Возмещение ущерба по ОСАГО: как отразить в бухгалтерии бюджетного учреждения?

Расчеты по ущербу и иным доходам с учетом новых требований Минфина России

Пример. Бюджетное учреждение приобрело за счет средств субсидии на иные цели автомобиль. На него оформили КАСКО. Водитель учреждения совершил ДТП, в результате чего автомобиль оказался поврежден до такой степени, что ремонту не подлежит. Страховая компания выплатила страховку. По какому коду финансового обеспечения ее отражать?

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, а дата их признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

Администратор кассовых поступлений принимает к учету ожидаемые доходы, о которых ему сообщило учреждение в Извещении (ф. 0504805). Когда доходы поступят на лицевой счет, он отражает их на счете 210.02 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (п. 89, 110 Инструкции № 162н).

Пример: Казенное учреждение приобретает бутилированную воду, так как орган санитарно-эпидемиологического надзора признал воду централизованного питьевого водоснабжения непригодной для питья.

Отражение в учете возмещения ущерба, причиненного учреждению

Эти счета применяются для учета расчетов по ущербу, произведенному в отношении основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, денежных средств, денежных документов, финансовых активов и иных доходов.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Обоснование Ситуация: как в бухучете отразить возврат денег, излишне перечисленных контрагенту в текущем году, или возврат из банка. В платеже была допущена ошибка Возврат излишне перечисленных денег от поставщика, подрядчика, исполнителя в бухучете отразите как восстановление кассового расхода.

Не относятся к естественной убыли технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

«Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 9

НЕДОСТАЧА ИМУЩЕСТВА: ОТРАЖАЕМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

При проведении ревизий, инвентаризаций иногда в образовательных учреждениях выявляются факты недостачи того или иного вида имущества. В статье рассмотрим, на каком счете учитываются расчеты по недостачам и по какой стоимости. Определимся с порядком списания недостач в пределах и сверх норм естественной убыли.

Недостача представляет собой неполное наличие материальных и денежных средств, числящихся за материально ответственными лицами, выявленное в результате контроля, ревизии, инвентаризации. Недостача является одним из видов ущерба, причиняемого учреждению.

Счета учета расчетов по недостачам

Согласно п. 85 Инструкции N 162н <1>, п. 108 Инструкции N 174н <2>, п. 111 Инструкции N 183н <3> для учета расчетов по выявленным недостачам и хищениям денежных средств, а также по суммам потерь от порчи материальных ценностей и другим суммам ущерба, причиненного имуществу учреждения, применяются следующие счета:

———————————

<1> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Аналитический учет по счетам ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), виду имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции N 157н <4>).

———————————

<4> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Операции отражаются в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 223 Инструкции N 157н).

Оценка причиненного ущерба (недостачи)

Из п. 220 Инструкции N 157н следует, что при определении размера ущерба, причиненного учреждению при утрате, порче, хищении, следует исходить из рыночной стоимости этого имущества на день обнаружения ущерба, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, при определении рыночной цены недостающего имущества используются (п. 25 Инструкции N 157н):

— данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) активов.

При этом следует учитывать, что размер причиненного работником ущерба не может быть ниже стоимости имущества (с учетом его износа) по данным бухгалтерского учета (ст. 246 ТК РФ).

Согласно п. 5.1 Методических указаний по проведению инвентаризации <5> выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке.

———————————

<5> Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В соответствии с п. 5.3 этих Указаний произвести такой взаимозачет можно только при соблюдении следующих условий:

— излишки и недостача возникли в одном и том же периоде;

— они образовались у одного и того же материально ответственного лица;

— материальные ценности одного и того же наименования.

Решение о зачете принимает руководитель учреждения.

Следовательно, если в результате инвентаризации (ревизии) одновременно обнаружены и излишки, и недостачи материальных ценностей, то прежде всего нужно проверить, отвечают ли они условиям, указанным выше, для проведения зачета.

Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то применяются нормы естественной убыли только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Напомним, что под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Не относятся к естественной убыли технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. В нормы естественной убыли также не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Например, Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304 утверждены Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на уменьшение финансового результата текущего года на основании соответствующих документов. Это могут быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Учет расчетов по недостачам

Из ст. 238 ТК РФ следует, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, кроме случаев, перечисленных в ст. 239 ТК РФ, а именно если ущерб возник вследствие:

— непреодолимой силы;

— нормального хозяйственного риска;

— крайней необходимости;

— необходимой обороны;

— неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

В том случае, когда с работником заключен договор о полной материальной ответственности, то он обязан возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере. В соответствии со ст. 243 ТК РФ полная материальная ответственность работника наступает:

— при возложении на работника материальной ответственности в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

— при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

— при умышленном причинении ущерба;

— при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

— при причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

— при причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

— при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

— при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Причиненный ущерб может быть возмещен виновным работником добровольно или по решению суда.

Удержания из заработной платы работника сумм недостачи производятся с учетом ограничений, установленных ст. 138 ТК РФ.

Операции по выявленным в ходе инвентаризации недостачам имущества в соответствии с Инструкциями N N 162н, 174н, 183н будут следующими:

Стоимостная оценка причиненного ущерба

В этом случае деньги дает сотрудник. Не учредитель, а иное физическое лицо. Никакого значения на выбор кода финансового обеспечения не влияет, что это физическое лицо – сотрудник учреждения. Также при определении кода финансового обеспечения не важно, что имущество числилось на коде источника «4». Код вида финансового обеспечения все равно будет «2».

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п. Если заключаете один договор с подрядчиком на покупку и установку оборудования, расходы нужно будет отнести на статью 310 КОСГУ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Типовые проводки казенного учреждения в 2022 году

Инструкции N 157н следует, что при определении размера ущерба, причиненного учреждению при утрате, порче, хищении, следует исходить из рыночной стоимости этого имущества на день обнаружения ущерба, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Дебет КРБ 2 304 03 000 Кредит КДБ 2 209 74 000 – зачтено обязательство сотрудника по возмещению недостачи (п. 168 Инструкции № 183н).

Отдельный монтаж оборудования, если он не предусмотрен договором поставки, строительства, реконструкции, технического перевооружения или дооборудования, относится на статью КОСГУ 226.

В статье будет последовательно рассмотрено несколько ситуаций, связанных с причинением сотрудником ущерба учреждению. Некоторые из них при отражении в учете не вызывают у бухгалтеров заметных трудностей, другие в большинстве случаев отражаются бухгалтерами неправильно. Ситуации рассмотрим на примере казенного учреждения.

В том числе установка охранной, пожарной сигнализации, окон и счетчиков. Главное учтите, что договор должен быть только на установку или монтаж указанного оборудования.

До вступления в силу Приказа № 255н аналитические счета применяли только к счетам 0 209 70 000, 0 209 80 000. Теперь необходимо использовать новую аналитику и к счетам 0 209 30 000, 0 209 40 000.

При этом следует знать, что доходы от такой деятельности, полученные бюджетными и автономными учреждениями, поступают в их самостоятельное распоряжение, а доходы казенных учреждений должны быть направлены в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 298 ГК РФ, ст. 161 БК РФ).

Одна из разновидностей причинения ущерба – недостача. А как отличить недостачу от других видов ущерба?

Пенсионные взносы на выплату накопительной части пенсии в бухучете целесообразно отражать на счете 0.303.10.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии».

В этом случае при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Списание недостачи товаров в результате инвентаризации

Нормативное регулирование

На дату завершения инвентаризации организация обязана отразить в учете недостачу товаров на сумму ущерба по фактической себестоимости:

• Дт Кт 41 — отражена недостача товаров.

Потери от недостачи можно учесть в материальных расходах по налогу на прибыль в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 254 НК РФ). Нормы утверждены Постановлением от 12.11.2002 N 814. Нормы применяются только, если они установлены для конкретного товара определенной отрасли.

В бухгалтерском учете (БУ) потери в пределах норм естественной убыли списывают на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт — списаны потери в пределах норм естественной убыли.

Если нормы отсутствуют, то вся недостача является сверхнормативной и подлежит отнесению на виновное лицо в полном объеме.

В БУ сумму недостачи списывают на финансовые результаты организации, если виновное лицо не обнаружено (п. 30 Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н):

• Дт 91.02 Кт 94 — списана недостача сверх норм естественной убыли.

В налоговом учете (НУ) расходы в виде недостачи товаров (в случае отсутствия виновных лиц) учитываются в качестве внереализационных расходов, приравниваемых к убыткам (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Предварительное следствие по хищениям имущества производится следователями органов внутренних дел РФ (ст. 158 УК РФ). Документом, подтверждающим факт отсутствия винновых лиц, является постановление следователя (Письмо Минфина РФ от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630):

• о приостановлении предварительного следствия;
• о прекращении уголовного дела.

Документом, подтверждающим факт отсутствия винновых лиц, при возникновении недостачи товаров в магазине самообслуживания, может быть любой документ, выданный органами внутренних дел, в том числе постановление об отказе в возбуждении уголовного дела (Письмо Минфина РФ от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177).

Восстановление НДС

Нужно ли восстанавливать НДС при списании недостачи в результате инвентаризации?

Этот вопрос долгое время вызывал споры. Несмотря на то, что списание ТМЦ в результате недостачи при инвентаризации не поименовано в составе случаев, по которым НК РФ требует восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ), налоговики неоднократно заявляли о необходимости восстановления налога (Письмо Минфина РФ от 19.05.2010 N 03-07-11/186, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

Однако в 2022 году вышла целая серия писем контролеров, в которой они придерживаются противоположной позиции. Поэтому сегодня можно говорить, что мнение ФНС уверенно разворачивается в сторону налогоплательщиков.

При этом однозначно говорить о том, что налогового риска при не восстановлении НДС не существует, пока рано. В то же время, в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов шансы у вас на победу в суде очень велики.

Если же вы решите восстановить НДС, советуем изучить подробнее Восстановление НДС при списании ТМЦ

Учет в 1С

Недостачи и потери от порчи ценностей отражаются на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей»(план счетов 1С).

По дебету счета указывается:

• фактическая себестоимость полностью испорченных или недостающих ТМЦ.

По кредиту счета производится списание недостачи и потерь от порчи ценностей.

На основании сличительной ведомости бухгалтер отражает недостачу, т.е. списывает товары в учете на дату окончания проведения инвентаризации.

На основании документа Инвентаризация товаров необходимо создать документ Списание товаров.

В нем укажите:

• от — дата окончания проведения инвентаризации;
• Склад — место хранения товаров, где была обнаружена недостача;
• Инвентаризация — документ Инвентаризация товаров, на основании которого выявлена недостача.

Вкладка Товары заполнится автоматически. Данные будут перенесены из документа Инвентаризация товаров по кнопке Заполнить:

• Номенклатура — Жалюзи «Пластиковые (белые)», из справочника Номенклатура указываются ТМЦ, которые подлежат списанию;
• Количество — 5, количество ТМЦ, подлежащих списанию;
• Счет учета — 41.01 «Товары на складах», заполняется автоматически при указании ТМЦ, на основании регистра Счета учета номенклатуры.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 41.01 — списание недостачи товаров по фактической (балансовой) стоимости.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа по списанию товаров. В 1С используется Акт о списании товаров по форме ТОРГ-16.

Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Акт о списании товаров (ТОРГ-16) документа Списание товаров. PDF

Изменения в Инструкции N 162н: как вести бюджетный учет в 2020 году

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

На указанный Вами адрес эл.почты отправлено письмо с инструкциями для восстановления пароля.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Автономные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии со следующими нормативными актами:

• инструкцией, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
• инструкцией, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Независимо от того, по какому виду деятельности использовались материалы, задолженность виновного лица начисляется по коду вида финансового обеспечения (далее – КФО) 2, поскольку учреждение вправе распоряжаться полученными средствами самостоятельно.

Чтобы оплатить расходы, казенные учреждения принимают и исполняют бюджетные и денежные обязательства. Такие операции относят к санкционированию расходов бюджета.

Провести обесценение нефинансовых активов вам нужно было во время годовой инвентаризации. А полученные данные отразить в отчетности. Делать это приходилось, опираясь на нормы стандарта. Но официальных разъяснений от Минфина не было. Мы выяснили, какие выплаты вызвали у ваших коллег больше всего вопросов за два время работы по новым правилам применения КОСГУ.

Пожалуйста, заполните поля формы, в течение дня с Вами свяжется наш специалист и ознакомит Вас с выгодными условиями покупки систем КонсультантПлюс в этом месяце.

Две первые операции не связаны, так как взаимоотношения учреждения с поставщиком компьютера прекращены, когда договор поставки был исполнен обеими сторонами. Что потом случилось с этим компьютером — совсем другая история. Поэтому возмещение недостачи — это доход, а не возмещение расходов.

Доходы признавайте в учете по правилам СГС «Доходы». Учтите, не все доходы попадают под этот стандарт.

Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304 утверждены Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания. С 1 января 2022 года действуют обновленные инструкции по бюджетному учету, также коррективы внесли в действующий порядок формирования КОСГУ и Единый план счетов – инструкция № 162н. Также чиновники ввели новые пять федеральных стандартов. Все эти нововведения изменили правила ведения бухучета в казенных учреждениях.

Трудовые войны: когда с материально ответственного сотрудника нельзя взыскать недостачу

При увольнении материально ответственного работника работодатель провел инвентаризацию товарно-материальных ценностей и основных средств, которые были в подотчете у этого работника. По результатам инвентаризации была выявлена недостача на сумму более 26 млн рублей.

На повестке дня

: Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2019 № 58-КГ18-29.

Предыстория

: при увольнении материально ответственного работника работодатель провел инвентаризацию товарно-материальных ценностей и основных средств, которые были в подотчете у этого работника. По результатам инвентаризации была выявлена недостача на сумму более 26 млн рублей.

Задействованные нормы

: ст. 238 и 247 ТК РФ.

Цена вопроса

: 26 059 601 рубль.

Выявленную в ходе инвентаризации недостачу работодатель потребовал взыскать с уволенного сотрудника. Суды нижестоящих инстанций удовлетворили требования работодателя. При этом они приняли во внимание инвентаризационные описи, а также условия договора о полной материальной ответственности.

Согласно этому договору, работник, занимающий должность начальника строительно-монтажного участка, принял на себя обязательство возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере. Также он взял на себя ответственность за недостачу и порчу имущества, переданного ему для хранения.

Верховный Суд РФ признал решения нижестоящих судов незаконными. ВС РФ пояснил, что по закону работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). Но до принятия решения о возмещении ущерба за счет работника работодатель обязан провести проверку для установления размера ущерба и причин его возникновения.

Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать инвентаризационную комиссию. Причем истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным (ст. 247 ТК РФ).

Акты инвентаризации в обязательном порядке подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи имущества материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, а также об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Суд установил, что в спорном случае работник был уведомлен о сроках проведения инвентаризации. Однако от участия в ее проведении он отказался. Инвентаризационную опись он не подписывал. Расписка работника в материалах инвентаризации отсутствует. Никаких пояснений по поводу недостачи у сотрудника работодатель не истребовал.

Материалами дела подтверждалось также, что некоторые члены инвентаризационной комиссии на спорный объект вообще не выезжали и в проверке не участвовали.

Между тем, при нарушении правил инвентаризации невозможно установить ни действительный размер причиненного ущерба, ни виновника возникновения данного ущерба. В связи с этим ВС РФ отменил решения судов и направил дело на новое рассмотрение.

Купить системы КонсультантПлюс

Средства во временном распоряжении учитывайте на счете 320111000, а их возврат – на счете 330401000.

Любая организация в своей хозяйственной деятельности несет финансовые потери, но какие-то из них можно возместить. В настоящей статье мы и разберем ряд вопросов, связанных с начислением, получением и отражением в учете возмещения ущерба, причиненного бюджетному учреждению.

Возмещение ущерба может быть произведено разными способами: наличными деньгами, путем удержания из заработной платы по заявлению работника, через службу судебных приставов, в натуральном виде путем предоставления учреждению аналогичного имущества по согласованию с руководителем.