Бухгалтерский учет в филиале выделенном / не выделенном на отдельный баланс

Принято считать, что филиал – это обособленное структурное подразделение (единственное либо одно из нескольких), значимая составная часть юрлица (далее также – организации). П. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ гласит, что подобное подразделение должно находиться вне места расположения юрлица и может выполнять его функции полностью либо частично, в том числе представительства. Данные о таких подразделениях юрлица указывают в ЕГРЮЛ.

Что характерно, к подобным филиалам причисляют любое территориальное «ответвление» юрлица, если по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места. Это означает, что они должны создаваться на срок больше месяца. Об этом свидетельствуют нормы ст. 11 НК РФ. Следует принять во внимание, что для обособленного филиала характерны следующие ключевые признаки:

• осуществление конкретной деятельности от имени головной организации, не являясь при этом юрлицом;
• документирование внутренних перемещений, осуществляемых с организацией, а также отображение в бухучете взаиморасчетов;
• отсутствие своего, автономного баланса;
• наделение имуществом организации, собственником которого филиал по этой причине все равно не становится;
• возможность открытия для него счета организацией с целью финансирования текущих трат;
• отсутствие возможности участия в формировании уставного капитала (УК).

Признано, что движение денежных средств со счета на счет (между организацией и ее филиалом) – это именно перевод, но никак не доход либо траты. Ключевой внутренний документ такого подразделения – Положение филиала. Сведения, которые в нем должны отображаться, решает головная организация. Именно она организует налоговый и бухгалтерский учет в любом созданном ей же филиале.

Важно! Филиал формирует и ведет бухучет в зависимости от своей принадлежности к тому либо иному виду и применительно к установкам учетной политики, которую определяет головная организация.

Вырабатывать собственную учетную политику он не вправе (применительно к нормам ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008, ред. от 28.04.2017).

К вопросу об организации бухучета в обособленных подразделениях юрлица

В общем случае организация бухучета головной организацией может принимать разные формы. На их применение влияет месторасположение филиала, его функции, осуществляемые виды деятельности. Немаловажное значение имеют также объемы хозяйственных операций филиала, нюансы и источники его финансирования, особенности товаропотока, прочих финансовых движений.

Доминирующее значение в этом процессе имеет именно вид подразделения. Различают: филиал, который отнесен, выделен на обособленный баланс либо, наоборот, не отнесен (т. е. не выделен). Каждый из названых видов имеет свои характерные черты, отличительные особенности по части ведения бухучета.

Что касается учетной политики (УП), то ее формирование целиком и полностью ложится на плечи головной организации. Целевое назначение УП базируется на следующих принципах:

1. Определяется общий рабочий план счетов, а также способы ведения бухучета.
2. Закрепляется порядок осуществления аналитического учета имущества (юрлица), и наличных в филиале, а также распределения трат между ними.
3. Устанавливается регламент проведения расчетов (со всеми сотрудниками и сторонними лицами).
4. Выделяются соответствующие отдельные субсчета для филиала, не отнесенного на автономный баланс.
5. Учреждается система взаимного документооборота («юрлицо – его подразделение»).
6. Вводится четкий порядок учета, документирования хозяйственных операций.
7. Утверждаются формы применяемой отчетности (налоговой, бухгалтерской, иной).

Помимо прочего учетной политикой должен определяться круг конкретных ответственных лиц, а также допустимые способы доставки требуемой документации в организацию из ее подразделения.

Понятие, правовые аспекты

Все организационные вопросы, которые касаются различных событий в хозяйственной жизни экономического субъекта (создание, реорганизация, ликвидация и пр.) регламентируются нормами гражданского права. В процессе своей деятельности хозяйствующий субъект может открывать отдельные структурные подразделения, которые отделены от него территориально. Например, они могут находиться в другом городском районе, населенном пункте, субъекте РФ или иностранном государстве.
ГК РФ выделяет 2 вида обособленных подразделений субъекта хозяйствования:

1. Филиал;
2. Представительство.

Их главное отличие состоит в предоставляемых им головной организацией полномочий. Филиал осуществляет все виды экономической деятельности либо только некоторые из них, в том числе и выполняет представительские функции. Второе из названных создается исключительно для представления интересов экономического субъекта, например, для приема претензий.

Ты эксперт в этой предметной области? Предлагаем стать автором Справочника Условия работы

Замечание 1

Стоит отметить, что Налоговый кодекс устанавливает обязанность регистрации любого подразделения организации, которое находится в месте, отличном от места нахождения главной организации, а также оборудовано рабочими местами. Причем предполагается, что деятельность в таком подразделении будет вестись более 1 месяца.

Обособленные структурные единицы, в том числе представительства и филиалы, не являются отдельными юридическими лицами. Также рассматриваемые отдельные части экономического субъекта имеют следующие правовые особенности:

1. Их деятельность ведется только от имени головной организации, наименование которой должно содержаться в их наименовании (если оно имеется).
2. Все претензии и судебные иски предъявляются к головной организации.
3. Имущество таких подразделений не является их собственностью, а только лишь используется на правах владения и пользования.
4. Инициатива создания, реструктуризации или закрытия обособленного подразделения, назначение и увольнение его руководителя и некоторых других существенных решений принадлежит головной организации.
5. Они действуют на основании положения о филиале (представительстве) юридического лица, которое их учредило.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Особенности учета в филиалах и представительствах 460 ₽ Реферат Особенности учета в филиалах и представительствах 250 ₽ Контрольная работа Особенности учета в филиалах и представительствах 250 ₽

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Бухучет в филиале, отнесенном на автономный баланс

В отличие от предыдущего вида подразделения, в данном случае, когда филиал отнесен, выделен на автономный баланс, его бухучет ведется обособленно от учета головной организации. Что подразумевает фраза «автономный, отдельный» баланс? Как отмечает Минфин РФ (см. письмо № 04-05-06/27от 29.03.2004), данное понятие исключено из ПБУ № 4/99.

Между тем для целей применения норм гл. 30 НК РФ, надлежит считать, что это конкретный перечень показателей, которые установила для своего филиала организация. С их учетом подразделение формирует свой автономный баланс и отображает действительное имущественное, финансовое положение.

Взаиморасчеты между юрлицом и его структурным подразделением, отнесенном на автономный баланс, отображаются с использованием сч. 79 (плюс субсч. 97-1 «Расчеты по выдел. имуществу» либо 79-2 «Расчеты по текущ. хоз. операциям» и иным субсчетам). И так по каждому филиалу.

Сформированная внутренняя отчетность представляется бухгалтерией подразделения в головную структуру. Поступившую документацию далее используют при подготовке поквартальной и годовой отчетности по всей организации. Как принято, анализируются данные сч. 79, сравниваются остатки по ДТ субсчетов организации с КТ субсчетов филиала, а затем по КТ у организации и ДТ у ее подразделения. Расхождений быть не должно.

После этого «головная» бухгалтерия остатки загашает, но в бух. отчетности не проводит. Соответственно, показатели по деятельности филиала за конкретный отчетный период добавляют к надлежащим данным по организации. К сведению, подобная схема действий используется при формировании разных форм отчетности. Например, при подготовке отчета по убыткам и прибыли либо по передвижении денежных средств.

Учет налогов в организациях с обособленными подразделениями

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). По некоторым налогам обособленные подразделения также представляют отчетность в налоговые органы по месту своего учета.
Факт наличия у организации обособленных подразделений оказывает существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление отчетности. Поэтому каждое предприятие с разветвленной территориальной сетью учитывает это, когда разрабатывает учетную политику в целях налогообложения.

При формировании учетной политики надо обращать внимание на те элементы, которые повлияют и на порядок налогообложения обособленных подразделений. К таким элементам можно отнести следующие:

— момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);

— выбор показателя для расчета суммы налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения;

— выбор способа уплаты налога;

— порядок оформления документов, которые впоследствии будут приниматься к налоговому учету, а также сроки их представления в головной офис;

— виды и формы ведения налоговых регистров.

Отметим, что порядок оформления документов, принимаемых к налоговому учету, во многом схож с порядком составления первичных документов в бухгалтерском учете. Как и в бухучете, он прежде всего зависит от того, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.

Налог на прибыль организаций

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом. Далее она распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями. В федеральный бюджет налог уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям. Уплата налога в региональный бюджет осуществляется и по месту нахождения головной организации без входящих в нее обособленных подразделений, и по месту их нахождения.
Распределение налога производится исходя из доли налоговой базы, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Эта доля рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ[2]. Обратите внимание: если у организации несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то с 1 января 2006 года распределение прибыли по каждому из них может не производиться. Это разрешено статьями 1 и 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Организация подает по месту своего нахождения налоговую декларацию с распределением сумм налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). По месту нахождения каждого из обособленных подразделений отчетность представляется по сокращенной форме. В нее включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложение № 5а к листу 02 декларации.

Налог на добавленную стоимость

НДС уплачивается централизованно в целом по организации по месту ее регистрации в налоговом органе (п. 2 ст. 174 НК РФ). Отчетность также представляется только по месту нахождения организации согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ.
Счета-фактуры выписываются обособленными подразделениями от имени организации[3]. В них указывается адрес организации и ее ИНН, а также КПП подразделения.

В целом по организации необходимо соблюдать единую нумерацию первичных документов. Вместе с тем допускается присваивать каждому номеру индекс подразделения, которое выставило счет-фактуру. Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный период указанные разделы обособленные подразделения представляют в головное подразделение.

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж подразделениями необходимо отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Акцизы

Порядок исчисления и уплаты налога зависит от того, по каким подакцизным товарам он уплачивается.
По алкогольной продукции акцизы уплачиваются по месту реализации с акцизного склада (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).

По нефтепродуктам — по месту нахождения головной организации и месту нахождения обособленных подразделений. При этом рассчитывается доля налога, которая приходится на обособленное подразделение. Она определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации. На это указывает абзац 2 пункта 4 статьи 204 НК РФ. Если все подразделения и организация расположены на территории одного субъекта РФ, акцизы могут уплачиваться полностью головным офисом. Сделать так разрешает абзац 4 пункта 4 статьи 204 НК РФ.

По прочим подакцизным товарам налог уплачивается по месту их производства (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).

Декларации по акцизам представляются по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений. По подразделениям (в том числе по головному) указываются данные в отношении осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения (абз. 1 п. 5 ст. 204 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Так определено пунктом 1 статьи 226 НК РФ.
Согласно статьям 226 и 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджет.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения, а в отношении исчисленных и удержанных налогов с работников обособленных подразделений этой организации — по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В то же время обособленное подразделение организации самостоятельно может вести бухгалтерский учет и выплачивать доходы своим работникам, вести учет этих доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога. В этом случае удерживать и перечислять налог будет обособленное подразделение российской организации. Все эти полномочия организация должна делегировать обособленному подразделению.

Налоговые агенты представляют в инспекции по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов. Сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российская организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, в налоговую инспекцию по месту своего учета в отношении тех физических лиц (включая работников обособленных подразделений), источником выплаты доходов которых она является.

Если же обособленное подразделение самостоятельно исполняет обязанности налогового агента, то сведения о доходах, которые такое подразделение выплатило физическим лицам, подаются в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения.

Соответственно для каждого физического лица в справке по форме № 2-НДФЛ указывается код ОКАТО — код территории муниципального образования, в бюджет которого перечислен налог.

Единый социальный налог

Порядок исчисления и уплаты ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, зависит от того, какими полномочиями наделены эти подразделения.
Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения, то оно должно исполнять обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей). Также на него возлагается обязанность по представлению расчетов и деклараций по ЕСН по месту своего нахождения. На это указывает пункт 8 статьи 243 НК РФ. Суммы ЕСН, уплачиваемые подразделениями, определяются исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению.

В случаях, когда обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, головной офис самостоятельно исчисляет, уплачивает налог и представляет декларации по месту своего учета.

Налог на имущество

Если обособленные подразделения имеют на отдельном балансе основные средства, то они уплачивают налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения. Налоговые декларации также представляются по месту нахождения этого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ)[4]. В настоящее время данные, отраженные в декларации, которая представляется в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, не указываются в декларации, представляемой по месту нахождения организации.

Транспортный налог

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога зависит от того, где зарегистрировано транспортное средство (п. 1 ст. 363 НК РФ). Организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами, которые осуществляют государственную регистрацию транспортных средств. Это может быть и в регионе, где находится головной офис, и по месту обособленного подразделения организации в другом регионе.

Бухучет в обособленном филиале, не отнесенном на отдельный баланс

Структурное подразделение, не отнесенное на автономный баланс, имеет небольшое количество работников. Объем осуществляемых им хозяйственных операций также незначителен. Соответственно, нет необходимости открывать для него банковский счет. По этому причине бухучет, да и собственно, налоговый учет тоже, ведет за него головная организация, которая его создавала.

Филиал, не отнесенный на автономный баланс, может самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет при условии, что в его штате предусмотрена ставка бухгалтера. Тогда он занимается «бухгалтерскими» вопросами, но опять же исключительно тем порядком, который установлен учетной политикой организации. Следует напомнить, что ее формирует только головная организация, а филиал в этом процессе не участвует. Чаще всего подобный «самостоятельный» учет подразделения ограничивается лишь обработкой и систематизацией первичной документации.

Все справки, реестры, подготовленные бухгалтером филиала, уже в готовом виде направляются в организацию. На основании данной поступившей документации она отображает хозяйственные операции на своих счетах бухучета.

Документооборот

Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения не могут заключать договоры от своего имени. Связано это с тем, что они не являются юридическими лицами и действуют от имени организации, которая их создала.
Но интересы организации от ее имени может представлять руководитель подразделения на основании доверенности. В таком документе головная организация определяет круг полномочий руководителя филиала. Это может быть, например, право руководителя филиала:

• открывать банковские счета, распоряжаться средствами на этих счетах;
• распоряжаться имуществом подразделения;
• совершать сделки, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью филиала;
• заключать и расторгать от имени организации трудовые договоры;
• подписывать первичные учетные документы и счета-фактуры;
• другие полномочия.

Если у руководителя филиала есть такие полномочия, то в соответствующих документах он ставит свою подпись. А если нет, документы подписывает непосредственно руководитель самой организации. Это следует из статей 55, 185–186 Гражданского кодекса РФ.

Пример 2. Движение денежных средств между организацией и филиалом, отнесенном на автономный баланс

Итак, все расчеты между филиалом и организацией производятся при помощи сч. 79. Фиксируя операции, филиал должен показать: получение отчисленных денег, отнесение их на такой-то счет, факт перечисления зарплаты, собственную выручку, расчеты с поставщиком.

В свою очередь головная организация отображает в рамках данного перемещения средств, по сути, те же операции. Они касаются получения денег ее филиалом, сдачи им денег на собственный счет, перечисления зарплаты на счета сотрудников структурного подразделения и т. д. В проводках также используется сч. 79. При подобных расчетах важно проводить сверку расчетов между организацией и ее филиалом.

Закрываем обособленное подразделение правильно

Вы решили закрыть обособленное подразделение? Знайте, порядок закрытия схож с порядком открытия. Порядок ваших действий следующий:

1. Составьте заявление о закрытии обособленного подразделения для предоставления налоговикам. В заявлении нужно указать необходимые реквизиты головной организации, перечислить закрываемые подразделения с указанием адресов, заверить его печатью организации и подписью руководителя. Не забудьте указать его личный ИНН.
2. Соберите пакет документов: изменения в Устав организации и ЕГРЮЛ, заверенную копию решения совета директоров (или приказа, распоряжения) о закрытии обособленного подразделения.
3. Предоставьте собранные документы в ФНС по месту регистрации обособленного подразделения в трехдневный срок со дня прекращения деятельности подразделения.

Распространенные ошибки юрлица и его обособленных филиалов

Ошибка 1. Если организацией создан хотя бы один обособленный филиал, то она не вправе применять УСН. Настоящая норма следует из пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В этой связи Минфин РФ (письмо № 03-11-11/29010 от 22.04.2022) обращает внимание, что если организация применяла УСН ранее, то, чтобы продолжить применение данного налогового режима, ей надлежит соблюсти все условия, обозначенные гл. 26.2 НК РФ.

Зам. директора Департамента Р. А. Саакян.

В дополнение следует отметить, что настоящая гл. 26.2 НК РФ детально освещает вопросы, связанные с применением УСН. Названая выше ст. 346.12 содержит исчерпывающий список лиц, которые вообще не имеют право использовать УСН.