это правило касается и бюджетных учреждений. При создании филиала или представительства вносятся изменения в его устав. Внесенные изменения оформляются отдельным документом, который станет приложением к уставу, либо как новая редакция документа целиком. При любом из выбранных вариантов внесение изменений в документ проходит согласование в исполнительном органе государственной власти, в ведении которого находится бюджетное учреждение. |
| Особенности для ООО | Статья 5 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ устанавливает особенности создания филиалов и представительств в ООО. В соответствии с пунктом 1, подразделения создаются по решению общего собрания участников, принятому не менее чем двумя третями голосов. Если у ООО один участник, он принимает такое решение единолично. |
Порядок уведомления налоговой инспекции при создании (закрытии) обособленных подразделений
I. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговой инспекции
II. Создание (закрытие) ответственных обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль
I. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговой инспекции
| Открытие филиала (представительства) | |||
| Действия организации | Срок | Действия инспекции | Срок |
| Представляет в ИФНС России по своему местонахождению: – уведомление о внесении изменений в учредительные документы по форме № Р13002; – решение о внесении изменений в учредительные документы, касающиеся открытия филиала (представительства); – изменения, вносимые в учредительные документы, либо учредительные документы в новой редакции (в двух экземплярах). Основание: пункт 3 статьи 83 Налогового кодекса РФ, пункт 1 статьи 19 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ | Не установлен | ИФНС России по местонахождению организации:
ИФНС России по местонахождению филиала (представительства):
Основание: абзац 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ, пункты 1 и 2 статьи 19, пункт 3 статьи 11 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ | В течение пяти рабочих дней с момента получения документов Не позднее следующего рабочего дня после внесения записи в ЕГРЮЛ В течение пяти рабочих дней с даты внесения записи в ЕГРЮЛ |
| Открытие другого обособленного подразделения | |||
| Действия организации | Срок | Действия инспекции | Срок |
| Представляет в ИФНС России по своему местонахождению: – сообщение о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1; – уведомление о выборе налоговой инспекции по форме № 1-6-Учет (если организация имеет несколько обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании); – копии организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (например, приказ о создании обособленного подразделения). Основание: подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ, пункт 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н | В течение месяца со дня создания обособленного подразделения | ИФНС России по местонахождению организации направляет полученные документы в ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения. ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения:
Основание: абзац 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ, пункты 3, 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н | Не позднее следующего рабочего дня после получения документов В течение пяти рабочих дней со дня получения документов |
| Закрытие филиала (представительства) | |||
| Действия организации | Срок | Действия инспекции | Срок |
| Подает в ИФНС России по своему местонахождению: – заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, по форме № Р13001; – решение о внесении изменений в учредительные документы, касающиеся закрытия филиала (представительства); – изменения, вносимые в учредительные документы, либо учредительные документы в новой редакции (в двух экземплярах); – сообщение по форме № С-09-3-2. Основание: подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ, пункт 1 статьи 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письмо ФНС России от 6 марта 2015 г. № СА-4-14/3666 | В течение трех рабочих дней после принятия решения о закрытии филиала (внесения изменений в учредительные документы) организации | ИФНС России по местонахождению организации:
ИФНС России по местонахождению филиала (представительства):
Основание: абзац 3 пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ, пункты 1 и 2 статьи 19, пункт 3 статьи 11 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ | В течение пяти рабочих дней с момента получения документов Не позднее следующего рабочего дня после внесения записи в ЕГРЮЛ После проведения выездной проверки |
| Закрытие другого обособленного подразделения | |||
| Действия организации | Срок | Действия инспекции | Срок |
| Направляет в ИФНС России по своему местонахождению сообщение по форме № С-09-3-2. Основание: подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ | В течение трех рабочих дней со дня издания приказа о закрытии обособленного подразделения организации | ИФНС России по местонахождению организации направляет в ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения отсканированную копию сообщения по форме № С-09-3-2. ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения:
Основание: абзац 3 пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ | Не установлен В течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения по форме № С-09-3-2 (но не ранее даты окончания выездной налоговой проверки) |
II. Создание (закрытие) ответственных обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль
| Основание для направления уведомления | Куда направлять уведомление | Рекомендуемая форма |
| Создание нового обособленного подразделения | ||
| Создание нового обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором уже есть ответственное обособленное подразделение | ИФНС России по местонахождению нового обособленного подразделения | Уведомление № 2 |
| ИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделения | Уведомление № 2 | |
| ИФНС России по местонахождению организации | Сообщение по форме № С-09-3-1 | |
| Создание нового обособленного подразделения и выбор ответственного обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором ранее имелось только одно (или не имелось) обособленное подразделение | ИФНС России по местонахождению выбранного ответственного обособленного подразделения | Уведомление № 1 |
| ИФНС России по местонахождению организации | Копия уведомления № 1 | |
| ИФНС России по местонахождению других обособленных подразделений | Уведомление № 2 | |
| Изменение порядка уплаты налога на прибыль через обособленное подразделение | ||
| Переход на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по местонахождению ответственного обособленного подразделения | ИФНС России по местонахождению ответственных обособленных подразделений | Уведомление № 1 |
| ИФНС России по местонахождению других обособленных подразделений | Уведомление № 2 | |
| ИФНС России по местонахождению организации | Копии уведомления № 1 | |
| Возврат к порядку уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по местонахождению каждого обособленного подразделения | ИФНС России по местонахождению организации | Уведомление № 1 |
| ИФНС России по местонахождению каждого обособленного подразделения (включая ответственные обособленные подразделения) | Уведомление № 1 | |
| Закрытие обособленного подразделения | ||
| Закрытие обособленного подразделения, через которое уплата налога на прибыль не производилась | ИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделения | Уведомление в произвольной форме |
| ИФНС России по местонахождению организации | Сообщение по форме № С-09-3-1 | |
| Закрытие (замена) ответственного обособленного подразделения и выбор нового ответственного обособленного подразделения | ИФНС России по местонахождению нового ответственного обособленного подразделения | Уведомление № 1 |
| ИФНС России по местонахождению организации | Копия уведомления № 1 | |
| ИФНС России по местонахождению других обособленных подразделений (включая закрытое или прежнее ответственное обособленное подразделение) | Уведомление № 2 | |
| Закрытие всех обособленных подразделений на территории субъекта РФ | ИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделения | Уведомление в произвольной форме |
| ИФНС России по местонахождению организации | Сообщение по форме № С-09-3-1 | |
* C 1 января 2015 года организации не обязаны извещать внебюджетные фонды о создании (закрытии) обособленных подразделений (подп. «в» п. 17 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ). А вот сообщать об этом в налоговые инспекции по своему местонахождению они обязаны. Если вовремя не подать такое сообщение, организации грозит штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), а руководителю – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Что касается подачи заявлений о постановке организации на учет по местонахождению обособленного подразделения, то это отдельная обязанность. И ответственность за него отдельная. Если подать такое заявление позже срока, то размер штрафа будет уже 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
** Раздел II подготовлен на основании письма ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.
